卷煙工業企業成本控制存在的問題及解決措施探討

陳 晨

（國家煙草專賣局，北京 100045）

一、卷煙工業企業成本構成分析

1.主要材料成本是成本控制的主要內容

卷煙工業企業成本構成主要包括原料、主要材料、職工薪酬、制造費用、燃料動力等內容，上述五項占生產成本的比重分別為49.64%、35.04%、6.15%、6.51%、2.66%。從成本構成分析來看，原料成本是成本控制的首要因素，但由于原料采購中價格是關鍵因素，這屬于煙草行業的內部交易行為，因此通過控制原料成本來擴大煙草行業的利潤空間不具備較強的操作性。伴隨著煙草行業全面預算管理體系的建立，當前“過緊日子”思想的牢固樹立，煙草行業預算管理中關于職工薪酬、制造費用、燃料動力等成本費用管控力度的日趨增強，主要材料成本控制是當前卷煙工業企業成本控制的首要內容。

2.盒皮成本是主要材料成本控制的關鍵

近年來，卷煙盒皮過度包裝現象引發了社會的廣泛關注，同時也帶來了較大的社會負面影響：一是資源浪費，進一步激化資源之間的供需矛盾；二是污染環境，進一步危害公眾的生命健康安全；三是增加產品成本，消費者的正當利益得不到保障；四是助長奢靡浪費之風，影響已經形成的良好社會風氣。卷煙盒皮過度包裝與我國建設資源節約型、環境友好型社會的目標背道而馳，與中華民族崇尚樸實節儉的傳統美德格格不入，我們必須采取行之有效的手段措施加以整治，其中，最為關鍵的就是控制盒皮成本。

在主要材料成本中，盒皮成本占主要材料成本的比重高達49.74%，在一類煙至三類煙中，均保持在50%以上的比重。因此，盒皮成本是主要材料成本控制的核心，通過控制盒皮成本將成為卷煙工業企業提高企業效益的重要手段。作為一個對社會和國家高度負責任的行業，煙草行業要自覺從黨和國家的工作大局出發，積極履行社會責任，進一步加大治理卷煙過度包裝的工作力度，做好各項宣傳及引導工作，特別是條盒包裝，通過行業自律逐步規范煙草行業卷煙產品盒皮成本的管理。

二、卷煙工業企業成本控制存在的主要問題

1.以成本核算為主的成本管控方式比較單一

煙草行業這些年來通過不斷努力，其卷煙產品成本核算水平逐漸提升，這也為煙草行業開展切實可行的成本管理打下了堅實的基礎。通過成本核算，一方面工業企業在生產經營過程中所耗費的全部成本，包括料、工、費等所有支出得到了真實全面地反映；另一方面工業企業可以對卷煙產品的設計、工藝、采購、制造、銷售、倉儲等整個生產過程進行有效的成本管理。

但目前在煙草行業卷煙工業企業成本控制管理中，通常是由財務部門通過成本核算分析來推動成本管控，即財務部門發現成本管理上存在的漏洞，進而由成本責任部門進行整改，這造成了只有財務部門管成本的被動局面。財務部門進行成本核算的時間緊迫、任務繁重，加之專業限制，單靠財務部門來管理卷煙成本，客觀上也造成企業成本管理不能服務于企業發展戰略。卷煙工業企業成本控制活動的參與部門和人員范圍比較廣泛，是一項綜合性的生產經營活動，必須充分調動企業內部所有人員和部門的積極性、主動性、創造性，充分打通成本核算與成本控制之間的渠道，將企業的成本控制規劃和日常成本控制工作相結合，明確各項成本費用定額開支標準，制定符合企業發展的成本目標和降低成本的措施，并在保證卷煙質量的前提下，充分挖掘降低產品成本的內在潛力。

2.成本核算、全面預算、資金結算三者之間未能實現全面有機統一

對以全面預算管理為基礎的煙草行業而言，統一的成本管控體系能夠為行業的利潤增長提供最可靠、最根本的支撐。但目前在煙草行業卷煙工業企業成本控制管理中，未能加強行業生產成本的末端管控，企業的成本控制與預算管理相脫離，甚至業務、財務、預算各自為政，成本控制成效未能在預算管理體系指標中得以體現，沒有能夠進一步細化卷煙品牌成本項目的預算指標，在日常的會計核算中也很難評價成本責任部門的成本控制業績優劣，煙草行業尚未能在成本管理過程中實現成本核算、全面預算、資金結算的全面有機統一。

