國家開放大學校辦企業財務整合研究

孫艷萍

國家開放大學（原中央廣播電視大學，簡稱學校） 校辦企業（簡稱校辦企業） 不同于我國其他高校的校辦企業，而是為承擔學校面向全體社會學習者開展現代遠程終身教育需要而逐步設立的，用來為在中國各個省、市、縣、區所設立各級的60個開放大學分部（含實驗學院、行業學院、企業學院）、2116個地方學院、1817個學習中心的教學及教學管理和數十萬的遠程教育教師以及數百萬各類遠程教育學習者學習提供統一標準的現代信息技術助學服務。目前，校辦企業共有一級企業1家，二級8家，三級7家，四級10家。雖然這些校辦企業設立初期都是針對不同遠程教育的學習方式、學歷層次、學習需求來提供各種功能強大的網絡平臺與維護、開發網絡學習課程和數字化學習資源等形式的教學支持服務，但由于各企業是一種隨著學校遠程教育事業不斷發展壯大而漸進成立方式以及需要獨立核算、自負盈虧，就勢必會造成一方面企業之間重合承建業務較多，增加無序競爭現象；另一方面，盡管企業規模大小不一，也均需要設置完整的財務機構和財務崗位。因此，財務管理固定成本加大、財務人員水平參差不齊、業財融合度不高、難以及時準確給決策者上報各類會計預測分析資料等問題亟待解決。而解決的辦法之一，就是實施校辦企業財務整合。

一、財務整合必要性

在企業不斷發展壯大過程中，企業所實施的發展戰略整合、經濟運營整合、組織人員整合、規章制度整合、企業文化整合、財務業務整合等諸項整合中，財務整合是持續推進現代化企業健康運行不可或缺的中心環節。因為，財務整合可以使企業以促使校辦企業財務管理更加科學、資本實力更加寬厚、現金流向更加順暢、服務能力不斷提升。同時，有效的財務整合既是企業效率提升的基礎，也有利于企業集團獲得財務整體協同效應的最大化。

財務整合是通過采取一系列對策，對經濟活動、會計事項、財務關系等方面進行整理、整頓、整治，實現統一管理和把控，并能夠使企業財務運行與財務管理更加規范、更加協調、更加融合、更加高效的一種相互協調行為。當然，科學、完善的財務整合還應在確立了企業價值最大化目標之后，隨著具體環境及情況變化做出的促使逐漸靠攏終極目標的調整。校辦企業財務整合，實際上是將各企業財務人員及財務管理系統進行調整，統一納入學校資產管理公司統籌下的財務核算、財務監督以及財務風險防控的一體化財務管理系統和財務人員管理隊伍之中，從而促使各企業優化財務系統，改善資產結構，集中優質資源，挖掘會計精英，創造新增價值，以保證財務組織運行暢通，實現企業長足發展。

二、財務整合內容

（一） 會計政策整合

為盡快適應學校在不同時期開展遠程終身教育提供信息技術服務的需要，自1983年開始，為完成學校多媒體教學資源建設與發行、各種遠程教育類型教學過程信息化建設與維護等諸項教學、考試及教學管理提供輔助任務的校辦企業逐步建立起來。由于學校資產管理公司成立于其他校辦企業之后，致使各企業之間各自為政、無序競爭等盲目運行現象十分嚴重。尤其是學校一共才有7家獨資企業和1家控股企業，就有執行《企業會計準則》、執行《企業會計制度》和執行《事業單位會計制度》的，這樣就很難形成統一口徑、真實準確的會計信息。

由于會計政策是一種相對自主選擇性的政策，整合前各方企業是根據各自的總體目標和現實要求所選擇有利于自身發展的會計政策。因此，處于不同利益主體地位的各企業在整合前其會計政策會存在很大的差別也無可厚非。但資產管理公司成立后各企業已經合并為一個校辦企業集團，在總體目標上具有一致性。所以，在選擇會計政策時不能再僅僅從單一企業的角度出發，而應當以整個集團利益和目標為基點來選擇或制定會計政策。

