家庭農場財務核算現狀、問題和對策建議

趙連靜 閆曉明 魏玉軍

家庭農場作為新型農業經營主體和服務主體三大支柱之一，自2014年以來發展勢頭迅猛，整體數量快速增長，帶動效果越發明顯。截至2018年底，納入農業農村部家庭農場監測名錄的全國家庭農場將近60萬家，其中縣級以上示范家庭農場達8.3萬家。全國家庭農場經營土地面積1.62億畝，各類家庭農場年銷售農產品總值1 946.2億元，平均每個家庭農場32.4萬元。農業農村部關于印發《新型農業經營主體和服務主體高質量發展規劃（2020—2022年）》通知中指出：“鼓勵各地設計和推廣使用家庭農場財務收支記錄簿?！薄肮膭罱鹑跈C構針對家庭農場開發專門信貸產品，開展家庭農場信用等級評價，對資信良好的發放信用貸款?！薄肮膭罡鞯赝ㄟ^政府購買服務方式，委托專業機構或專業人才為新型農業經營主體和服務主體提供政策咨詢、生產控制、財務管理、技術指導、信息統計等服務?！薄巴ㄟ^……信息化建設等工程有效提升新型農業經營主體和服務主體經營者隊伍綜合素質和學歷水平?！薄耙巹潯弊鳛榧彝マr場發展的指引性文件，突出強調財務管理對家庭農場發展的重要性。如何借助信息化技術，在充分利用“家庭農場財務收支記錄簿”提供的基礎經營信息的基礎上，將經營數據轉化為規范、標準的會計信息變得尤為迫切。

一、當前家庭農場財務核算的主要模式

（一）“流水賬”模式

“流水賬”模式為家庭農場主每天將經營收支、農事活動隨手記下來。在調研中，多數家庭農場主有記“流水賬”的習慣，但沒有統一的規范，記錄的內容和詳細程度差異較大。如購買肥料，有的簡單記“*月*日購肥3 000元”；有的將購買肥料的小票等保留，并詳細記錄“*月*日購**肥數量單價金額購肥地點是否付款用途”等信息。詳細的記錄為會計核算和登記臺賬提供了較好的基礎?？傮w而言，手記是“流水賬”，缺少對經營信息的歸納匯總，展現的信息不完整、不系統、勾稽性可比性不強，對促進經營管理價值提升十分有限，但可以加以規范化要求，作為財務記賬的原始核算數據。

（二）“經營臺賬”模式

2014年以來，按照《農業部關于促進家庭農場發展的指導意見》要求，各地紛紛探索建立完善家庭農場管理服務制度，經營臺賬作為推進家庭農場經營管理現代化的重要抓手，成為年度報告、示范評定、項目安排、表彰宣傳的重要依據。臺賬一般包括家庭農場基本情況、勞動投入臺賬、經營收入臺賬、經營支出臺賬等，但格式各異，登記要求和業務處理不統一。僅從農業生產經營的角度反映家庭農場的勞動、種子、肥料等投入和經營收支情況，并未能將經營信息轉化為規范的財務信息，缺乏必要的原始票據等佐證臺賬數據真實準確的依據。

（三）“企業代賬”模式

“企業代賬”模式采用規范化的記賬方法和記賬規則進行會計處理，在一些規模較大、工商注冊登記為有限責任公司或股份有限公司的家庭農場使用。家庭農場主一般具有企業管理的經歷，或與農民專業合作社有一些業務及管理方面的交叉重合。此類家庭農場一般會聘請專業的會計記賬，能按照企業化會計制度進行管理。此類模式成本較高，部分會計人員不熟悉農業生產經營管理且不穩定，導致會計核算的連貫性、一致性等存在問題。

（四）“財務服務”模式

“財務服務”模式是在農業農村主管部門的引導下，建立財務管理服務平臺服務新型農業經營主體財務工作，將規范財務核算作為新型農業經營主體申報財政項目資金、示范評定的主要指標。目前，運行比較成熟的安徽省天長市，由該市農業農村局牽頭建立財務服務平臺，由第三方記賬公司負責招錄平臺記賬人員，日常使用和管理由農業農村局負責，服務費用按公益和有償的原則由市財政、經營主體、上級主管部門共同分擔。此類模式保證了會計人員熟悉家庭農場業務和會計處理，統一會計核算內容和方法，保證了財務賬目健全，能夠為家庭農場提供有效的財務分析和成本控制數據，并監督財政項目資金的合規使用。但這種模式需要大量專業會計人員，加上原始單據收集困難，有時存在記賬不及時、不全面的情況。

二、家庭農場財務核算存在的問題

（一）組織形式和法律主體不明確

會計主體是財務核算的基本前提，一般通過工商注冊登記明確組織形式和核算范圍。在實踐中，家庭農場注冊登記的形式主要有：個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業、公司（主要分為有限責任公司和股份責任公司）；通常由縣級以上農業農村主管部門登記。家庭農場一般基于提高融資公信力或參加示范性家庭農場的動機，才有動力去工商部門注冊登記，建立規范的財務賬簿。目前，已被有關部門認定或注冊的家庭農場約3.32萬家，其中，農業農村部門認定的1.79萬家，工商部門注冊的1.53萬家（多數為個體工商戶形式）。

