卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制存在的問題及解決措施探討

陳 晨

（國家煙草專賣局，北京 100045）

一、卷煙工業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成分析

1.主要材料成本是成本控制的主要內(nèi)容

卷煙工業(yè)企業(yè)成本構(gòu)成主要包括原料、主要材料、職工薪酬、制造費用、燃料動力等內(nèi)容，上述五項占生產(chǎn)成本的比重分別為49.64%、35.04%、6.15%、6.51%、2.66%。從成本構(gòu)成分析來看，原料成本是成本控制的首要因素，但由于原料采購中價格是關(guān)鍵因素，這屬于煙草行業(yè)的內(nèi)部交易行為，因此通過控制原料成本來擴大煙草行業(yè)的利潤空間不具備較強的操作性。伴隨著煙草行業(yè)全面預算管理體系的建立，當前“過緊日子”思想的牢固樹立，煙草行業(yè)預算管理中關(guān)于職工薪酬、制造費用、燃料動力等成本費用管控力度的日趨增強，主要材料成本控制是當前卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制的首要內(nèi)容。

2.盒皮成本是主要材料成本控制的關(guān)鍵

近年來，卷煙盒皮過度包裝現(xiàn)象引發(fā)了社會的廣泛關(guān)注，同時也帶來了較大的社會負面影響：一是資源浪費，進一步激化資源之間的供需矛盾；二是污染環(huán)境，進一步危害公眾的生命健康安全；三是增加產(chǎn)品成本，消費者的正當利益得不到保障；四是助長奢靡浪費之風，影響已經(jīng)形成的良好社會風氣。卷煙盒皮過度包裝與我國建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的目標背道而馳，與中華民族崇尚樸實節(jié)儉的傳統(tǒng)美德格格不入，我們必須采取行之有效的手段措施加以整治，其中，最為關(guān)鍵的就是控制盒皮成本。

在主要材料成本中，盒皮成本占主要材料成本的比重高達49.74%，在一類煙至三類煙中，均保持在50%以上的比重。因此，盒皮成本是主要材料成本控制的核心，通過控制盒皮成本將成為卷煙工業(yè)企業(yè)提高企業(yè)效益的重要手段。作為一個對社會和國家高度負責任的行業(yè)，煙草行業(yè)要自覺從黨和國家的工作大局出發(fā)，積極履行社會責任，進一步加大治理卷煙過度包裝的工作力度，做好各項宣傳及引導工作，特別是條盒包裝，通過行業(yè)自律逐步規(guī)范煙草行業(yè)卷煙產(chǎn)品盒皮成本的管理。

二、卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制存在的主要問題

1.以成本核算為主的成本管控方式比較單一

煙草行業(yè)這些年來通過不斷努力，其卷煙產(chǎn)品成本核算水平逐漸提升，這也為煙草行業(yè)開展切實可行的成本管理打下了堅實的基礎(chǔ)。通過成本核算，一方面工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的全部成本，包括料、工、費等所有支出得到了真實全面地反映；另一方面工業(yè)企業(yè)可以對卷煙產(chǎn)品的設計、工藝、采購、制造、銷售、倉儲等整個生產(chǎn)過程進行有效的成本管理。

但目前在煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制管理中，通常是由財務部門通過成本核算分析來推動成本管控，即財務部門發(fā)現(xiàn)成本管理上存在的漏洞，進而由成本責任部門進行整改，這造成了只有財務部門管成本的被動局面。財務部門進行成本核算的時間緊迫、任務繁重，加之專業(yè)限制，單靠財務部門來管理卷煙成本，客觀上也造成企業(yè)成本管理不能服務于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制活動的參與部門和人員范圍比較廣泛，是一項綜合性的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部所有人員和部門的積極性、主動性、創(chuàng)造性，充分打通成本核算與成本控制之間的渠道，將企業(yè)的成本控制規(guī)劃和日常成本控制工作相結(jié)合，明確各項成本費用定額開支標準，制定符合企業(yè)發(fā)展的成本目標和降低成本的措施，并在保證卷煙質(zhì)量的前提下，充分挖掘降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在潛力。

