事業(yè)單位往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

馬秀榮

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。行政事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

因往來款項(xiàng)科目屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的核算有詳細(xì)論述，本文結(jié)合會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)，主要針對(duì)涉及到資金收付業(yè)務(wù)的往來款項(xiàng)核算，提出探索性的預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法。

二、事業(yè)單位往來款項(xiàng)的核算

（一）資產(chǎn)類往來款項(xiàng)的核算

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照應(yīng)收未收的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”“其他收入”等科目（涉及增值稅業(yè)務(wù)按照“應(yīng)交增值稅”科目會(huì)計(jì)核算規(guī)定執(zhí)行，本文為便于表述，省略“應(yīng)交增值稅”科目會(huì)計(jì)處理）；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。單位收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”（“貨幣資金”）科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”等科目。

（二）預(yù)付賬款的核算

單位在發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按預(yù)付的金額借記本科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”“財(cái)政撥款收入”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按實(shí)際結(jié)算金額借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”等相關(guān)明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，按補(bǔ)付金額，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”科目，如發(fā)生預(yù)付賬款退回，按退回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額借記“預(yù)算支出”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

本科目借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)，年末結(jié)賬前，對(duì)本科目各明細(xì)賬戶余額進(jìn)行分析清理：（1）對(duì)于納入本年度預(yù)算管理的預(yù)付款，預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)付金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。（2）對(duì)于納入下年度預(yù)算管理的預(yù)付款，本年預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。待下一年實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”等科目，按照之前預(yù)付的款項(xiàng)金額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照退回或補(bǔ)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記有關(guān)預(yù)算付款金額或借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報(bào)銷的，預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)付款金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”相關(guān)明細(xì)科目，下下年度結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。

（三）其他應(yīng)收款的核算

本科目各明細(xì)賬戶核算的屬于納入預(yù)算管理的除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等，其會(huì)計(jì)核算與上述預(yù)付賬款完全一致。對(duì)不納入預(yù)算管理的其他各項(xiàng)應(yīng)用及暫付款項(xiàng)如支付的房租押金，業(yè)務(wù)部門借的備用金等，按照支付金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。收回租房押金或業(yè)務(wù)部門借的備用金時(shí)，借記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

三、負(fù)債類往來款項(xiàng)的核算

（一）預(yù)收賬款的核算

發(fā)生預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)可不做處理。對(duì)于納入本年度預(yù)算管理的預(yù)收款，確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”“其他收入”等科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”相關(guān)明細(xì)科目。年末結(jié)賬前，對(duì)于納入下年度預(yù)算管理的預(yù)收款，本年度不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。待下一年初，單位應(yīng)當(dāng)按照上年預(yù)收的款項(xiàng)金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照預(yù)收款項(xiàng)的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

（二）應(yīng)付賬款的核算

收到所購(gòu)材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額，借記“庫(kù)存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。償還應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借記預(yù)算支出相關(guān)明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

（三）其他應(yīng)付款的核算

本科目各明細(xì)賬戶核算的屬于納入預(yù)算管理的除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款，核算方法與上述預(yù)收賬款完全一致，對(duì)于不納入預(yù)算管理的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款如暫收的維修工程款的質(zhì)保金，收到款項(xiàng)時(shí)借記““銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。以后支付應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。