3.缺乏有效的激勵與約束機制來提升成本管控水平

在煙草行業統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制下，煙草制品、煙草專用機械等專賣品的成本管理在行業內具有很強的同質性。因此，煙草行業的成本管控主要分散于質量控制、精益管理、節能降耗等各項基礎活動之中，企業成本控制的針對性不強，未能對成本控制目標進行不斷的完善。前幾年，國內卷煙消費市場勢頭強勁，在卷煙結構不斷提升的情況下，成本領先戰略并沒有成為卷煙工業企業的選擇，稅利的快速增長掩蓋了煙草行業整體成本控制不力的現象。在卷煙工業企業的產品設計和生產上，尤其是在一類煙、二類煙的成本控制上，還未能形成統一的成本管控規則、統一的成本管控指導思想和統一的成本管控界定水平。煙草行業卷煙工業企業也尚未在成本管控的基礎上對卷煙產品進行盈利能力評價，缺乏配套的成本管控考核辦法，未能通過建立激勵與約束機制來完善卷煙工業企業的成本管控體系。

三、解決卷煙工業企業成本控制問題的措施

1.建立統一的煙草行業成本控制體系

煙草行業卷煙工業企業可以從設立盒皮成本管控目標、創新成本管控手段、加強激勵與考核、持續改進管理等四個維度來制定出一套強有力的卷煙工業企業盒皮成本管理體系。以降低盒皮成本為目標，以預算管理為載體，以經濟活動分析為手段，通過劃分成本責任中心，合理界定成本管理責任。加強財務部門與研發部門、采購部門、生產部門之間的協調溝通，對現有產品和新開發產品的盒皮成本實行統一管理。結合煙草行業年度成本控制目標，強化行業年度現有產品和新產品盒皮成本分類預算控制，根據盒皮成本的分類進行比較分析，各預算責任企業通過過程管理來識別企業生產經營過程中各種資源和環境的變化，及時調整盒皮成本管理，從而實現對盒皮成本的持續管控，保證預算目標的實現。明確成本控制方向，強化煙草行業卷煙工業企業盒皮成本預算執行的剛性，對照標準成本限額，不斷加強成本活動分析，保證各項活動朝著有利于企業降低成本的方向前進。依據年度分解下達的預算目標，卷煙工業企業要在設計、制造、采購等主要環節采取各種成本降低措施，分類制定出各責任單位在產品成本控制中承擔的“價差”“消耗差”“設計優化”等責任，明確分工，劃清責任。將實際成本與預算成本進行對比分析，分析不利差異形成的原因，盡快制定整改措施，及時通報各責任部門盒皮成本管控成效。

2.注重對新產品開發盒皮成本的控制

80%的產品成本是在產品設計階段形成的。因此，做好卷煙設計環節的成本控制是卷煙工業企業成本控制成敗的關鍵。綜合考慮零售價格、稅收等因素，煙草行業可以制定卷煙新產品盒皮成本分類控制的目標和標準，明確一至五類煙盒皮成本的最高限額。在批復準產牌號時，重點審核所申報產品的盒皮成本，并明確盒皮成本的控制限額。企業申報新產品時，必須符合煙草行業盒皮控制的預期成本上限，未達到行業要求的，新產品將不予審批。加強新產品盒皮成本的過程控制，利用會計核算平臺、月度量本利報表，每月及時發現新產品盒皮成本控制的異常，對連續兩個月盒皮成本超過控制限額的產品，停發生產碼段。

3.加強對現有產品盒皮成本的控制

經過市場培育，現有卷煙產品已被市場所熟悉，并擁有特定的消費群體。在現有產品市場上，卷煙產品和技術等較為成熟，設計人員對技術了解比較深入，成本的控制主要受到市場的制約。因此，要在保證不影響產品市場競爭力的前提下，以實際成本為基準，通過對各成本項目進行重點分析，明確要點，尋找突破。進一步明確設計成本的下降空間，例如：通過替換包裝材料、優化工藝流程、設計再造等方法手段來控制成本指標，從而達到降低直接材料成本和包裝成本的目的。各責任部門要結合實際成本降低的目標，通過對成本的綜合分解，進而提出產品盒皮成本具體管控手段。以企業成本管理目標為導向，生產中心可以按照生產消耗數量的降低、制造費用中可控部分的下降來進行對標，對“量差”負責；采購部門在保證采購質量的前提下，可以按照采購價格的降低來對標，對“價差”負責。

4.出臺卷煙工業企業成本控制業績考評辦法

財務管理作為現代企業管理的核心，滲透到企業生產經營的各個環節，要充分發揮財務管理部門的主觀能動性，助推煙草行業卷煙工業企業成本管理水平的全面提升。年度終了，卷煙工業企業對各責任單位在盒皮成本對標過程中所做出的貢獻進行綜合評價和檢驗，將成本控制與薪酬業績直接掛鉤。從盒皮成本計劃、實施、檢查、調整四個階段，研究煙草行業最佳成本控制實踐，應用“PDCA循環模式”進行盒皮成本管理，引導工業企業與上年度控制目標進行比較、分析、研判，進一步總結盒皮成本管控的成果及經驗，以點帶面，進而推廣到其它成本項目的管理。持續改進盒皮成本控制水平，從而使卷煙工業企業不斷改進企業管理水平，創造出優異的行業業績，趕超國內一流企業。