管理會計在農村商業銀行經營管理中的應用探討

余何苗

（四川梓潼農村商業銀行股份有限公司，四川 梓潼 622150）

一、管理會計在農村商業銀行發展中的戰略地位和作用

1.我國農村商業銀行的發展形勢需要管理會計

一是農村商業銀行的發展歷史和自身特征需要。農村商業銀行大多都是農村信用社改制而來的，基本都是屬于地方中小金融機構，定位“三農”，服務于縣域經濟，一般具有規模小、盈利能力有限，且抗風險能力弱，資本補充渠道單一的特征。二是目前的發展形勢需要。一方面隨著科技進步，金融脫媒及網上銀行不斷發展，極大地沖擊著以存貸利差為主的傳統盈利模式，以此為生存發展基礎的農村商業銀行無法避免地受到巨大挑戰。另一方面是國家深化改革，全面推進利率市場化改革、同業競爭日益加劇，造成農村商業銀行盈利能力持續下滑；同時，隨著農村商業銀行業務的加速發展，資產規模不斷增長，導致資本凈額的增加不能滿足高速增長的風險加權資產對資本的消耗，監管指標不斷下降；目前宏觀經濟繼續下行，國家政策要求金融系統降融資成本，向實體經濟合理讓利，一系列多重作用的疊加，導致農村商業銀行內部資本壓力巨大，加之資本補充渠道單一，迫切需要探索發展轉型的突破口。而管理會計正是能夠支持轉型的重要工具和手段，其能深層次充分剖析自身經營狀況，多維度分析盈利能力，以進一步挖掘商業模式，通過業務聯動、產品創新、渠道拓展等構建新型經營和盈利模式。

2.管理會計在農村商業銀行經營管理和業務發展中的戰略地位和作用

農村商業銀行要在多重約束的經營環境、日益加劇的同業競爭中發展壯大，必須全面實行精細化管理，特別是在產品的研發設計及推廣、客戶的營銷和維護、業務條線的管理和資源的配置等方面，更要進行精打細算、精耕細作，以平衡風險和效益，實現效益最大化。而推進管理會計落地應用，實踐價值創造理念，全方位進行價值管理，優化資源配置，實現價值的持續增長，提升核心競爭力，能夠滿足目前農村商業銀行的迫切需求。其重要作用表現在：一是建立FTP內部資金轉移定價機制，優化資源配置；二是通過CA分攤，有效成本管控；三是進行多維度盈利分析，提高績效管理水平；四是建立責任中心進行精細化管理，提升核心競爭力。

二、當前農村商業銀行管理會計應用的現狀及存在的問題

1.管理者重視不足，缺乏管理會計意識

一是管理者不重視，缺乏管理會計的意識，績效考評不科學。多少年來，一直崇尚規模制勝，考核體系中規模指標占絕大多數，導致從上到下都高度重視規模性指標，而忽略盈利性指標，缺乏精細化管理的理念，從而導致管理會計在機構內部的推廣執行不到位，價值管理考核應用不能落地，由此無法發揮其最大的效能。二是管理者更多關注的是業務拓展，認為會計就是財務核算、算賬、報賬，管理會計的分析報告還不如自己從業經驗的判斷。因此，大部分農村商業銀行都不重視學習和培訓管理會計知識，財務、業務人員對管理會計知之甚少，無法做到財務和業務的有效融合。即使上線了管理會計系統的部分農村商業銀行，也是形同虛設，并沒有運用實際管理及考核中。三是管理會計是講求效益的精細化管理，需要全員參與，自上而下，多層聯動，但實際情況卻是高層管理不重視，中層管理沒有意識，一線基層更不理解，導致缺乏管理會計應用落地的環境。

2.缺乏完善的管理會計組織體系

一是目前一般都是由財務部門人員兼職管理會計，偶爾參與管理會計培訓，知曉一點管理會計的理念，具體如何應用落地確實茫然，其余業務部門幾乎不參與，沒有建立一個系統的、完善的管理會計組織體系，沒有應用管理會計的前提和基礎，全面有效推進管理會計工作也因為沒有必要的組織保障而成為一紙空文。二是受多年來傳統會計管理模式的影響，劃分責任中心存在著“責、權、利”不對等的情況，由于沒有建立科學合理的績效考評體系，從而形成了資源配置效率低下的局面。

