基于責任中心視角下的管理會計報告體系探析

摘要：管理會計報告是企業運用管理會計方法，對財務和非財務的信息進行加工整理形成的，滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。責任中心視角下的管理會計報告體系包括成本中心業績報告、利潤中心業績報告和投資中心的業績報告。筆者通過責任中心的業績報告進行分析，對責任的確認、計量與評價使企業組織得以順利運用。

關鍵詞：責任會計;責任中心;業績報告;評價指標

一、管理會計報告體系內容

企業管理會計報告是指企業運用管理會計方法，根據財務和業務的基礎信息加工整理形成的，滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。管理會計報告體系包括戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告;綜合企業管理會計報告和專項企業管理會計報告;管理規劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告;成本中心報告、利潤中心報告和投資中心報告。企業的管理會計分析報告，直接體現了管理會計人員的專業能力以及對本公司情況的全面把握，更體現了對宏觀經濟形勢的洞察力。管理會計報告提供的信息與企業決策應相關聯，有助于信息使用者提高決策能力，在剖析過去，分析現在的基礎上預測未來性，能夠及時提供給管理人員信息以助于快速作出正確的決策。

二、責任會計與責任中心闡釋

責任會計是在分權制企業中，要求利用會計信息對各分權單位進行業績的計量、評價和考核，建立以責任中心為主體，責、權、利相統一的嚴密的企業內部控制系統。從某個角度看，企業是一個責任構成的網絡組織，責任的確認、計量與評價就是企業組織得以順利運用的保證。因此，責任同樣離不開會計核算，會計核算也意味著業績考核。也就是說責任會計是將企業經營責任、會計核算和業績考核相結合的系統，也是明確各組織及其組織內各職位、崗位的責任、業績的會計系統。責任會計在確認、計量行為和成果、確定每個組織及個人應獲得的報酬方面發揮重要的作用，它是現代企業管理控制的基本工具。

責任中心是企業為了有效地進行內部協調與控制，通常采用統一領導、分權管理的原則，根據企業組織結構的不同可以將整個企業逐級劃分為若干個責任區域，也就是各個責任層次能夠嚴格進行控制的活動范圍。責任中心承擔一定的經濟責任，并享有一定權力和利益，能夠對其經濟活動進行嚴格控制的企業內部（責任）單位。它可以是一個子公司、事業部、一個車間、一個工段、一個作業、一個人，也可以是組織整體。

責任中心是責任會計的主體，責任中心的責任范圍是責任會計的核算對象。責任會計從各責任中心的利益出發，要求相應的權利，承擔相應的責任。通過各責任中心對本中心利益最大化的追求，最終達到企業實現總體利益最大化的目標。企業的責任中心可劃分為：成本中心，利潤中心和投資中心。

三、基于責任中心視角下的管理會計報告體系分析

責任中心也稱做戰略性業務部門，它是企業的一個組成部分，責任中心的管理者必須對本部門的成本、利潤、收入或投資承擔起責任。各責任中心的業績評價和考核應該通過編制相應的業績報告來完成。基于責任中心視角下的管理會計報告體系包括成本中心業績報告、利潤中心業績報告和投資中心業績報告。責任報告的形式主要有報表、數據分析和文字說明等。將責任預算、實際執行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。業績報告中應當傳遞出三種信息：一是關于實際業績的信息;二是關于預期業績的信息;三是關于實際業績與預期業績之差異的信息。這也意味著合格業績報告的三個主要特征：報告應當與個人責任相聯系;實際業績應當與最佳標準相比較;重要信息應當予以突出顯示。

（一）成本中心業績報告

成本中心的業績報告，通常是按成本中心可控成本的各明細項目列示其預算數、實際數和成本差異數的三欄式表格。由于各成本中心是逐級設置的，其業績報告也應自下而上，從最基層的成本中心逐級向上匯編，直至最高層次的成本中心。每一級的業績報告，除最基層只有本身的可控成本外，都應包括本級的可控成本和下級部門轉來的責任成本。本級發生的可控成本按成本項目列示，下級轉入的可控成本按成本中心列示。由于成本中心的職能是決定生產要素的投入組合，不會產生收入和利潤，它的業績考核指標應為可控成本之和，即責任成本。因此，對于成本中心而言，它的業績中應當包含大量的關于可控成本的數據。成本中心業績報告的項目只包括責任成本，其數額包括預算數、實際數和差異數三項內容，指標可以用時間、金額或實物量。如果需要，可以增設“差異原因分析” 欄，使報告更一目了然。業績報告中的預算數是根據責任預算填列，實際數是從產品成本的計算資料取得，或成本中心設立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得，如果實際數大于預算數，表明超支，為成本的不利差異;反之則表明節約，其成本差異為有利差異。成本中心業績考評是以責任報告為依據，其考評的基本內容是將實際責任成本與預算責任成本進行比較，確定差異的性質、數據以及形成差異的原因，并根據差異分析的結果及時反饋，借以考核各責任中心工作成果，對各成本中心進行獎懲，以督促成本中心采取措施降低成本、積極糾正行為偏差，將有助于責任中心及企業業績的提升，完成責任預算的過程。

