農村信社內部控制制度存在的問題及對策分析

屈航

【摘 要】在競爭日益激烈的市場經濟中，在面對近年來經濟下滑的壓力時，農村信用社顯得后勁不足，大量農村信用社面臨倒閉、破產等問題。然而農村信用社內部控制制度的不完善或缺失，是造成這些問題的主要原因。

【關鍵詞】農村信用社；內部控制；控制系統

農村信用社內部控制體系主要由七大分體系所組成。包括控制環境分系統，預算控制分系統，會計控制分系統，信息交流與反饋分系統，風險控制分系統，內部審計分系統，內部控制綜合評價分系統。這七大分體系各自都有各自的功能作用，各自都在各自的領域發揮著重要的作用。農村信用社只有充分認識到該七大分體系的作用功能，合理安排七大分體系的相互作用，相互聯系，才能使農村信用內部控制體系發揮其巨大的內控作用。

一、農村信社內部控制制度存在的問題

（一）農村信用社內部控制環境方面的問題

農村信用社由于法人治理結構不完善和內部控制的組織機構設置不盡合理、農村信用社管理層對內控的重視程度不夠、管理層和員工整體素質不高、農村信用社文化建設滯后等原因導致大多數農村信用社缺乏戰略發展規劃，沒有較強或合適的企業文化，致使習慣的短期行為成為農村金融進一步發展的障礙。

（二）農村信用社預算控制方面的問題

農村信用社沒有建立起一套合理完整的預算控制機制，導致農村信用社的內部工作人員憑借自己的工作經驗，錯誤的判斷下季度以及未來的資金流量，導致許多資金不能合理的收回，或不能合理地借貸給農民。

（三）我國農村信用社會計控制方面的問題

我國農村信用社在會計制度方面存在著許多問題。會計人員的素質低下，工作能力不足，缺乏工作經驗。在進行日常會計業務時，不能將實際業務與農村信用社內部控制制度相結合，時刻保持著謹慎嚴謹的工作態度。管理層對會計人員的要求不夠高，僅僅停留在對會計工作人員數字核對正確的要求上，不能將會計工作人員與農村信用社內部控制制度相結合，充分發揮會計人員的工作能力，將農村信用社內部控制制度有效的與會計制度結合。

（四）農村信用社信息系統建設過程中出現的問題

若沒有建立先進的信用社信息系統，農村信用社的信息交流將受到很大的阻礙，致使信息堵塞，提高了信息傳遞成本，降低了溝通的效率，從而降低了信用社的決策效率，妨礙了信用社內部控制和管理，減弱了信用社對內外部環境變化的適應力和反應力，喪失了信用社的競爭力。具體問題如下：缺乏總體規劃和信息資源整合不足、現有的信息系統薄弱，難以為經營管理提供決策依據、信息有效傳導機制不健全、內部資金匯劃系統還不能跨縣跨市與信貸管理仍停留在手工處理階段、服務中存在能力弱和素質低的缺陷。

（五）農村信用社風險控制防范中的問題

對風險的把控以及對風險的應對能力的高低將直接決定了該企業業務質量的高低。而我國農村信用社在風險控制這方面做得還不夠好，具體表現在：風險管理考核系統不健全和風險意識淡薄、農村信用社資本金低下與抗風險能力差、沒有設置風險量化指標和缺乏風險管理機制、風險預警系統不健全。

（六）農村信用社內部審計存在的問題

我國農村信用社內部審計工作受到許多不利因素的阻礙。就目前情況來看，尤其是管理層與股東之間的獨立性存在著不確定性。導致農村信用社內部審計部門的工作人員不能很好地發揮其工作職能，從而不能全面有效地對農村信用社業務及資金流動狀況進行全面的審計。

（七）農村信用社內部控制制度評價的缺陷

對于內部控制制度的檢查和評價，不僅可以通過外界監督力量的評價反饋，還可以從內部檢查、外部監督及注冊會計師的評價三個方面來進行，一看設計是否全面，二看執行是否有效，農村信用社的內控評價有如下問題：內部控制制度設計缺乏科學性和繼承性、信用社對違反內部控制制度的行為沒有很完善的可執行的處罰規定、內部控制制度建設落后于業務發展。

二、農村信用社內部控制制度存在的問題的對策

（一）優化農村信用社內部控制環境系統

第一要重視并培養員工內部控制意識。 首先農村信用社內部控制管理必須以人為本，農村信用社管理層人員應帶頭遵守規章制度。其次加強教育，積極培育內部控制文化。農村信用社內部控制文化建設是一項非常復雜的工程，但優秀的農村信用社內部控制文化能為其內部控制制度的建設提供一個非常優秀的環境。第二要構造良好的企業文化。企業文化是一個企業內在管理模式與經營方式最好的外在表現形式。同時企業文化也將影響企業內部控制環境。良好的企業文化將促進企業內部控制環境系統的完善與更新。所以要想擁有良好的控制環境，就需要構造企業良好的企業文化。

