高校內(nèi)部控制框架體系問題及對策研究

【摘要】高校作為培養(yǎng)人才的重要基地，對社會、國家政治經(jīng)濟的影響力也越來越大，如何做好高校內(nèi)部控制管理，建設內(nèi)部控制框架體系，提高各高校的競爭力，推進高校改革和完善，成為目前高校面臨的重點問題。本文從高校內(nèi)部經(jīng)濟活動方面詳細闡述高校內(nèi)部控制框架體系的建立背景、特點、實施過程中的幾個具體問題等方面，對高校內(nèi)部控制框架體系所面臨的問題進行探討。

【關鍵詞】高校? 內(nèi)部控制? 框架體系

一、高校內(nèi)部控制框架體系建立的背景

1、國際背景。COSO委員會作為目標職責非常單一和簡單的組織，被世界上許多政府機構認可和支持。其內(nèi)部控制整合框架是超越國家概念的規(guī)則，在不同的國家中得到運用。2013年5月COSO委員會發(fā)布了新版的《內(nèi)部控制整合框架》，取代已經(jīng)實施20年的1992年發(fā)布的舊版，也為我國內(nèi)部控制框架體系推行和改革提供了理論支持。COSO內(nèi)部控制框架對一個定義，三類目標，五大要素進行了清晰闡述，內(nèi)部控制是一個持續(xù)不斷的過程，服務于運營目標、報告目標、合規(guī)目標，主要通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個因素進行。并通過十七項原則對五大要素中的具體要素進行了規(guī)范，使得內(nèi)部控制框架體系更加清晰明確。

2、國內(nèi)背景。2012年12月，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日，正式開始實施，結合我國事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)部特點和相互指點的關系，重點強化機制建設，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力，進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。自90年代開始，我國對高校內(nèi)部管理體系已逐步開展，2016年教育部印發(fā)的《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》《教育部直屬單位經(jīng)濟活動活動內(nèi)部控制指南（試行）》等，將高校經(jīng)濟活動內(nèi)部框架體系更加明確闡述，進一步推進了高校內(nèi)部控制框架體系的建立健全。

二、高校內(nèi)部控制框架體系的特點

高校經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制框架體系中最為基礎，涉及面最廣，并為高校其他活動、項目、人才培養(yǎng)提供經(jīng)濟支持的重要部分，貫穿整個高校運營過程，具有以下特點：

1、動態(tài)適應性：高校內(nèi)部控制建設是一個動態(tài)的，持續(xù)不斷的過程，需要符合相關法律法規(guī)和高校內(nèi)部實際情況，并且根據(jù)外部環(huán)境的變化、經(jīng)濟活動的特點、管理要求的提高等等因素，不斷調(diào)整、修訂和完善。

2、全面制衡性：高校內(nèi)部控制框架體系，涉及高校各個方面，并貫穿在學校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等全過程，對學校的崗位設置、職責分工、業(yè)務流程等多方面形成相互的制約和監(jiān)督。

3.局限性：雖然內(nèi)部控制可以為高校實現(xiàn)其目標提供合理保證，但是，內(nèi)部控制本身具有一定的局限性，與人為主觀特點有重要聯(lián)系，這也導致，內(nèi)部控制無法完全避免錯誤的判斷和決策。

三、高校內(nèi)部控制框架體系落實的具體過程、面臨的問題及應對策略：

高校內(nèi)部控制框架體系需要多方配合才能建立，在實行過程中，有些問題比較突出。本文針對以下幾個問題，探討應對策略，切實推進高校內(nèi)部控制框架體系的建立和完善。

問題一：內(nèi)部控制意識與組織架構的問題。推行高校內(nèi)部控制以來，部分人員未能形成宏觀全面的內(nèi)部控制意識，針對內(nèi)部控制事務未能認識到其重要性。在組織架構和內(nèi)部控制體系涉及的各個方面做得不夠完善。部分高校管理者在設計、建立和實施內(nèi)部控制時，不能意識到內(nèi)部控制的局限性特點，導致內(nèi)部控制失效情況的發(fā)生。針對以上問題，可以從以下幾點進行改善：（1）加強高校黨委的領導作用，加強學校領導班子的責任分配，抓好各自分管領域的內(nèi)部控制工作，明確各個部門負責人對本部門的內(nèi)部控制工作承擔的具體責任。提高領導班子對內(nèi)部控制的認識，加強培訓與研討。（2）管理層需要依據(jù)各高校的特點和具體情況，實施符合自己學校特點的內(nèi)部控制，并根據(jù)外部不斷變化的教學、運營、監(jiān)管環(huán)境以及對內(nèi)部控制不斷提高的要求，進行動態(tài)整合，讓內(nèi)部控制體系具有動態(tài)性和適應性。（3）正確認識內(nèi)部控制的局限性，在設計和實施內(nèi)部控制的過程中，努力將局限性最小化，與專業(yè)人員及時溝通，制定科學、合理、切實可行的內(nèi)部控制框架體系。

問題二：高校經(jīng)濟活動的內(nèi)控制度不健全，財會基礎工作較為薄弱。目前，在大多數(shù)高校實行的內(nèi)部控制目標比較局限，重點在具體的會計業(yè)務的核算上，內(nèi)部控制工作相對片面，導致內(nèi)部控制框架體系不夠完善。

針對以上問題，可以從以下幾點進行調(diào)整：（1）在內(nèi)部控制框架體系中，應加強前期聯(lián)系，成立專門工作小組或?qū)ｉT部門，針對高校各類業(yè)務，做好監(jiān)管、監(jiān)督和銜接工作，讓高校內(nèi)部控制工作全面協(xié)調(diào)，為高校的發(fā)展提供強有力的支持。（2）提高高校財務管理風險防范意識，建立健全財務管理風險防范機制。在內(nèi)部控制的專門小組中，建議由總會計師負責，通過運用風險評估等手段，分析個環(huán)節(jié)的風險隱患，完善風險評估機制，并制定風險應對策略。（3）高校應按照內(nèi)部控制的要求，全面梳理預算決算、收支、采購、資產(chǎn)、建設項目、合同等各項經(jīng)濟業(yè)務流程，明確內(nèi)部控制業(yè)務環(huán)節(jié)。同時明確各崗位的職責權限和權力，做到分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗。并落實監(jiān)督檢查和自我評價制度，彌補內(nèi)部控制的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，解決內(nèi)部控制實施過程中的突出問題。

四、結語

高校內(nèi)部控制框架體系需要通過不斷地調(diào)整和自我提升，才能切實落實和完善，因此在高校內(nèi)部控制工作中，應加強內(nèi)部學習，多方面、全方位協(xié)調(diào)高校各項目，不斷提升內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)以及專業(yè)素養(yǎng)，切實加強主管部門、主管領導、財務、審計、紀檢等多部門的權利配合，對實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題認真整改，嚴厲追責。

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作者簡介：潘建波（1981.02-），男，浙江嵊州人，碩士，會計師，研究方向：高校內(nèi)部控制體系研究。