（二）缺乏統一的財務核算制度

現行與農業農村相關的財務會計制度主要有《農民專業合作社財務會計制度（試行）》、《村集體經濟組織會計制度》、《農業企業會計核算辦法——生物資產和農產品》、《企業會計準則第5號——生物資產》。另外《小企業會計準則》、《小企業會計制度》中也有相應簡單的規定。其中，《農民專業合作社財務會計制度（試行）》適用于依照《農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社，主要規范農民專業合作社（以下簡稱合作社）的會計工作，保護合作社及其成員的合法權益?！洞寮w經濟組織會計制度》適用于按村或村民小組設置的社區性集體經濟組織，是為了適應農村稅費改革后的新情況，搞好村務公開和民主管理，加強村集體經濟組織會計工作，規范村集體經濟組織會計核算?！掇r業企業會計核算辦法——生物資產和農產品》適用于在中華人民共和國境內依照《公司法》成立的農業企業，是為了規范農業企業會計核算，提高農業企業會計信息質量?！镀髽I會計準則第5號—生物資產》適用于任何與農業生產有關的企業，是為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露。《小企業會計準則》適用于簡化核算、且與生物資產核算有關的小企業。該準則中只規定了“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”三個會計科目的應用。由于家庭農場注冊登記的類型及核算的經濟業務特征，以上制度都不能直接應用于家庭農場會計核算。

（三）專業財務人員嚴重不足

目前，家庭農場財務相關工作主要由家庭農場內部人員承擔，由于沒有經過專業培訓，不具備相應的財務基礎知識，工作內容僅限于記“流水賬”和經營臺賬，難以適應規范的財務工作要求。聘請外部公司代理記賬成本較高，人員流動性大，記賬不及時，信息不對稱導致記錄不準確。加之對農業生產和經營管理業務和實踐知識欠缺，不能對日常經營管理提供建設性的意見。因此急需農業及財務主管部門制定規范統一的財務會計制度，以達到管理核算的要求，并通過強化培訓，采用信息化手段實現家庭農場“自助式”財務核算，提升管理水平。

（四）基于信息技術的家庭農場適用財務核算軟件短缺

一般企業使用的財務核算軟件，需要專業會計人員按照會計規范錄入會計信息，會計信息數據以記賬憑證為基礎，對財務核算人員專業要求較高。如何在家庭農場主現有管理能力下，利用信息技術將經營數據錄入和財務數據生成分開，實現財務核算信息由軟件自動生成，是解決目前家庭農場財務核算問題的當務之急。

三、構建“自助式”財務平臺搞好家庭農場財務核算的建議

構建基于信息技術的“自助式”財務核算平臺，梳理經營業務與財務核算之間的對應關系，并內化到財務軟件中，在錄入經營數據時根據對應信息自動觸發生成記賬憑證，是將財務核算交給家庭農場實施的關鍵。相關部門需要提供必要的技術軟件平臺，制定統一的核算規范，加強適當引導，提出報表上報要求，做好培訓宣傳工作。

（一）統一財務核算制度，做好財務賬與經營臺賬的轉換和銜接

一是設計家庭農場統一財務核算制度。在現有會計準則、制度的框架下，結合家庭農場的經營特點和業務內容，設計統一的家庭農場財務核算制度，明確核算的會計科目、業務處理規則、核算程序、報表編制上報等規范，為家庭農場日常財務核算提供依據。二是完善經營臺賬的設計和推廣工作。由省級農業農村主管部門牽頭，統一經營臺賬，并作為示范家庭農場評定、財政支持等的重要依據。三是梳理家庭農場的經營業務，設計經營臺賬的會計轉換規則。將經營業務與會計核算逐一對應，保證業務觸發的準確性，做好“自助式”財務軟件開發的基礎工作。

（二）開發“自助式”財務軟件，做好財務核算和信息統計工作

一是開發用于經營臺賬錄入的業務終端。業務終端主要對家庭農場開放，供錄入家庭農場基礎信息及日常經營臺賬信息。以“流水賬”方式逐筆錄入業務信息，保證不懂會計的家庭農場主也能勝任，解決會計專業人員匱乏的難題。二是開發用于會計轉換的財務終端。財務終端用于業務信息轉化為會計信息，自動完成業務識別、憑證編制、登記賬簿、報表生成等功能。三是開發經營及財務信息查詢、統計、上報的決策終端，為農場經營決策、征信體系評價、管理部門監測提供數據。管理部門可以查看家庭農場的基礎信息和上報的報表數據，并進行多口徑的統計分析，及時了解家庭農場的發展現狀。

（三）加強農經隊伍建設，做好政策引導和業務培訓工作

一是加強基層農經管理體系建設，保證新時期農業農村重大改革政策落實。二是提升農經人員的管理素質和服務能力，培養一批會核算、精管理、懂信息技術的管理人才，負責“自助式”平臺的運行和信息統計分析。三是作為家庭農場和主管部門的紐帶，聯系專家團隊、培訓機構，做好家庭農場發展政策引導和培訓。