施工企業內部控制體系建設研究

李利芳

（中交第三航務工程局有限公司江蘇分公司，江蘇 連云港 222042）

一、加強施工企業內部控制考核評價的必要性

1.規范企業管理

根據企業的實際發展狀況，以內部控制制度優化企業的業務流程的同時，對企業各部門和員工進行監督，有利于提高施工企業整體運營的規范性，確保企業在法律許可的范圍內開展項目經營活動。

2.有利于企業防范風險

風險存在的客觀性決定了風險潛在于企業管理和經濟活動中。只有建立健全內部控制制度，選擇合理的方法識別風險，采取一定手段規范內部經營環境，強化經營的薄弱環節，科學有效應對風險，才能降低企業發生風險的概率。

3.有利于提高企業經營效率

實施內部控制制度，可使施工企業集中力量實現企業的經營目標。與此同時，利用科學完善的內部控制制度體系對企業內部員工進行績效考核，有利于激發員工的積極性。

二、施工企業內部控制體系建設的原則

施工企業內部控制體系建設需充分考慮施工企業的業務特點，遵循服務于業務開展的原則，具體包括：

（1）部門崗位互相制約原則。企業實施項目工程需要多個部門崗位共同參與。內部控制制度中要強調部門與部門之間、管理層與執行層之間，需要互相接受監督和控制，將授權、執行、考核、記錄等崗位相對獨立，最大程度地減少工作中的舞弊與失誤。

（2）各崗位之間相互協調與配合原則。為了確保施工企業能夠保持經營管理的有效延續，建設企業內部控制制度，規范設置業務流程，確保各部門與各崗位之間的相互協調，更好地開展施工企業的持續經營與管理。

（3）績效平衡原則。施工企業在實行內部控制的過程中，應重視項目成本和收入保持平衡的投入與產出的關系，從而實現內部控制的績效平衡。施工企業通過實施內部控制制度達到企業經濟效益最大化。

（4）內部控制制度的全面性原則。內部控制體系建設內容包含：制度實施環境、風險因素評價、項目活動控制、溝通渠道暢通、責任監督和效益審計等主要因素。在完善內部控制制度結構的同時，應全面考慮施工企業的經營特點，要將內部控制制度落實到各項業務中，為全面規范企業的經營管理產生積極的影響作用。

三、當前施工企業內部控制管理存在的問題

1.管理制度設置相對粗放

建筑施工企業的管理方法與現代企業管理方式相比較，顯得相對粗放。施工企業在激烈的市場競爭中，只重視項目管理制度，一切以項目為中心，忽略了內部控制制度的建設，導致內部控制制度不能根據項目的特點開展企業經營活動，在項目管理中難以發揮內部控制的作用。

2.缺乏科學的項目風險評價機制

目前，施工企業普遍缺乏風險管理意識。企業一旦發生風險都歸咎于外部環境，沒有從企業內部的管理機制是否完善尋找風險根源，因此內部控制很難對企業風險做出正確的評價。事實上，不論是企業對外部環境的適應程度，還是施工企業內部經營缺陷，都是企業產生經營風險的主要根源。目前，許多施工企業沒有建立完善的風險評估機制，沒有對項目融資、項目流程、施工時間、施工質量等進行全面的風險評估，因此，在項目實施過程中潛在的風險因素不僅會增加企業的成本，甚至會對企業的經濟造成致命的危害。

3.內部控制制度與實際施工活動存在沖突

建筑施工企業因項目具有周期性和生產經營區域分散特點，項目施工地點與企業總部所在的區域不一致，需要設立子公司或者項目部。企業內部溝通渠道無法保證信息的及時性和準確性，施工企業子公司或者項目部普遍沒有設立獨立的內部控制機構，導致部門之間不能相互配合，容易與企業內部控制制度產生沖突，給企業的統一管理帶來一定的難度。

4.部門職責受限，內部控制制度監督約束力有限

建筑施工企業的內部監督職責在實施中受限。企業缺乏科學的監督和評價體系，內部審計部門的職能權限受制。部分施工企業雖然設立了內部審計部門并直接對公司領導負責，但審計部門的審計人員只能監督下級行政部門的項目和工作，不能參與管理層的投資決策，審計部門難以發揮其真正作用，導致企業內部監督薄弱。此外，審計程序不規范合理，企業內部審計常常只是事后審計，沒有加強事前和事中的監督控制，更談不上對企業內部控制制度的有效性進行考核評價，充分暴露了企業內部審計監督的薄弱環節，制約了企業實施內部控制的效果。

