關于合資鐵路竣工財務決算與資產管理的研究

李敬利

摘 要 近年來，隨著國家對基礎建設的投資力度加大，鐵路基本建設項目規模呈現逐年上漲趨勢，許多合資鐵路公司投資的基本建設項目陸續投產，項目進入竣工財務決算階段。由于合資鐵路公司受自身管理體制不完善和基建管理人員不足等因素的制約，存在將基本建設項目的管理重點放在工程建設階段而忽視了竣工財務決算編制工作的問題。本文以合資鐵路公司管理現狀為基礎，分析竣工財務決算編制滯后、內容不全、竣工資產交接手續不全等弊端并提出建議，為實現合資鐵路公司在運營投產后新增資產核算管理提供依據。

關鍵詞 合資鐵路 竣工財務決算 資產管理

一、研究背景及意義

按照國務院規定：凡固定資產擴大再生產的新建、改建、擴建、恢復工程及與之連帶的工作，稱為基本建設。按其建設規模和投資大小，分為大、中、小型建設項目。在當今世界一體化大發展，中國推進“一帶一路”經濟發展新格局的背景下，鐵路基礎設施投資給經濟發展帶來了新動力。加快合資鐵路建設，對改變路網結構、增強鐵路運輸能力和促進我國國民經濟發展起著重要的作用。

合資鐵路公司基本建設項目竣工財務決算的編制是正確核定項目資產價值、反映竣工項目建設成果的文件，是辦理資產移交和產權登記的依據，竣工財務決算的編制是綜合反映項目從籌建至項目竣工交付使用為止的全部總結性報告。竣工決算報告的編制工作是項目建設的收尾階段，及時、準確地編制竣工決算報告，總結分析項目建設階段的經驗教訓，對于提高合資鐵路工程建設水平和基建人才儲備，都具有重要意義，為項目投產辦理資產順利交接、固定資產的分類和折舊計提、后期大修等各階段財務管理打下了堅實基礎[1]。

二、竣工財務決算編制不完善帶來的影響

現行的合資鐵路公司管理方式為“自主經營，委托管理”，主要是基于鐵路路網化管理的特征，為更有效地發揮鐵路集團公司統一調度、運輸生產組織優勢而采取的一種特殊管理策略。在此模式下，基本建設項目竣工形成的資產所有權歸合資鐵路公司所有，然而受自身管理體制和人員不足等因素的影響，合資鐵路公司往往會委托鐵路集團公司管理，鐵路集團公司及所屬站段擁有資產管理權和使用權。這種管理模式容易導致資產管理關系的嚴重分離，帶來管理粗放、權責不明的問題。

（一）基建交付手續不全

各類資產在基建交付時，建設單位指揮部、合資鐵路公司與受托站段之間沒有交接資產的明細，交接責任劃分不清。合資公司作為資產的所有者，在初驗交接過程中由受托站段直接辦理了接收，跳過了合資鐵路公司全程組織驗收接收資產的環節。從聯調聯試開始，合資鐵路公司就已經實際實施委托了，缺少委托管理手續。

（二）資產分類不準確

鐵路基本建設項目應在初驗完成6個月內辦理竣工財務決算報表編制，完成資產正式交付。目前，合資鐵路公司的通常做法是，在初驗合格交付資產未辦理竣工財務決算之前，先按照基建概算的章節進行估價入賬，估價交付資產明細不具體，與國鐵集團固定資產管理辦法中的固定資產目錄對應不上，造成資產分類不準確，只能按資產類別計提折舊，影響了合資鐵路公司投產運營后的真實的經營結果[2]。

（三）固定資產賬實不符

在項目初驗驗收合格后，存在最終概算清理工作緩慢的問題。從產生初驗到項目竣工財務決算的時間跨度較大，造成財務竣工財務決算時實物清單與初驗交付時的實物資產核對不一致。由于項目竣工決算不及時、時間跨度大，導致個別固定資產可能已經因為報廢或者不符合現在的生產需要而拆除或重建，也可能存在某項資產已經達到報廢期，從而進行了報廢處理，造成公司的經營狀況不良，賬實不符的情況發生。

（四）對經營結果產生影響

合資鐵路公司在竣工財務決算編制后未及時按照規定建立固定資產卡片，尤其是委托管理交付資產也沒有建立卡片。根據后續固定資產大修資本化的要求，大修的資產價值被替換的部分要記入大修支出，沒有卡片就不能準確地計算被替換部分資產的價值，會影響到合資鐵路公司運營當年的經營結果，同時不能準確計提后續折舊，最終對公司未來的經營結果產生不良影響。

三、采取措施及管理研討

（一）強化資產管理意識，全力推動竣工財務決算工作

合資鐵路公司要從思想上重視對竣工財務決算工作的管理，增強主人翁意識，成立推進鐵路基本建設項目竣工財務決算工作領導小組，單位主要領導要親自上手，把竣工財務決算工作當作一項重要內容，做到發現問題準確、協調有力、督辦嚴格、有序解決。

