標準成本法在生豬屠宰企業的應用研究

胡兆振

摘要：近幾年來，豬價大起大落，生豬屠宰企業“夾”在供需市場中間，面對“一高一低三不平衡”的行業特點，沒有高水平的成本管理和營運管理能力，很難實現較好的盈利水平。本文系統闡述了生豬屠宰企業采用標準成本法的必要性，詳述了標準成本法的應用程序，提出了標準成本法的創新應用價值，對指導生豬屠宰企業加強成本管理，提升經營管理水平，提高經濟效益具有較好的借鑒作用。

關鍵詞：標準成本法;成本管理;生豬屠宰;應用

一、標準成本法的概念和應用優勢

標準成本法是指企業以預先制定的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經營業績的一種成本管理方法。

標準成本法是將核算同控制、計劃、分析有機結合而形成的一種比較理想的成本控制系統，其優越性是傳統成本法不可比擬的。其優勢主要體現在以下幾個方面：

一是可以提升成本管理精細化水平。因預先制定了材料、人工、制造費用等各項細目的標準指標，實際成本可以對照標準逐一分析差異原因，落實責任主體、加強管控，從而使成本管理更加精細化。

二是可以提升預算管理和績效考核水平。標準成本也是企業想達到的目標成本，與預算管理和業績評價相結合，將各項成本項目細化分解到各項成本費用的用量和價格，從考核維度分解到產供銷環節各節點、具體責任人，使預算編制更加細化、考核更加明確，強化全員全流程成本控制，提升管理水平。

三是可以提高成本核算效率，提升成本預測和成本決策水平，提高經濟效益。標準成本法簡化了成本核算程序，提高了出具報表速度，并且在產前、產中利用標準成本進行成本預測和成本決策，及時修正生產經營方案，可以降低決策風險，最終提高企業經濟效益。

二、生豬屠宰企業采用標準成本法的必要性

（一）生豬屠宰業成本核算的特殊性，需要制定成本標準

生豬整頭買進，被屠宰分割后，產出白條肉等多種產品。投入只有一種原材料成本，產出諸多產品，具有“一產多”的特殊性。原材料成本、直接人工、制造費用如何在多產品之間進行分配分攤需要標準。標準成本法的核心就是制定標準成本，包括用量標準和價格標準。這些標準一般是根據企業歷史數據、實驗測算，經過多部門聯合參與，管理層批準后實施，具有科學性和合法性，這就有力地解決了“一產多”的成本核算問題。

（二）高周轉率、低利潤率的經營特點，需要成本核算簡單高效、精細化

生豬屠宰業屬于農副產品初級加工業，產品附加值低，利潤率低，同時豬肉作為快銷品，生豬從采購到消費通常只有1-2天，周轉率高，具有“一高一低”的行業特點。企業成本管理的好，雖然利潤率低，但通過高周轉，也可以實現較高的盈利水平。反之，成本管理的不好，利潤率為負值，周轉率越高虧損越大。這就要求成本核算快速準確，而標準成本法具有的成本管理精細化、成本核算高效率、成本預測前瞻性等優點恰恰能較好地適應屠宰業“一高一低”經營特性的要求。

（三）供需市場在價格、數量、品種方面存在不平衡，需要企業具有很高的事前、事中成本管理水平

生豬屠宰企業面臨兩個市場，生豬市場和豬肉消費市場。生豬市場受飼料價格、能繁母豬、疫情、環保、行情等影響表現出價格大起大落。豬肉市場受肉價、季節、消費習慣、替代消費品等影響，也反過來影響生豬價格。兩個市場存在生豬價格與豬肉價格的不平衡、生豬品種與消費產品的不平衡、生豬出欄量與市場需求量的不平衡，具有“三不平衡”的特點。生豬屠宰企業“夾”在兩個市場中間，受“三不平衡”影響，需要快速決策定價問題、供需數量和品種對接問題、供產銷平衡問題，否則就會帶來市場斷貨或產品滯銷入庫風險。標準成本法在成本預測、成本決策、成本控制等成本管理方面的優勢，可以有效解決“三不平衡”問題，提高營運效率和質量，提高企業經濟效益。

總之，生豬屠宰業“一高一低三不平衡”的經營特點，需要企業有較高的成本管理水平，而標準成本法相比其它成本管理方法具有的獨特優勢，更加適合生豬屠宰企業應用。

三、標準成本法在生豬屠宰企業的應用程序

（一）建立標準成本法應用的組織保障體系

生豬屠宰企業需要“產供銷運”一體化高效率運營，為加強成本管理，順暢運用標準成本法，企業應打破內部職能部門割裂，成立“聯合成本管理小組”，由總經理任組長，由采購、銷售、生產、財務、倉庫、設備、信息等部門人員組成。職能包括：制定標準成本，每日生豬采購價格與產品銷價指導，每日采購與銷售的品種數量計劃對接，每日生產排產方案，每日經營結果統計，每日成本差異分析，行業分析與預測。