（二）建立完善的預算控制系統

建立動態的預算考評系統。在編制預算的時候，如果農村信用社內部工作人員發現，結果未能達到農村信用社目標，就可以相應調整計劃。因為預算的實施與控制的實施是同步的過程。在此動態過程中，農村信用社各部門對預算的控制以及對預算的了解，能不斷提高工作人員的工作效率，以實施自我控制，不斷朝著目標努力。預算控制系統的建立與完善，一定要強調預算控制系統的動態性。

（三）強化農村信用社會計控制系統

第一要重構農村信用社內部會計控制制度。農村信用社應該認真分析平時業務中的會計工作程序與工作制度，合理安排會計工作人員。在發現問題后，認真核對會計工作制度，將工作中出現的漏洞與會計工作人員的能力進行認真分析。第二要加強會計控制系統的嚴密性。農村信用社會計部門要嚴格遵守嚴密的會計控制制度，要求會計人員在記錄賬務和賬務處理，以及經營成果核算的過程中保持完全獨立。同時會計部門應及時與農村信用社內部監控部門反映與溝通，確保所處理信息的真實性，確保財務信息在鑒別傳遞和處理的過程中不會出現紕漏。在條件允許的情況下，整個財務部門也要承擔起部分業務的預算控制責任。建立會計人員激勵機制。全國各農村信用社應根據自身情況，在對會計部門人員的招聘、考核等方面要加強控制。同時農村信用社因采取相應的人事制度，保持會計人員的相對穩定，定期對會計人員進行相關培訓，提高會計人員的整體業務能力與思想素質。

（四）健全完善農村信用社信息系統

完善農村信用社信息系統的總體構架。農村信用社要建立一種開放式的信息交流和溝通系統，我們不僅要規范傳統的人工控制程序，保證通過農村信用社信息系統處理后的數據資料的正確性與可靠性，同時加強對各環節工作人員的工作程序化管理，然后引進現代化計算機互聯網控制系統。農村信用社信息系統是內部控制制度的一個信息反饋、傳遞和交流的過程。

（五）加固農村信用社風險控制系統

建立健全風險預警機制，健全風險識別系統。我國農村信用社應借鑒國際先進銀行的經驗，運用現代化手段，從借貸款業務到風險評估業務，全面實施風險控制系統。農村信用社健全風險識別系統，建立科學的內部風險評級法，進行定期資產評估與借貸風險評估。根據農村信用社面臨的主要風險，農村信用社應根據自身情況，合理調節風險的指標系統與預警系統，使資產的流動性、信貸的風險和利率風險有效控制在合理的風險范圍之內，從而建立起全面的風險預警機制。農村信用社的風險防范關鍵在于內部控制制度的建立與實施能否做到系統和嚴格。若想降低農村信用社的信貸風險，就需要加強對農村信用社信息化的建設。

（六）建立農村信用社內部審計系統

創新農村信用社內部審計機制和增強內審工作的獨立性、強化審計工作的管理、改進審計方式與拓展審計領域、努力推行風險導向審計和改進農村信用社內部審計技術、充實內部審計部門力量與提高內審人員整體素質和審計工作質量。所以農村信用社需要在原有的內部審計模式上進行制度創新，從制度創新的方面增強內部審計工作的獨立性。另一方面，農村信用社應強化審計工作的管理。審計工作是內控機制中不可缺少的環節，所以要加強對重點核心業務、要害部門的檢查。在審計開展過程中，既要分清責任，也要減少重復勞動，這樣才能提高內部審計的針對性和實效性，自然獨立性也能得到更好的維護。同時，農村信用社內部審計部門需要充實內部審計的力量，從提高內部審計人員整體素質方面來提高審計工作的質量。要求審計人員思想素質強，業務水平高，作風公正。

（七）建立農村信用社內部控制綜合評價系統

農村信用社內部綜合評價系統的建設主要體現在完整性、合理性與有效性。完整性是指該評價系統的內部制度是農村信用社的全部控制制度。合理性是指該控制系統有正確的運營機制，能夠持續長久運營下去。有效性是指該控制系統能處理農村信用社面臨的各種各樣的評價，并及時反饋給農村信用社的股東。在內部控制制度的完整性和合理性的基礎上，有效性能夠防止錯誤與舞弊的發生，從而使農村信用社產生效率和效益。

（湖南涉外經濟學院商學院會計系，湖南 長沙 410205）

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