加強基建交付資產管理，明確資產移交各方責任和義務，強化委管站段對受托資產管理的責任意識，在受托設施設備承擔管理和質量安全責任的同時，還要對受托設施設備按不同區段分別進行數量管理、技術管理，建立實物資產臺賬、技術臺賬和檔案，進一步明確設施動態管理的責任。

（二）完善規章制度，提高決算編制水平

推行竣工決算編報標準，制定竣工財務決算報告審批流程、審核要求、審核要點，對有問題的項目根據問題性質出具澄清通知書。在開展竣工決算工作過程中，要始終把竣工財務決算管理規定的標準擺在首位，從竣工決算起步開始，對照制度標準，確保編制工作不走樣，標準不打折扣。構建決算審核體系，確保通過審核后，就能達到上報標準，提高審核修改效率。

（三）重視竣工財務決算的驗收管理

合資鐵路公司要在初驗時積極介入，按照基建交付流程，參與現場驗收，與施工單位就交付資產明細進行確認，抓好新增項目資產交付的源頭管理。委托方為資產的使用者，要參與初驗的現場驗收，并對不合格的資產提出整改意見后，按照整改后的資產進行確認。合資鐵路公司要編制委托資產明細，一并交給受托方確認，作為雙方委托資產管理的明細。抓好源頭管理，對日后的委托資產管理會起到事半功倍的效果。

（四）強化資產的基礎管理，提高資產使用效率

委托資產不僅涉及基建交付、更新改造、處置、報廢等各個環節，還有技術更新改造、資本化大修、環境整治等后續投入。委托雙方要在過程管理中，強化資產的基礎管理，對照固定資產目錄，新建固定資產卡片，準確計提資產折舊，真實反映資產管理質量。合資鐵路公司要對閑置資產及時履行內部決策程序進行處置，盤活存量資產，提高資產使用效率。

四、建立委托資產管理的新機制

加強合資鐵路公司委托資產管理，需要對既有的管理體系、管理定位、管理過程進行優選整合，創新管理思路，用精益化管理代替粗放式管理。

（一）建立“產權分明管理融合”的管理體系

合資鐵路公司要與鐵路集團公司簽訂委托運輸管理協議，明確委托資產的范圍以及雙方的權利和義務，落實委托資產安全、質量、技術等管理職責，確保委托資產安全完整和管理有效。

鐵路集團公司及所屬相關站段要科學、合理地組織生產經營，充分挖潛設施設備潛力，最大限度地發揮委托資產使用效能。同時要加強委托資產相關信息的日常溝通，動態掌握委托資產的狀況，及時解決委托資產管理中存在的困難和問題，提高委托運輸資產的運維效率和質量。

（二）準確定位三方資產管理的職責

在委托方管理職責方面，合資公司作為委托方，對委托資產依法享有法人財產權和處置權，形式資產所有者管理的職責，對委托資產日常管理過程實施監督。

在受托方管理職責方面，鐵路集團公司作為受托方，按照委托運輸協議約定對委托資產落實安全管理和維護責任，對委托資產組織實施專業管理。對資產運用過程實施指導、監督、檢查，確保委托資產安全完整和狀態良好。

在實際受托使用管理單位職責方面，各相關站段作為委托資產的實際受托使用管理單位，具體負責委托資產日常運用、維護、技術和實物管理，參與委托資產移交、清查等工作，接受委托方和受托方的指導、管理與監督檢查。

（三）從管理緩解入手實現過程控制

在基本建設項目資產的交付管理環節控制上，做好基本建設項目的委托資產管理。加強委托資產日常運用及動態管理，建立完善的委托資產臺賬管理制度，優化委托資產使用、養護、維修的管理工作，定期做好委托資產清查盤點，做好備品備件的動態管理，加強對委托資產處置和委托資產減值的管理。

（四）加強項目收尾進展，實現閉環管理

竣工決算后還有預留費用及尾工未完成，行百里者半九十，越是這個時候，越不能有任何松懈，要繼續保證工作標準，總結前期工作中的經驗做法，制定時間節點，倒排推進計劃，落實責任，推進問題協調力度，努力完成竣工財務決算收尾工作。強化項目全過程管理，樹立各環節抓竣工決算工作的意識，實現項目閉環管理。

（作者單位為唐港鐵路有限責任公司）

參考文獻

[1] 張曉明，劉克強.委托運輸管理模式下合資鐵路公司資產經營開發初探[J].中國商論，2017（01）：50-51.

[2] 焦珺瑛.鐵路基本建設項目竣工財務決算相關問題思考[J].經濟管理文摘，2019（20）：189-190.