（二）制定標準成本

企業應以正常生產經營情況為條件，選用連續3-5年的歷史數據與實際生產實驗數據相結合，以最小顆粒度的產品為成本對象，分別測定用量標準和價格標準，制定每個產品的標準成本。以直接材料成本標準制定舉例，直接材料標準成本是單位產品的標準用量與材料的標準單價的乘積。

1.制定直接材料的標準用量。企業應由生產部門牽頭，會同財務、采購、銷售、設備、技術等部門，根據歷史數據和生產實驗數據，計算出每種產品的直接材料“標準用量”。需要說明的是，由于生豬屠宰成本核算的特殊性，標準用量并不是所消耗生豬原材料的重量，而是與生豬品種、頭均重、出品率、產品毛利率等關聯，計算得出的一個反映單位產品成本與生豬價格關系的比值，企業通俗叫法為“成本系數”。為加強準確性，企業需制定對應不同品種級別生豬的產品成本系數，建立成本系數表，方便實現生豬原材料成本在各種產品成本之間的分配。

單位產品直接材料標準成本=生豬采購單價×成本系數

2.制定直接材料的標準價格。企業應由采購部門牽頭，會同財務、生產、銷售等部門，按照同一口徑，分別制定不同品種級別生豬的采購價格。

（三）實施過程控制

企業應加強信息化管理水平，構建業財一體化的計算機管理系統（ERP），確保成本數據的準確性、完整性，以滿足標準成本管控的要求。建立生豬成本管理決策模型，形成可視化成本管理看板，對采購環節的品種級別、數量、價格、頭均重指標進行計劃與執行的監控;屠宰前環節進行成本預測，模擬計算產品成本，科學排產，實現價值最大化;生產環節加強出品率管理、生產效率與費用控制，做好實際產出產品成本與預測成本的比較，及時糾偏。

（四）成本差異計算與分析

采用標準成本法的目的之一就是要計算和分析成本差異，揭示差異動因，實施成本控制，落實主體責任，進行績效考核。采用差異分析法，找出差異項目，由責任部門分析原因并拿出控制措施。如生豬采購價格差異應由采購部門負責，通過與全國行情價格、同業價格對比分析，說明價格差異受品種、數量、天氣、生豬出欄等因素的影響并落實責任和改進措施。成本系數差異主要由生產部門負責，說明受品種、頭均重、出品率、生產安排計劃等因素的影響并落實責任和改進措施。

（五）修訂與改進標準成本

企業應保持標準成本相對穩定，以有利于成本對比分析和核算結果的一致性，但需至少每年進行測試。當開發新產品、市場價格出現大幅變化時，企業應通過生產實驗，制定新產品成本系數，并根據產品盈利水平、預期毛利率對成本系數微調，以增強產品成本與市場貼合度，更有效的指導采購與銷售價格。

四、標準成本法在生豬屠宰企業的創新應用

（一）利用成本系數快速進行價格預測，指導產品銷售定價和采購定價，實現“賣出增值”和“買進有利”

如前所述，產品成本=生豬采購單價×成本系數。公式中有兩個已知數時，即可以計算出未知數。例如某日生豬采購價格15元/kg（含稅），則“白條肉”的生產成本可以按照成本系數1.1562，乘以生豬價格，快速測算直接材料成本為15.91元，再加上直接人工和制造費用標準成本0.33元/kg，得到“白條肉”生產成本為16.24元/kg，則其保本銷價是17.7kg（含稅）。反過來，有了產品銷售價格，也可以快速推算出生豬采購價格。成本系數直觀反映生豬采購價格與產品成本的對應關系，通過成本的事前管理，可以防止成本核算滯后帶來的經營風險，提高決策效率和水平，從而有利于提高經濟效益。

（二）利用成本系數進行采購決策，指導生豬采購品種和數量，以銷定采，實現“采銷平衡”

由于不同生豬品種、等級、頭均重差異，所產出的產品也存在差異，因此，企業會制定不同生豬品種的產品成本系數。例如一級良種豬產出的“里脊肉”多，而土雜豬產出較少，兩種生豬的“里脊肉成本系數”不同。當銷售市場的主銷產品訂單下達后，可以根據產品成本系數（對應有出品率）計算出不同生豬的采購需求量，同時參考不同生豬采購定價，擬定不同生豬品種的組合采購量計劃，從而達到降低采購成本，同時滿足市場銷售需求，實現采購與銷售的平衡，實現最佳經濟效益。

（三）利用標準成本法進行投入產出預測，指導生產計劃科學安排，實現“供產銷平衡”

供需市場的不平衡是經常存在的。生豬屠宰企業“夾”在中間，供應不足將導致產品斷檔，經銷商不滿，品牌形象受損;采大于銷將帶來產品入庫，成本增加，增大庫存風險。而采用標準成本法，應用成本系數進行產品成本預測，再根據后續市場銷售價格預判，科學決策，進行不同產品的生產組合安排，最大可能的實現產品即期銷售，減少產品入庫風險，或者有目的的保持有關產品合理入庫，控制生產成本，享受后期產品價格上漲帶來的產品增值收益，實現“供產銷平衡”，利潤最大化。

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（作者單位：鄭州銀行股份有限公司）