銀行貸款發放前如何審核企業會計報表

羅亮新

一、企業會計報表造假邏輯思維

通常情況下，為使企業財務指標好看一些，一是讓企業的主營業務變得十分突出；二是保持利潤、收入、資產同步增長態勢；三是考慮財務指標之間的關系，保持各項財務指標的穩健性。

在實際造假過程中，企業設定年度目標利潤金額，計算出當年需要虛增利潤額，再根據銷售凈利率等指標反算出需要虛增收入的金額，然后根據毛利率計算出虛增生產成本的金額，進而推導出虛假采購的金額；接著通過虛增資產方式消化虛假毛利占用的資金；最后將造假金額分解到每個月份。

二、企業會計報表造假常見手法

1.虛假銷售、虛增利潤。有些企業沒有真實的銷售行為，通過關聯企業虛構經濟業務等方式，虛增銀行存款、應收款項、存貨、固定資產等，同時也在交易數量、交易價格等方面做手腳。

2.人為調節利潤。有些同時擁有多家不同控股子公司且經營同一業務的企業，通過不同控股比例的子公司之間分配訂單來達到調節利潤的目的。如果企業想增加利潤，則將訂單全部或部分交由控股比例高的子公司生產；反之則是將訂單大部分交由控股比例低的子公司生產。

3.溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產。企業溢價采購控股子公司產品及勞務形成固定資產，一方面該類交易無須披露，另一方面子公司的銷售可確認實現。由此，子公司的收益可確認為當期合并報表利潤，而企業的固定資產雖定價過高，但因其折舊分多年計提，因而當期利潤增加因素遠高于因折舊增加而導致的利潤減少因素。

4.變更銷售收入確認方式。有些企業銷售的不是單產品，而是銷售整個系統，需要實施、安裝與服務，銷售過程持續時間長，因而收入并非一次實現。特別是對于跨年度實現的銷售，需要在年度間分配利潤。企業根據銷售的不同階段劃分收入實現比率，從而影響當期盈利。

5.不同成本費用項目之間的分類變化。比如銷售折扣，企業有時將其列為單一項目，有時將其歸入銷售費用。該種歸類的變化會導致費用比率的非經常性波動。

6.變通廣告費用與商標使用費。對于擁有自有品牌的企業，其廣告費用的政策變化主要是將廣告費用視為收益性支出計入當期銷售費用或是將廣告費用視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化，對廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大；對于使用控股股東品牌的企業，一種情況是控股股東支付當期廣告費用，而企業按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標使用費；另一種情況是企業除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。

7.利息費用資本化。企業可通過資本市場籌集資金的，資金較為充裕，因此控股股東占用企業資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的企業不收取資金占用費；對于收取資金占用費的企業，其收取的費用比率又有區別。如果企業與其關聯方之間資金占用費巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。

8.所得稅返還款確認期間作弊。目前一部分企業執行地方財政返還18%的所得稅優惠政策，對于返還的所得稅款，有的企業采用權責發生制來確認，有的企業則采用收付實現制來確認，亦即于實際收到所得稅返還款時確認收益。如確認政策有變動，或是采用收付實現制來確認，則不同期間的所得稅返還款確認金額存在較大彈性。

9.通過內部轉移價格規避增值稅。對于實行垂直一體化管理的企業，如果上游環節免交增值稅，但其免交的增值稅額仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣，則企業可通過提高上游環節的內部轉移價格，提高進項稅額，從而達到規避增值稅的目的，而且對于免交增值稅的企業，其被抵扣的進項稅額將直接減低成本，提高利潤。。

10.資產溢價轉讓，提高當期收益。對于控股股東實力雄厚的企業，控股股東對其支持的主要手段便是溢價收購企業不良資產，包括應收賬款、存貨、投資以及固定資產等。

11.調節股權投資比率。根據企業會計準則的規定，企業對于持有股權比率20%以下的子公司一般采用成本法核算;對于持有股權比率20%以上的子公司采用權益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時才能體現為母公司的收益，而同樣子公司的虧損也不會反映在當期母公司的會計報表中。而采用收益法核算的子公司收益，一般在當期按母公司持有的股權比率確認為當期的損益。因此對于連年虧損的子公司，企業一般將其股權減持至19%，以暫時隱藏該項虧損;而對于盈利狀況較好的子公司，如股權比率在20%以下，企業一般會尋求提高股權比率至20%以上。