2.成本核算、全面預算、資金結(jié)算三者之間未能實現(xiàn)全面有機統(tǒng)一

對以全面預算管理為基礎(chǔ)的煙草行業(yè)而言，統(tǒng)一的成本管控體系能夠為行業(yè)的利潤增長提供最可靠、最根本的支撐。但目前在煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制管理中，未能加強行業(yè)生產(chǎn)成本的末端管控，企業(yè)的成本控制與預算管理相脫離，甚至業(yè)務、財務、預算各自為政，成本控制成效未能在預算管理體系指標中得以體現(xiàn)，沒有能夠進一步細化卷煙品牌成本項目的預算指標，在日常的會計核算中也很難評價成本責任部門的成本控制業(yè)績優(yōu)劣，煙草行業(yè)尚未能在成本管理過程中實現(xiàn)成本核算、全面預算、資金結(jié)算的全面有機統(tǒng)一。

3.缺乏有效的激勵與約束機制來提升成本管控水平

在煙草行業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導、垂直管理、專賣專營的管理體制下，煙草制品、煙草專用機械等專賣品的成本管理在行業(yè)內(nèi)具有很強的同質(zhì)性。因此，煙草行業(yè)的成本管控主要分散于質(zhì)量控制、精益管理、節(jié)能降耗等各項基礎(chǔ)活動之中，企業(yè)成本控制的針對性不強，未能對成本控制目標進行不斷的完善。前幾年，國內(nèi)卷煙消費市場勢頭強勁，在卷煙結(jié)構(gòu)不斷提升的情況下，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略并沒有成為卷煙工業(yè)企業(yè)的選擇，稅利的快速增長掩蓋了煙草行業(yè)整體成本控制不力的現(xiàn)象。在卷煙工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品設計和生產(chǎn)上，尤其是在一類煙、二類煙的成本控制上，還未能形成統(tǒng)一的成本管控規(guī)則、統(tǒng)一的成本管控指導思想和統(tǒng)一的成本管控界定水平。煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)也尚未在成本管控的基礎(chǔ)上對卷煙產(chǎn)品進行盈利能力評價，缺乏配套的成本管控考核辦法，未能通過建立激勵與約束機制來完善卷煙工業(yè)企業(yè)的成本管控體系。

三、解決卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制問題的措施

1.建立統(tǒng)一的煙草行業(yè)成本控制體系

煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)可以從設立盒皮成本管控目標、創(chuàng)新成本管控手段、加強激勵與考核、持續(xù)改進管理等四個維度來制定出一套強有力的卷煙工業(yè)企業(yè)盒皮成本管理體系。以降低盒皮成本為目標，以預算管理為載體，以經(jīng)濟活動分析為手段，通過劃分成本責任中心，合理界定成本管理責任。加強財務部門與研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門之間的協(xié)調(diào)溝通，對現(xiàn)有產(chǎn)品和新開發(fā)產(chǎn)品的盒皮成本實行統(tǒng)一管理。結(jié)合煙草行業(yè)年度成本控制目標，強化行業(yè)年度現(xiàn)有產(chǎn)品和新產(chǎn)品盒皮成本分類預算控制，根據(jù)盒皮成本的分類進行比較分析，各預算責任企業(yè)通過過程管理來識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種資源和環(huán)境的變化，及時調(diào)整盒皮成本管理，從而實現(xiàn)對盒皮成本的持續(xù)管控，保證預算目標的實現(xiàn)。明確成本控制方向，強化煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)盒皮成本預算執(zhí)行的剛性，對照標準成本限額，不斷加強成本活動分析，保證各項活動朝著有利于企業(yè)降低成本的方向前進。依據(jù)年度分解下達的預算目標，卷煙工業(yè)企業(yè)要在設計、制造、采購等主要環(huán)節(jié)采取各種成本降低措施，分類制定出各責任單位在產(chǎn)品成本控制中承擔的“價差”“消耗差”“設計優(yōu)化”等責任，明確分工，劃清責任。將實際成本與預算成本進行對比分析，分析不利差異形成的原因，盡快制定整改措施，及時通報各責任部門盒皮成本管控成效。

