考試收費審計案例淺析

姜子巍 張 尊

審計案例的學習是積累審計經驗、吸取審計教訓、發現彌補不足的有效途徑。下面是發生在某高等院校審計中有關考試中心承辦考試、收取教材費去向不明的案例，在此整理分享給讀者，希望可以從中獲得一些啟迪。

一、審計背景概況

根據年度分項審計工作安排，某審計機構派出審計組于201X年4月，赴某高校開展為期1個月的黨委領導班子經濟責任審計工作。全員抵達審計現場后，審計組進行細化分工，拆分多個審計小組，各司其職，其中審計A小組負責審計該校考試中心承辦全國某類工程師資格考試的收費情況。在明確具體分工后，審計A小組和考試中心負責人伊某取得聯系，告知審計小組將要前往了解情況、查看相關資料，開展具體審計工作。

二、審計查證過程和認定結果

（一）詢問了解考試收費情況

據負責人伊某介紹，該考試中心自2013年成立以來，一直承辦某類工程師資格考試，2016年底該考試收到管理部門通知暫停，所有收款均存入校方銀行賬戶，剩余教材存放在中心教材庫。考試科目共7門，配套13本指定教材，2013-2016年共組織了17次考試。考試中心的責任是組織考試、收取考試費、印制發售教材、頒發證書、辦理資格注冊。具體收費項目包含考試費、教材費、注冊費及證書工本費。

審計小組向考試中心財務人員了解了三類收費項目的相關收款流程，并做出分析、判斷。(1)考試費：由考生直接匯款到銀行賬戶，財務部門開票記賬，票賬可一一對應，控制到位，不易出現錯弊；（2）注冊費和證書工本費：由于該資格考試開展時間不長，通過人數不多，且收費標準低，注冊費和證書工本費涉及金額都不大，這部分收費不作為審計重點；（3）教材費：收取方式是現金，開票是根據考生的需要，要票才開，不要則不開。考試中心人員負責收款和做流水賬記錄，累計到一定金額存入校方銀行賬戶。全套13冊教材，單價在40-190元之間不等。控制上不嚴格，比如開具發票與收款不能對應；全部款項以現金收取；收款和記錄常常為同一人，沒有相應的監督、復核控制。基于以上失控情況，審計人員決定將教材費的收款情況作為審計重點。

（二）審計查證程序

鎖定審計重點后，A小組成員梳理思路，決定“以購存定銷量”，通過印制教材數量和剩余教材數量推算出教材銷量，再乘以單價，算出應收教材費金額，同賬面金額比對，看有無差異。思路一經商定，審計小組兵分兩路，迅速展開工作：一路人馬去獲取教材單價、印刷教材的合同和票據、賬簿記錄等資料；一路人馬去教材庫盤點剩余考試教材；最后匯總數據，重新計算考試教材收費金額。

完成以上幾步審計程序后，審計小組測算出考試中心組織某類工程師資格考試的三年里，共印制教材30400冊，盤點剩余庫存教材2663冊，推定銷售教材27737冊，乘以各教材單價，應收教材費359.22萬元；賬面教材收入278.71萬元，差額80.51萬元，原因待查。

（三）進一步核實認定結果

審計小組向考試中心負責人伊某詢問差異原因。據伊某解釋，有部分教材是贈送編者，還有部分教材因存放不當，發霉損毀。審計小組要求其提供合理的證明資料。隨后，伊某很快送來編者贈書明細表、教材庫教材損毀留存的圖片。贈書明細表是考試中心自行編制的表格，沒有教材編者的確認簽章，偽造成本低，可信度不高；且按照表中提供的數據推算，某冊教材三年中只有幾冊是由考生買去備考，其他都是贈送出去了，而這門科目參考人數有幾千人之多，著實不合常理。有關教材損毀一事，審計小組從校方管理人員、其他知情人分別得到證實，確定情況屬實。

對證據仔細篩查后，審計小組確認贈送教材792冊、價值8.88萬元，損毀教材509冊、價值6.76萬元，扣除后仍有價值73.11萬元的書款，考試中心未能說明去向。該校對此問題作進一步查證，追回部分款項，追究相關人員責任，具體處理結果此處不作贅述。

三、案例思考

（一）被審計單位的幾點反思

1.重視內部控制的實際執行情況。內控制度完善與否，不僅要看內控制度是否存在，更要看其是否有效執行。就案例中的高校來說，方方面面的內控制度裝訂起來足有厚厚一本，可謂細致入微，但是實際工作中在某些環節上卻形同虛設，沒有真正執行到位，還有為應付審計補簽補批的情況，這便使內控失去了原本存在的意義。對一些敏感、關鍵崗位來說，職責分工、授權審批等內控牽制、監督作用是至關重要的，如果沒有落實，僅僅依賴于個人自覺，往往會出現差錯，有時甚至會導致舞弊的發生。

2.嚴格控制現金收支。實際工作中盡量減少現金收支，降低資金流動風險。若確需使用現金，一定要在關鍵控制點上建立有效控制措施，通過授權審批、日清月結、人員稽核等方法做到實時監控。

3.注重往來款項監控，定期做賬齡分析，選取適合的壞賬計提方法。案例中，考試中心追回款項若干，其中含欠收某單位的教材款7.8萬元，而這筆欠款是因為校方對應收款疏于管理，不及時登賬造成的。此款是在整理翻查考試中心相關考試資料時，發現了一張某單位2015年開具給考試中心的欠條才得以收回。

（二）審計人員的幾點思考

1.問清情況，鎖定重點，再開展工作。“知己知彼，百戰不殆”。審計人員切忌一到審計現場就直接埋頭于海量的資料里，急急忙忙翻半天，到頭來還是一頭霧水，找不到方向。要先了解清實際情況，再做下步打算。案例中審計小組成員就是先通過與負責人、財務人員談話了解實際情況，分析判斷出教材費發生問題的可能性較大，才放手展開工作的。

2.做好篩查過濾，有條不紊理清思路。審計過程中，往往要在短時間內審計若干年收支情況，獲取的信息涉及方方面面，讓人眼花繚亂。哪些可信、哪些不可信，哪些有用、哪些無用，需要審計人員保持清醒頭腦，擦亮眼睛，排除干擾項，以便從大量的談話詢問中發現漏洞，從海量的信息中過濾出關鍵有用的信息，據此弄清證據間的聯系，找出疑點。案例中就是在大量信息和解釋中選取采購、庫存等信息，通過利用資金和實物之間的關聯來印證問題是否存在，得出要證明的結果。實物流結合資金流，二者相互印證更具說服力。

3.口頭證據不可全信。審計證據類型多種多樣，證明力度大小不一。其中口頭證據證明力最小，然因其有可能會為審計人員提供發現更多疑點和漏洞的線索，所以算是審計人員比較愿意獲取的證據之一。但簡單聽信被審計對象的解釋是不可取的，需要再加工再印證，否則就會被別有用心之人鉆了空子，蒙蔽事實。案例中該負責人的解釋因為是口頭證據，可信度值得懷疑，審計人員要求其繼續提供其他形式的證據來印證，擠掉口頭證據中的人為水分。一句話，審計人員想利用口頭證據，需要再收集其他證據加以印證，確認無誤后，再予以采納。