（二） 財務人員整合

麻雀雖小，五臟俱全。盡管校辦企業規模大小不一，各自獨立的企業會計核算業務量多少也不同，而設置相應的會計機構，配備一定數量的會計人員，卻是《會計法》和《公司法》對于企業設立的剛性要求。校辦企業實行集團化管理后，為防止技不配崗、人浮于事的現象發生，就應該做到將會計人員統一調配并對財務總監進行集團委派，以實現優勢互補，促進會計人員相對獨立地開展工作，大膽抵制企業的不法行為，防止會計信息失真。實施財務總監或會計人員委派，不僅應科學地界定與規范其派出人員工作職責和工作權限，還應對派出人員的工作業績和工作能力作出鑒定，以從制度上保證財務人員的順利整合，并為企業創造高效率的工作環境。

（三） 財務管理制度整合

財務管理制度整合是保證校辦企業集團整體健康有效運行的關鍵，也是資產管理公司實施有效的財務控制前提基礎。財務制度整合包括投融資制度、現金管理、固定資產管理、無形資產管理、流動資產管理、成本費用管理、利潤管理、工資總額管理、財務風險管理等整合。財務制度的整合并非易事，存在著合資企業如何與另一股東取得統一意見、由于各企業工資管理不同而進行制度上有機融合等敏感性問題，將受到企業經營團隊和員工極大關注，可謂牽一發而動全身。因此，開展合理有序的財務管理制度整合，離不開各企業之間的跨企業合作和非常融洽的相互配合關系，以及多贏的實質性效益明確追求。

（四） 會計核算體系整合

在資產管理公司成立以前，學校對校辦企業會計核算缺乏統一要求，就會計憑證、會計賬簿和會計報表等方面核算形式由于各企業使用的會計軟件不同且又沒有與企業業務流程相結合，致使財務信息分散、財務報告體系不健全，財務分析難以及時、準確提取數據。同時也進一步導致部分校辦企業會計核算不規范、各企業盈余管理的空間較大，財務數據不能真實反映企業經濟活動狀況，無法對管理決策提供有力支撐。為此，資產管理公司通過創建校辦企業集團財務一體化管理系統，將企業財務管理與各項業務活動緊密地結合在一起，構成一個以電子互聯共享、經濟業務實時處理的網絡化控制信息系統，來完成會計核算體系的整合，以切實保障各企業會計核算與財務分析質量大體保持在同一水準之上。

（五） 會計控制整合

會計控制是企業內部控制的一個重要組成部分，也是會計的一項重要職能。具體而言，就是指財務人員通過會計制度、全面預算、年度審計等方式對企業的日常財務活動和現金流轉等業務所進行的核查與約束，以保障企業財務戰略目標能夠順利實施的管理活動。正如前面所言，由于校辦企業財務人員政策與業務水平參差不齊，同時受內部監督局限性所干擾，實際上能夠真正達到高水準會計控制的企業寥寥無幾。針對此情況，資產管理公司組織校辦企業會計控制整合工作，即利用財務一體化管理系統、各企業財務負責人季度分析例會、不定期財務專項檢查等會計控制方式和手段，對各企業財務部門和其他利用會計信息開展經濟活動或資本運作的有關決策部門所進行的監督和調整的過程，從而步入事前有預警、事中有調整、事后有分析的良性循環之道，這樣既保證了資產管理公司的總體控制，又密切了集團內各企業之間關系，也增強了母子公司的凝聚力。

