固定資產處置會計處理影響分析

安春梅

摘要：企業在生產經營過程中，會將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢，或因遭受自然災害而毀損固定資產進行的處理。固定資產清理損益最后結轉到營業外收支賬戶，如為凈收益，轉入營業外收入的貸方;如為凈損失，則轉入營業外支出的借方。但從2019年開始結轉損益所涉及的賬戶發生了變化，本文就變化內容和變化的影響進行了分析。

關鍵詞：固定資產;處置;會計處理;資產處置損益;營業外支出

企業在生產經營過程中，會將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢，或因遭受自然災害而毀損固定資產進行的處理。在進行會計處理時，應結轉固定資產賬面價值，計算相關清理收入及清理費用、殘料價值等，清理完成后，結轉固定資產清理的損益。固定資產清理損益最后結轉到營業外收支賬戶，如為凈收益，轉入營業外收入的貸方;如為凈損失，則轉入營業外支出的借方。但從2019年開始結轉損益所涉及的賬戶發生了變化，具體發生了什么變化，這種變化有什么影響呢？

一、固定資產處置會計處理的變化對比

自2019年起處置固定資產凈損益由原來計入營業外收支改為分兩類計入不同賬戶。一類是因固定資產已經喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的自行利得或損失應計入營業外支出;另一類是因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失計入資產處置損益。

下面以出售固定資產為例來說明。

A公司為增值稅一般納稅人，2020年6月30日將2015年5月20日購入的一臺大型機械設備80AL出售，原價為6 000 000元，已計提折舊4 500 000元，未計提減值準備，實際出售價格1 230 000元，增值稅稅率為9%，增值稅為110 700元，款項已收到存入銀行。

1、2019年之前會計處理如下

（1）將出售的大型機械設備80AL轉入清理時

借：固定資產清理?1 500 000

累計折舊?4 500 000

貸：固定資產——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機械設備80AL的價款和稅款時

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產清理?1 300 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?110 700

（3）結轉出售固定資產發生的凈損失時

借：營業外支出——非流動資產處置損失?200 000

貸：固定資產清理?200 000

出售的固定資產凈損失計入營業外支出賬戶。

2、2019年起會計處理如下

（1）借：固定資產清理?1 500 000

累計折舊?4 500 000

貸：固定資產——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機械設備80AL的價款和稅款時

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產清理?1 300 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?110 700

（3）結轉出售固定資產發生的凈損失時

借：資產處置損益?200 000

貸：固定資產清理?200 000

出售的固定資產凈損失計入資產處置損益賬戶。

二、固定資產處置會計處理的變化的影響

1、凈損益使用賬戶發生了變化

2019年前固定資產出售后的凈損益計入營業外收支，2019年起出售的固定資產凈損失計入資產處置損益賬戶，兩個賬戶同屬于損益類賬戶，對利潤總額的計算沒有什么影響，但在利潤表中列示的位置發生了變化。

2、對利潤表的影響

2019年前處置固定資產的凈損益都計入營業外收入或營業外支出，營業外收支反映的是企業發生的除營業利潤以外的收益或支出，是利潤表中用來計算利潤總額的項目。2019年起因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失計入資產處置損益，而資產處置損益作為計算營業利潤的一個項目，同其他如報廢、毀損等處置固定資產的利得和損失列在了利潤表的不同位置。

3、對報表使用人的影響

會計報表的使用人在看利潤表時，應注意營業利潤的具體項目，營業利潤的金額好看不一定代表著企業營業利潤的來源就是經營所得，也可能就包含著一部分處置固定資產的凈損益。尤其當資產處置損益金額過大時，更應引起報表使用人的注意，詳細分析企業經營狀況、財務狀況和獲利能力，以免造成不必要的風險和損失。

參考文獻

[1]財政部，企業會計準則2006，經濟科學出版社，2006

[2]財政部會計資格評價中心，初級會計實務，經濟科學出版社，2020

[3]財政部會計資格評價中心，全國會計專業技術資格考試參考法規匯編，2020

[4]中國注冊會計師協會，會計，中國財政經濟出版社，2020