科研院所內部審計存在的問題及對策淺析

冉源琪

一、內部審計的概念界定

（一）內部審計的概念

內部審計是指對本單位及其所屬單位的財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理，以及所屬單位主要負責人經濟責任履行情況等，實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

（二）內部審計的特點

內部審計以內向服務為其工作目的。內部審計是為了加強經濟管理和控制，提高經濟效益而開展的審計，其目的是對內提供服務，促進本單位改進經營管理、提高經濟效益、實現自身目標。此外，內部審計還具有審計程序較簡便、審查工作較及時、審計建議較易被采納等特點。

（三）內部審計的職責

（1）進行價值管理。內部審計人員從經濟性、效率、效果三方面關注單位的資源使用情況。

（2）進行信息系統審計。通過內部審計判定單位財務信息系統是否為報表編制提供可靠的信息，內控制度是否有效地降低錯報、漏報的風險。

（3）進行內部財務審計。這是審計部門的主要工作領域，通過對財務數據進行趨勢分析和對財務信息的系統分析與抽查，以減少錯誤與舞弊事件的發生。

二、內部審計常見共性問題

（一）內控制度不健全

從審計執行情況看，部分單位內部控制管理和內部會計制度不健全，單位的規章制度、管理辦法不完善或流于形式，導致單位管理在貫徹執行時處于長期無章可循的狀態。

（二）財務監管不到位

部分單位部門及領導對財務制度不熟悉，財經法規意識淡薄，對單位財務工作疏于管理，不認真履行職責、不重視財務預決算、不審核財務報表、不了解單位資金的來源、使用、流向情況。

（三）財務管理存在問題

在原始憑證管理方面存在審核不嚴謹現象；對于往來款項的催收存在難度。部分單位在收入管理方面，支出、費用、成本過多納入會計核算，創收資金管理混亂、未及時上交財務，存在私設“小金庫”、公款私存嫌疑；在票據管理方面，票據管理無序導致各單位對票據的開具、回款、沖銷等業務管理不規范現象普遍；在資產實物管理方面，管理不善、資產不實、權限不明確、資產利用率低，閑置浪費現象嚴重等。

（四）人員的整體素質待提高

部分財務人員對新形勢下的會計制度、會計準則研究理解不到位，跟不上新形勢的發展需要，在實務操作中存在應用困難，對相關報賬人的指導不準確，由于財務人員的崗位更換時間久，因此對業務知識系統性了解欠缺。

三、完善內部審計的措施

（一）建立健全單位內部各項管理制度

對于具體業務要堅持有法可依，有章可循，各單位應加強和完善財務管理制度、會計核算制度和內部控制制度，使各項經濟業務在規章和制度的約束下更加規范。對于基礎性會計工作層層把關，從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿及會計報表，各環節都要符合相關制度。

（二）增強領導及財務人員的法律意識和責任感

領導干部和財務人員熟悉各項財經法規，尤其建立各級領導干部經濟責任制，使各級領導干部在其職權范圍內行使權力，并承擔相應責任。在新形勢下，會計人員也要精益求精，適應當前形勢的發展需要，加強自身責任感和業務能力，更好地服務財務工作。

（三）加強相關崗位培訓

財務人員對于相關的新文件、新制度、新政策要及時學習，積極考取相關職業資格證書，積極報名參加財政及業務主管部門組織的各種專業培訓班，比如：會計領軍（后備）優秀人員培訓班，和各單位相關資深、優秀會計人員多交流經驗，定期更新自己的知識庫。

（四）明確財務人員職責

建立健全內部控制制度和崗位責任制度，做到事事有人專責管理，明確財務人員分工，明確權利和責任，更好地服務和監督各項基礎工作。

四、某科研院所在內部審計時遇到的實際問題及整改措施

（一）項目管理問題

1.實際問題：存在個別項目超出財政支出范圍問題。在抽查中發現，例如：201x年x月第x號憑證，某所科研人員報銷成果評價會議專家咨詢費X萬元，在“科研支出-財政補助支出-項目支出-商品和服務支出-咨詢費-農業部某實驗站運行費項目”中列支。201x年x月第x號憑證，某所科研人員報銷參加國際研討差旅費X萬元，在“科研支出-財政補助支出-項目支出-商品和服務支出-差旅費-農業部某重點實驗運行費項目”中列支。以上支出屬于《農業部重大專用設施運行費管理辦法》中不得開支內容或與相應設施運行無關的其他支出。

2.審計意見：根據整改意見（審計意見）某科研院所應加強預算支出管理，嚴格執行《農業部重大專用設施運行費管理辦法》的相關要求，不得擠占、挪用，不得擅自擴大運行費支出范圍，提高財政資金使用效益。