三、財務整合風險防控

（一） 戰略協調風險防控

面對財務整合后各企業不同的財務戰略，首先，要根據校辦企業集團整體發展規劃協調好各企業之間財務戰略實施，否則，就會因各企業財務戰略的不匹配而阻礙整合后的企業資本正常運營，引起企業的資源分散，影響企業的價值創造。其次，要從校辦企業集團發展大趨勢出發，精準分析學校內外環境的各種制約因素及正在出現的新機會，并將潛在威脅納入財務戰略考慮之內，調整并制定出較長時期內各企業發展所要達到的財務戰略目標，使校辦企業集團獲得最大的目標利潤。

（二） 財務協調風險防控

集中化管理模式是現代企業集團實現總公司戰略目標的重要手段之一，而財務整合中的“財務協同效應”能否實現，則是落實校辦企業集團從宏觀上控制、實現規模效益這項核心任務的前提保障。同時，筆者認為，財務協調是一把“雙刃劍”，發揮得好就會促使校辦企業集團內核心競爭力的產生和擴散，實現各企業之間優勢互補；反之，勢必會造成稅金和代理成本等費用的提升、技術資源和管理資源的浪費。因此，若想真正發揮校辦企業集團“財務協同效應”，就必須在財務整合初期對各企業的產業環境、財務狀況和競爭能力進行詳盡審查和評價，合理地計量財務協調價值。只有通過成功運行財務整合，才能使被整合各方有效實施控制風險，最大限度地規避企業財務風險，保證財務整合意圖如期實現。

（三） 組織協調風險防控

由于校辦企業中各單位財務管理差異頗大，涉及面廣且又復雜的財務整合也會給財務安全和經營管理帶來巨大挑戰。因此，在實施財務整合風險防范過程中，資產管理公司責無旁貸是協調各方的主體，是有計劃、有步驟落實此項工作的紐帶。首先，資產管理公司應清醒地認識到由于開展財務整合工作中所實施的組織協調舉措而隨之帶來的各種風險，在將其風險科學分類的基礎上，有針對性地予以化解或規避，督促各企業自我控制并推動逐級整體控制。其次，全面發揮資產管理公司集團總部的集中化管理優勢，使整合工作涉及到的財務部門、業務部門、人力資源管理部門等風險重點領域和關鍵環節均有協調風險定點防控措施，以保證最大限度地降低組織協調風險。

（四） 人力資本協調風險防控

在校辦企業財務整合中，不僅對有形資產和無形資產需要整合，還包括對人力資本的整合。具有不確定性是人力資本的主要特征之一，決定了它很容易在整合過程中發生變異。而人力資源結構的變化，勢必造成企業收益隨之變化，財務整合成功的可能性也就會降低，產生人力資本協調風險就會大大增加。因此，資產管理公司在校辦企業集團中委派財務總監和協調財務人員時，一方面應構建科學合理的人力資本管理制度，并對相關財務崗位工作職責、工作能力要求做出明確規定，做到人盡其用；另一方面，還應當認真學習利用學校出臺的《國家開放大學校辦企業財務管理辦法》及各種涉及勞動者相關的法律法規，處理好委派人員與被委派企業以及原企業之間的關系，合理防范由人力資本協調風險而帶來的損失，以最大程度地減少各種勞動糾紛和法律案件的出現。

（五） 會計控制協調風險防控

校辦企業實施財務整合必然會觸動各企業原有的內部會計控制機制，勢必引起控制效果發生變化。由于各企業的財務管理模式存在差異，實施財務整合可能會受企業會計崗位設置、會計職能改變、財務人員變動、財務制度變化等因素的影響，使得會計控制的效果在短期內有所降低，會給企業帶來一定的財務風險。因此，資產管理公司作為校辦企業集團總部的責任主體，有責任協助各企業調整和完善各企業多層次的內部會計控制，強化對各種會計控制風險因素的識別，制定相應的整改措施加以預防控制。如果會計控制出現失誤，將按照規定追究相關人員責任，使得每個群體和個人行為都處在他人監督之下，以利于不同的人從不同的視角關注會計控制的不同方面，從而確保將風險控制在規定范圍內，確保校辦企業合法合規經營，確保風險發生的概率降至最低。