（二）利潤中心的業績報告

利潤中心的業績報告按照與損益表的相似的內容和順序填列預算數、實際數和差異數三項內容。具體考核過程中，以業績報告為依據，以“貢獻毛益”為核心評價指標，對責任期間的收入、變動成本等項目進行綜合評價。傳統的貢獻毛益概念是收入與變動成本的差額，而在責任會計中，有一部分固定成本是可以明確歸屬于責任中心的，這其中又有一部分是屬于責任中心負責人（分部經理）的可控成本。為明確責任會計的“可控性”原則，通常以貢獻毛益為基礎衍生出“分部毛益”和“分部經理貢獻毛益”兩個概念。分部經理貢獻毛益和分部毛益概念是針對成本的可控性和可追溯性對貢獻毛益進行的引申。前者特別強調了成本的可控性，主要用于評價分部經理的經營業績;后者側重于成本的可追溯性，主要用于分部的經營業績評價。在進行利潤考評時，值得注意的是：成本中心與利潤中心之間經常會相互協作形成共同收入與成本，這些共同項目如何分配，利潤中心接受總部的服務，如何合理分配費用等問題是合理評價利潤中心經營業績的難點。為了考核利潤中心負責人的經營業績，還應針對經理人員的可控成本費用進行評價和考核。這就需要將各利潤中心的固定成本區分為可控成本和不可控成本。這主要考慮有些成本費用可劃歸、分攤到有關利潤中心，卻不能為利潤中心負責人所控制，如廣告費、保險費等。在考核利潤中心負責人業績時，應將其不可控的固定成本從中剔除。

因此，在對利潤中心進行業績考核時，應以銷售收入、貢獻毛益和息稅前利潤為重點分析、評價。通過期間實際的利潤額與預算責任利潤的比較，進而分析差異、尋找原因，明確責任，借以對責任中心的經營得失和有關人員的功過做出正確評價和獎懲。若利潤和貢獻毛益的實際數大于預算數為有利差異，相反則為不利差異。根據利潤中心業績報告可以看出公司業績完成情況的好壞。如果一個企業收入增加，固定成本保持相對穩定，而即使變動成本增加，但是其變動成本增加的幅度僅僅是收入增加幅度的1/3，那企業的業績完成還是較好。

（三）投資中心業績報告

由于投資中心是最高一級的責任中心，不僅對成本、利潤負責，而且還要對企業占用的全部投資負責。因而對投資中心的考核除了包括利潤中心考核的內容外，還應對投資效果進行考核。為了準確地計算各投資中心的經濟效益，應該對各投資中心共同使用的資產劃定界限;對共同發生的成本按適當的標準進行分配;各投資中心之間，相互調劑使用的現金、存貨、固定資產等均應計息清償，實行有償使用。在此基礎上，根據投資中心應按投入產出之比進行業績評價與考核的要求，除考核利潤指標外，更應重點計算和分析利潤與投資額的關系性指標——投資報酬率和剩余收益。在實際工作中，為了全面、綜合地評價投資中心的經營業績，應將投資利潤率和剩余收益兩個指標綜合起來應用，揚長避短，充分發揮各自的優點。

投資中心業績報告里業績考核的內容或指標涉及各方面，內容復雜，是一種較為全面的考核。因此考核時應力求深入分析、依據確鑿、責任落實具體，才能達到考核的效果。通過比較實際數與預算數（通過編制責任報告來表示），找出差異，進行差異分析，查明差異形成的原因和性質，并以此進行獎懲。如果一個企業利潤的增長速度趕不上資產的增長速度，即投資大于回報，則該公司投資報酬率和剩余收益都沒有達到預期目標，則企業就應該分析利潤增長速度不高的原因，主要從公司成本（包括變動成本、可控固定成本和共同成本）控制方面去考慮分析，是否由于成本控制不善造成成本增加而造成，企業應在該報告的基礎上結合相關成本報告，找出存在的問題，給出相應的對策以提高投資報酬率。同時還應該考慮企業的收入增加比例和應收賬款增加比例是否匹配以及企業的收賬政策是否變寬，在制訂相關的賖銷政策上應重新考慮。

參考文獻

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作者簡介：姜琴 女 1965.12 漢族?重慶墊江人，重慶工貿職業技術學院。主要研究方向：財務與會計的教學與研究.