12.折舊和攤銷年限自我“調節”。企業在收購股權過程中會形成股權投資差額的借方余額或貸方余額，對于借方余額，一般是溢價收購所形成，會計準則要求在10年內攤銷完；對于貸方余額，一般是折價收購所形成的，要求在10年以上期間內攤銷完。由此在確定攤銷年限方面，企業擁有一定調節余地。

13.控制資產減值準備的提取和沖回。應收款項、存貨等資產減值準備的提取在實施當年因允許追溯調整，從而給企業機會將各類損失在以前各年度體現，因而只影響到當期股東權益的年初未分配利潤，而對當期利潤沒有太大影響。此外在準備提取和沖回方面，企業有很大的自我調節余地。

三、虛假會計報表識別方法

1.觀察公司的營業利潤及經營活動產生的現金流量。用營業利潤與經營活動產生的凈現金流量比率進行趨勢分析，如果比率在不斷加大，則可判斷公司可能存在問題。這個比率也可與同行業比較，如與行業平均水平相差太大，也應引起警覺。

2.觀測銷售收入與營業利潤的關系。觀測是否存在銷售收入與營業利潤大幅上升，同時存貨大幅上升，存貨周轉率下降的現象，如存在這種現象，則可能存在虛構銷售或少轉成本的可能。

3.觀測主營業務稅金及附加與銷售收人的關系。通常主營業務稅金及附加與銷售收人存在一個比較固定的比率關系，且在同行業中這個比率較接近，如該比率波動太大或偏離行業水平太遠，則公司的銷售收人可能有問題。

4.結合公司投資項目分析對外負債與財務費用的關系。如公司對外負債很高，但財務費用少，在建工程金額不大，則可能存在通過濫用利息資本化操控利潤嫌疑。

5.關注無形資產。我國會計準則規定，自行開發取得的無形資產，只將取得時發生的費用確認為無形資產的價值，對于開發過程中的材料費、人工費等直接計人當期損益。如果會計報表顯示自行開發的無形資產增加過多，則可能存在費用資本化嫌疑。

6.分析公司業績與行業水平的關系。如果公司業績與行業水平偏離太大，資產重組和關聯交易頻繁，會計政策與會計估計經常變動，經常出現會計差錯更正，投資收益、營業外收支變動較大等，則對其會計報表的真實性需提高警惕。

7.分析子公司在做企業分析時，要首先了解公司控股股東的情況以及公司所屬子公司的情況，了解控股股東的控股比率、企業對控股股東的重要性、控股股東所擁有的其他資產以及控股股東的財務狀況等。對于子公司，要了解企業持有的股權比率、子公司銷售與母公司以及各子公司之間的相關性、子公司銷售額和盈利對母公司的貢獻度等。

8.對關聯方之間的各類交易做詳細的了解和深入分析。對其中交易量大、交易所產生收益大的交易行為，以及關聯交易的定價依據及支付手段予以特別關注。該類關聯交易主要包括資產轉讓、組建合資公司、銷售、采購、商標使用以及資金占用等。

9.對財政部出臺的各項新會計政策、新稅收及稅收優惠政策予以跟蹤，從而對政策變化有及時的反應和分析。此外還需對企業自身會計政策和會計估計的調節予以關注，一般企業會在會計報表“附注”中披露。而可能的會計政策和估計變更包括:銷售收入確認方式;固定資產折舊和投資差額攤銷年限的變化;資產減值準備的提取和收回；所得稅率及流轉稅率的變化；不同成本費用項目之間的分類變化以及廣告費的攤銷與否等。

10.對有現金缺口的企業應給予特別關注。有的財務安排并不能從會計報表“附注”以及關聯方和關聯交易分析中發現，因而需要對財務報表自身進行詳細分析，因為財務安排的結果必然在會計報表中體現。對于財務報表中各項目的異常變化，亦即與行業的發展軌跡、公司的競爭地位以及公司的經營戰略與管理要求相背離的報表項目的變化，一般應從以上分析的各項財務“陷阱”中去尋找原因。