3.具體整改情況：對審計存在的問題，某科研院所已召開課題組專題會議進行研究部署，同時對承擔運行費項目的課題組長、職能部門負責人及項目負責人提出要求，強調運行費項目要嚴格按照《農業部重大專用設施運行費管理辦法》執行，嚴禁擴大項目支出范圍，嚴禁列支與相應設施運行無關的其他支出；相關財務人員也需進行相應整改，對相關文件及政策進行研讀及討論，對此類問題提出了整改建議，同時配合經辦人進行經費的調整。

（二）資產管理問題

1.具體問題：主要是某所往來款掛賬。例如：應收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等。

2.審計意見：某所應對長期掛賬的往來款項進行清理核查，進一步查明原因，按相關規定予以處理，對能夠收回的款項盡快收回，提高國有資產的使用效益，防止國有資產流失。

3.具體整改情況：

（1）對于某所存在往來款項的歷史遺留問題。該所已向財政部門報送了資產清查損益認定表，申請核減損益；對于各單位仍有欠繳的，發票已開具的，但尚未回款欠繳的，經過相關課題組催要，部分款項已經收回；個別歷史遺留問題，賬款一直未能收回，繼續加強賬款催收工作，了解原因，實在無法收回應通知對方單位，無法回款的收回發票，做紅字沖銷，對于對方將票據遺失的，做出相應處理。

（2）對于某所個人借款的問題處理。修訂了借款相關規定，對于借款歸還辦理業務結束三個月內，借款人憑原始憑證、報賬審批表等相關材料辦理報賬，按原渠道沖回借款。如有特殊情況需要延長歸還期的，借款人需作書面說明并報分管領導批準；建立公示制度，為做好財務服務工作，及時提醒職工清理往來借款，防止壞賬損失，該所財務處每年要定期做好職工借款公示工作；在借款期限內未能全部沖銷或歸還且未作說明的，財務處有權從借款到期的下月起從借款人的工資中扣除借款，并在單位內通報批評。

（三）合同管理問題

1.具體問題：

（1）合同缺少履約期限等基本要件。例如：某所與某有限公司簽訂某項目系統開發合同，金額若干萬元，某所在“財政專項-農業部重大信息平臺構建及運維專項經費”中列支部分金額，該合同條款中沒有注明履約期限。截止審計日部分模塊已投入使用，但整體項目系統尚未開發完成，尾款尚未支付，合同完工日不確定，導致整個業務流程進度緩慢。

（2）合同編號重復。例如：某所與某單位簽訂購銷貨合同，金額若干萬元，合同編號xxxmm201801。同年，某所與海某分公司簽訂購銷貨合同，金額若干萬元，合同編號也為xxxmm201801，合同編號重復。

（3）合同內容不準確。例如：簽訂的某購銷合同中存在問題，歸集如下：合同要素不完整，合同條款前后矛盾，無簽訂日期，印章法人簽字，合同金額大小寫存在套用模板，出現大小寫不一致情況等問題。

（4）合同檔案管理。合同管理較為分散，根據某所關于經濟合同管理類業務的規定，合同由相應的職能部門負責保管。但審計發現，個別合同存在已由財務部門訂入憑證中，合同歸檔部門沒有保留相應合同的現象。

審計意見：某所應進一步加強合同管理，完善“合同管理”相關內控程序，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合，對合同的合法性、可操作性進行認真審查，保證合同的全面履行；對外經濟活動中，對應簽訂合同的經濟業務按規定簽訂合同，防范風險。

具體整改情況：根據審計要求，該所對《某所合同管理辦法》進行了修訂，合同由某部門負責統一歸口管理，已安排專人做好合同管理工作，規范合同編號，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合，并聘請法律顧問對合同的合法性進行審查，在某系統中由相關領導及責任部門層層把關，做到留痕管理，規范管理，實行對合同的全過程監管。

（四）收入管理問題

1.具體問題：部分科研副產品收入未入賬核算管理。某所已與購貨方簽訂銷售合同、貨物已發出、并開具銷售發票、貨款尚未收到的銷售業務，未納入賬內核算管理。如：某所與某研究所（乙方）簽訂購銷合同，金額若干萬元。某年某月開具發票2張，并辦理產品出庫手續，填制了出庫單，約定乙方在收到產品15天內通過轉賬方式付款給甲方。某年某月該單位收到部分貨款（其中一張發票金額），計入非科研收入，剩余貨款未收回，未進行賬務處理。

2.審計意見：某所今后應對所有業務及時入賬核算，對未納入賬內的銷售貨款進行清理，及時催繳，防范國有資產流失。

3.具體整改情況：對購貨方簽訂銷售合同、貨物已發出、并開具銷售發票、貨款尚未收到的銷售業務。賬款暫未收回，某所繼續加強賬款的催收工作，對由于工作疏忽，對方單位將開具的發票弄丟，現對方已在辦理，由某單位提供該發票記賬聯復印件、并在復印件上加蓋某單位財務專用章、發票專用章及單位公章，以此據作為報銷憑證；另外由于購貨方原因導致合同不能履行，我單位已收回發票并做紅字沖銷處理。