3.信息化建設和數據治理工作滯后

一是信息化建設滯后，導致運行的各類信息系統不能滿足管理會計應用的數據需求。目前各業務系統建設各自為政，相互不能兼容，缺乏信息共享機制，且大多都是通過財務會計系統進行會計核算并生成財務報表，只能實現事后核算分析，無法滿足管理會計的應用需求，更不能為經營決策提供前瞻性的技術支撐和數據支持。二是數據治理不到位，也影響管理會計應用效率。管理會計作為一種新型的管理工具，對數據質量要求很高，內部數據信息的搜集與整理尤其重要。然而，就目前農村商業銀行而言，大多都是因歷史沿革等諸多原因，導致業務系統經過多次合并，系統數據質量參差不齊，手工錄入數據仍占較大比例，基礎數據缺失，字段不全現象較為突出，這嚴重影響了數據信息質量，不能滿足管理會計的數據質量要求。同時，數據治理工作開展不到位，缺乏完善的數據搜集體系和分析機制，大家對數據質量的認識僅停留在能夠辦理業務，達到核算要求就可以了，所以基礎數據質量較差，一直處于信息補錄的過程中，大大影響了管理會計的應用效率。

4.缺乏專業的管理會計人才

一是由于管理會計是近百年才發展起來的新型管理工具，部分高校未將其納入教學課程，再加之其對實踐性要求非常強，如果缺乏社會培訓，會造成這方面的專業人才稀缺局面。二是管理會計對會計人員的理論水平和實踐應用能力要求很高，除了要具備相應的專業知識儲備、數據分析能力、管理能力外，還需要掌握并運用規劃、分析、控制和決策支持四個領域的專業知識，并且能以此與實踐相結合，深度參與銀行的經營管理。三是大部分在職財務人員沒有系統地學習管理會計相關知識，且也沒有建立管理會計的持續培訓機制，沒有相應的管理會計人才團隊，從而限制了管理會計在農村商業銀行的應用和發展。

三、加強管理會計在農村商業銀行經營管理中的應用對策

1.轉變理念，提高認識

一是農村商業銀行高層管理人員要積極轉變管理理念，由粗放型、經驗型管理向精細化管理轉變，加強對管理會計的戰略地位以及對自身經營管理重要作用的認識，通過應用管理會計工具，預測銀行業務的發展前景，從而提供科學的決策支持，優化資源配置，進行價值管理，提高內部管理的運行效率，有效促進自身的發展轉型，高度重視在銀行日常管理工作中對管理會計的應用。二是借鑒學習同行業管理會計應用經驗，加強與一些管理會計應用較好的銀行交流合作，將其先進的管理模式和思想借為己用。三是統一認識，自上而下強化“全員財務”理念。除了管理者自身的思想意識要提升外，在日常管理中對內部員工也要進行積極的引導，多層次宣講管理會計相關理論知識，在績效考核體系中，逐步加大效益類指標的比重，讓全員樹立正確的精細化、效益化經營理念。

2.形成責權利相統一的管理機制和科學的績效考評體系

一是在內部設置管理會計部門，明確職責，并將管理會計的應用納入考核體系，促使更加主動有效地在內部推廣管理會計的應用。二是按“責、權、利”劃分責任中心，建立科學合理的績效考評體系。明確各責任中心的權責范圍，形成合理的內部資金轉移定價機制，建立責任預算和健全的績效評價及約束機制，以此充分調動全員的積極性與創造性。三是根據管理會計系統的運行情況和實際運用效果，逐步拓展管理會計的應用范圍，從而提升全體員工的認可度，實現從理念到行為習慣的轉變。四是培養高素質的管理會計團隊。人是決定生產力的第一要素，人才是提升核心競爭力的關鍵因素。通過建立持續的培訓學習機制，進行內部人才培養；同時引進外部專業人才；并且建立科學合理的激勵考核機制，在確保管理會計團隊既具有優秀素質又有良好業績的同時，提升其整體的管理能力。

3.加強科技信息化建設和數據治理工作

一是要將數據治理工作納入公司法人治理高度，從董事會、高管層開始，建立數據治理組織架構，構建完善的數據收集體系和分析體系，不斷完善產品、客戶、機構和客戶經理等信息。二是歸口管理全行數據治理，建設數據標準體系，建立完善的數據搜集體系和分析機制，提高數據質量。三是要將數據治理工作納入全員績效考核，確保取得實效。四是分條線、部室、機構、員工全面聯動，盡職履責，切實提升數據治理質效。五是數字經濟離不開科技支撐，管理會計數據要求更是要以先進的信息系統作為前提。將科技信息化建設納入省級行業主管部門的戰略發展規劃，在統一各業務系統數據標準的基礎上，清理、整合現有的各業務系統，構建管理會計信息系統，實現跨業務、跨系統的信息交換和數據共享；依托集中統一的數據平臺，運用數據處理和加工技術，進行機構、部門、產品、客戶、賬戶等多維度的成本分攤、經濟資本計量和盈利分析，以滿足不同層次的管理需求。