2.注重對新產(chǎn)品開發(fā)盒皮成本的控制

80%的產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品設計階段形成的。因此，做好卷煙設計環(huán)節(jié)的成本控制是卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制成敗的關(guān)鍵。綜合考慮零售價格、稅收等因素，煙草行業(yè)可以制定卷煙新產(chǎn)品盒皮成本分類控制的目標和標準，明確一至五類煙盒皮成本的最高限額。在批復準產(chǎn)牌號時，重點審核所申報產(chǎn)品的盒皮成本，并明確盒皮成本的控制限額。企業(yè)申報新產(chǎn)品時，必須符合煙草行業(yè)盒皮控制的預期成本上限，未達到行業(yè)要求的，新產(chǎn)品將不予審批。加強新產(chǎn)品盒皮成本的過程控制，利用會計核算平臺、月度量本利報表，每月及時發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品盒皮成本控制的異常，對連續(xù)兩個月盒皮成本超過控制限額的產(chǎn)品，停發(fā)生產(chǎn)碼段。

3.加強對現(xiàn)有產(chǎn)品盒皮成本的控制

經(jīng)過市場培育，現(xiàn)有卷煙產(chǎn)品已被市場所熟悉，并擁有特定的消費群體。在現(xiàn)有產(chǎn)品市場上，卷煙產(chǎn)品和技術(shù)等較為成熟，設計人員對技術(shù)了解比較深入，成本的控制主要受到市場的制約。因此，要在保證不影響產(chǎn)品市場競爭力的前提下，以實際成本為基準，通過對各成本項目進行重點分析，明確要點，尋找突破。進一步明確設計成本的下降空間，例如：通過替換包裝材料、優(yōu)化工藝流程、設計再造等方法手段來控制成本指標，從而達到降低直接材料成本和包裝成本的目的。各責任部門要結(jié)合實際成本降低的目標，通過對成本的綜合分解，進而提出產(chǎn)品盒皮成本具體管控手段。以企業(yè)成本管理目標為導向，生產(chǎn)中心可以按照生產(chǎn)消耗數(shù)量的降低、制造費用中可控部分的下降來進行對標，對“量差”負責；采購部門在保證采購質(zhì)量的前提下，可以按照采購價格的降低來對標，對“價差”負責。

4.出臺卷煙工業(yè)企業(yè)成本控制業(yè)績考評辦法

財務管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，要充分發(fā)揮財務管理部門的主觀能動性，助推煙草行業(yè)卷煙工業(yè)企業(yè)成本管理水平的全面提升。年度終了，卷煙工業(yè)企業(yè)對各責任單位在盒皮成本對標過程中所做出的貢獻進行綜合評價和檢驗，將成本控制與薪酬業(yè)績直接掛鉤。從盒皮成本計劃、實施、檢查、調(diào)整四個階段，研究煙草行業(yè)最佳成本控制實踐，應用“PDCA循環(huán)模式”進行盒皮成本管理，引導工業(yè)企業(yè)與上年度控制目標進行比較、分析、研判，進一步總結(jié)盒皮成本管控的成果及經(jīng)驗，以點帶面，進而推廣到其它成本項目的管理。持續(xù)改進盒皮成本控制水平，從而使卷煙工業(yè)企業(yè)不斷改進企業(yè)管理水平，創(chuàng)造出優(yōu)異的行業(yè)業(yè)績，趕超國內(nèi)一流企業(yè)。