影視制作事業單位成本管理改革思路談

李 祥

在中國電視產業化進程及媒體資源競爭不斷加劇的背景下，制播分離是廣播電視產業加快市場化發展、增強競爭力的必由之路。喪失原有播出平臺資源后，傳統影視制作行業下的事業單位不可避免地面臨嚴峻市場形勢變化帶來的壓力。一方面，影視制作事業單位要繼續強化輿論導向及文化創作的公益屬性，另一方面要逐步將商業性較強的文化產品推向市場。這樣一來，完全依靠財政撥款無法維持收支均衡，現行預算體制下的收支核算體系也難以反映單位自身的運營水平。對此，影視制作事業單位必須建立一套科學有效的成本核算體系，重新構建基于產品成本和運營利潤的生產模式，以應對外部市場環境變化，提升管理水平，降本增效，推動自身持續發展。

一、影視制作行業成本核算需求

（一）參與市場競爭的需要

制播分離的最終目標是引入競爭機制，影視制作事業單位依托原有平臺資源的廣告收入轉變成節目購買收入，單位生產經營模式發生了根本性變化。在播出平臺具備絕對優勢地位的情況下，節目制作方存在較高的市場風險，原來壟斷性資源形成的超額利潤消失，完全依靠市場供需決定利潤水平，因此影視制作事業單位必須開展成本核算，才能形成有競爭力的產品價格，保障持續發展。

（二）生產方式改變的需要

媒體融合大環境下，由于供需渠道多元化，供需方式多樣化，影視制作事業單位作為生產主體的生產方式也發生改變。除了單方面依據播出平臺要求制作符合要求的節目，還可以通過對節目內容的改編，轉化為網絡視頻向電視反向輸出。對節目內容進行二次創作和二次傳播，生產制作內部管理的要求更加復雜，要求單位內部能夠依據不同生產階段建立不同的成本項目歸集庫，同時形成節目成本內部分配、轉移傳導機制，原有單一的預算體制無法滿足現階段成本管理的需求。

（三）公共服務或產品定價的需要

影視作品具備市場性和非市場性的雙重屬性，一方面具備社會公益屬性，另一方面以市場需求為導向定價，不能完全脫離生產成本。在原有事業體制下，單位可以通過財政撥款和平臺資源彌補收支差額的影響。在參與市場競爭后，轉為市場提供社會公共服務產品，影視制作事業單位則要根據社會需要和個人需求，逐步建立起市場調節為主、政府調控為輔的一種定價模式。只有通過成本核算，才能為產品市場定價和成本補償提供科學依據，讓制作單位做出更為科學準確的管理決策，并獲得相應的經濟利潤。否則，偏離成本的定價不僅會導致虧損，同時也會對單位社會公益職能產生影響。

二、事業單位推動成本管理已經具備可行條件

（一）《基本指引》的出臺為推動成本核算提供理論依據

為了貫徹落實黨中央、國務院有關全面實施預算績效管理、建立權責發生制政府綜合財務報告制度的工作部署，加強行政事業單位成本核算工作，2019年12月25日，財政部發布《事業單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本概念、核算對象和核算方法，規定了成本核算項目范圍，為促進事業單位加強成本核算工作，提升單位內部管理水平和運行效率提供了理論指導和政策依據。

（二）新政府會計制度為開展成本核算提供了制度基礎

2019年1月1日開始施行的新《政府會計制度》實現了權責發生制為基礎的財務會計與收付實現制為基礎的預算會計的雙軌制并行，在會計報表與科目上設置了很多新科目，可以在賬簿和報表中實現成本歸集和結轉，單位管理費用也可以進行單獨核算，滿足了事業單位開展成本管理活動的核算需求，同時也可以滿足不同核算體系下的財務信息需求。

（三）事業單位功能定位為成本核算提供新的方法理念

隨著國家治理體系和治理能力現代化不斷加強，通過事業單位分類改革，進一步明確了事業單位職能和市場定位，明確運營理念和方式，激發動能潛力，提高事業單位提供公共服務產品的能力，在加大成本投入、爭取獲得競爭優勢的同時，保證成本支出的有效性，降低無效的資源消耗，實現資源優化配置。

三、影視制作行業事業單位成本管理改革思路

（一）明確成本管理目標

承擔公益宣傳制作任務的影視制作事業單位按照“事業體制、企業化運營”的方向進行改革，相應財務管理模式也由事業單位財務核算模式轉向企業化財務管理模式。與市場化影視制作公司不同，影視制作事業單位需要將公益性成本支出與經營性成本支出進行區分，將影視制作、發行等經營性環節從公益性事業體制中剝離出來，以財政性收入滿足公益性節目制作需求，市場化收入滿足經營性節目成本。公益性節目制作成本管理的目標，是充分使用資源，完成績效目標，成本控制以國家財政撥款和自籌資金為限。經營性節目制作則要以獲取利潤為最終目標，提高投入產出比。

（二）確定成本核算對象

影視作品的主要成本主要包括生產人員工資及勞務、材料費、差旅費、設備費、舞美制景費、宣傳推廣、后期制作等直接費用，還包括房屋及設備折舊、行政后勤部門發生的公用支出等間接成本。只有將全部成本納入成本核算分配體系，才能夠真實準確反映成本情況。

（三）確立成本核算模式

影視創作屬于文化創作產品，人工費和設備費所占比重較大，同時節目類型、選題的不同，導致小批量非標準化節目居多，采用合理的成本核算方法，是提升成本管理效率的關鍵因素。傳統的定額成本法、標準成本法對于常規的標準化批量作業的產品具有很大核算優勢，但對于節目形態、內容、制作方法差異化較大的電視節目，特別是在間接成本的分配上，難以做到準確核算。而作業成本法則是基于作業所消耗的資源為基礎進行分配的，可以較好地克服傳統成本核算方法中簡單平均的缺陷，對成本構成進行有效分析和控制。

（四）建立內部結算機制

隨著制播分離，傳統管理成本比重降低，直接用于節目生產的成本比重增加，單位需要制定合理的內部轉移價格，建立準確的成本費用歸集與傳導機制，才能有效地對各個成本核算單元進行業績考評，使得各個核算單元目標同單位整體目標相一致，有助于單位整體決策布局。單位內部人員借調、設備租用、節目審看、公用支出分攤等都需要有關部門制定出完善配套的價格標準，財務部門依據生產環節和核算單元設立成本結算中心進行歸集和分配，并定期提供收支數據指標。

對于處于改革風口浪尖的影視制作事業單位來說，由于其體制機制、行業性質、外部環境的特殊性，構建一套行之有效的成本管理核算體系面臨諸多復雜情況，需要建立在收入分配機制、生產管理體系、會計核算體系、績效考核體系等多種管理體制協同的基礎上，不斷在實踐中總結經驗，才能全面取得成本核算管理改革的成功。