四、構建施工企業內部控制制度的具體措施

1.引入價值鏈管理理念

價值鏈管理是將企業的生產和資金以及人事管理等有機結合，緊扣企業管理環節，規劃協調、監督控制業務流程，整合企業的資金流、物流、信息流，從而形成企業價值鏈管理體系。企業價值鏈管理的范疇就是內部控制體系建設內容，二者相互作用，共同促進。

材料供應商、設備供應商、勞務分包商和政府部門組成建筑施工企業的價值鏈。施工企業的內部控制就是發現企業價值鏈環節中的風險因素。物資采購、庫存管理、工程結算、成本控制、應收賬款等環節是施工企業管理的主要內容，每一個環節都存在潛在的風險因素，因此，施工企業需要運用內部控制對業務流程嚴格實行閉環管理。

2.改進材料的采購與驗收制度

材料采購是施工企業管理的重要環節，包括制定合理的采購計劃、選擇供應商、采購后的驗收入庫等內容。在設計內部控制制度時，需要建立供應商評價機制，做好采購頂層設計；采購過程中依照采購計劃，嚴格控制材料采購的數量；施工企業對采購材料需要建立健全的驗收管理制度，保證貨物采購行為與采購計劃相吻合；企業加強存貨的控制質量和數量的管理材料驗收、倉儲、記賬和交付，確保貨物的入庫；入庫后，實行由企業財務部門統一建立材料入庫管理臺賬。財務部門對材料從采購計劃到入庫進行全程監督，可有效控制采購成本，節約工程項目成本，降低企業經營風險。

3.優化業務流程，加強項目成本控制

施工企業工程成本的管理與控制涉及項目實施的全過程。施工企業成本的主要構成是工、料、機，實際組成大類有企業直接人工、專業分包、勞務分包、材料費、船機費用、其他直接及間接費用等。工程成本管理從項目的招標到項目的實施，直至項目的竣工，都應突出成本與經濟效益的重點，在實施過程中充分考慮可能出現的材料或人工成本波動，有針對性地做好項目成本預算，實行成本考核責任制度，對成本控制進行考核，進一步增強企業全體員工的成本意識。

4.進一步完善施工企業項目結算制度

完善施工企業工程結算制度可以降低企業的經營風險，提高法律風險意識，杜絕結算過程中的不合理現象，維護企業的合法權益。在施工企業項目竣工并工程驗收質量合格后，需準備好相關材料，便進入工程結算階段。工程結算的方式多種多樣，普遍以時間點為結算周期，也有的是經過雙方約定實行階段性項目結算，這樣可以幫助施工企業及時緩解項目資金周轉困難難題。不論是階段性結算還是竣工結算，在結算中都應突出工程成本收益。為優化結算流程確保結算過程公開透明，施工企業可以聘請第三方審計機構參與。在項目結算過程中，容易忽視簽訂項目勞務合同等內部風險控制文件。對此，可經項目負責人審批，在外部審計機構監督進入勞務結算階段，在施工結算書中確認人工成本。

5.內部控制流程中應強化應收賬款的控制

企業按照合同應當收回或支付的商品費用、人工費等屬于應收應付賬款。在內部控制制度中，對于財務應付賬款的結算，施工企業應嚴格管理采購材料的應付賬款，從采購材料的核實和確認到結算支付額度的審核，以及對應付賬款的核查，都應嚴格執行付款的審批制度。

施工企業的應收賬款問題。應收賬款是企業項目竣工后取得收入的合法來源。客戶的信譽信用是施工企業應收賬款中的重要因素。在施工企業內部控制體系建設中，應建立評估客戶信用信譽評估機制，通過信用評估結果，對于應收賬款的管理實行動態的監督管理，切實做好應收賬款的催收工作。此外，要做好應收賬款的賬齡分析，根據應收賬款賬齡，結合客戶的信用等級，靈活運用適當的催收方式，盡量減少壞賬損失，對于不講信用的客戶可以運用法律手段維護企業的合法權益。

五、結語

綜上所述，施工企業構建內部控制體系是一項系統工程。在遵循內部控制制度建設原則的前提下，通過分析施工企業內部控制存在的問題，結合施工企業項目經營的實際特點，運用企業管理新理念，才能有針對性地改進施工企業材料的采購與驗收制度，優化項目成本控制流程，進一步完善施工企業項目資金的內部控制，推進施工企業的可持續發展。