企業財務人員誠信體系建設對策研究

傅林碧云

（西安石油大學 人文學院，陜西 西安 710065）

一、誠信的內涵

誠信于企業財務人員而言，既是對財務工作的尊重，也是對社會的一種基本承諾。即提供真實財務信息，如實反映生產經營活動和企業的財務狀況。“誠”對于財務人員來說就是忠誠于自己所承擔的事業，熱誠勤勉地做好工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹立財務人員的信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理的要求，不提供虛假財務信息，提高企業的公信力。

二、誠信的重要性

誠信是企業在社會主義市場經濟發展中的基石。對于企業而言，樹立良好的信譽形象，提高百姓對品牌的認可程度，才能為企業帶來源源不斷的利潤流，才能實現企業的長久發展。而這一切的根本，在于誠信經營。比如，海爾集團，其“真誠到永遠”的企業信條，引領海爾一路穩扎穩打，在眾多競爭者中脫穎而出，成為電器行業的佼佼者；一代又一代的同仁堂人始終恪守著“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”的古訓，傳承著“修合無人見，存心有天知”的自律意識，因此誠信傳百年，同仁堂品牌也因此百年不倒，在新時期煥發著更大的生機。

三、財務人員誠信缺失造成的危害

1.危害企業的長期經營發展

放眼全球，現代企業的會計信息造假現象比比皆是，例如：美國南方保健的財務舞弊案，安然和世界通信公司的造假丑聞。造假導致的最直接的惡果便是企業會計信息的失真，失真的信息不僅會導致企業管理層在財務戰略的制定上出現失誤，而且會使會計信息使用者對本企業信任程度降低。一個沒有信譽的企業，如何籌資，如何招聘員工，如何運營。

2.危害社會誠信道德體系建設

因為造假一時僥幸逃過法律制裁，并且從中獲益的企業會成為同行紛紛效仿的對象。越來越多的企業加入非誠信大軍，投資者與普通消費者成為最大的受害者。財務造假嚴重打擊投資者的信心，股價下跌，資本市場的秩序變得混亂。市場“公平競爭”的原則一次次被侵蝕。如果會計人員將虛假的財務數據層層上報，這些虛假的數據很可能用于政府宏觀經濟政策的制定，若真于此，決策失誤的概率會大增，嚴重時將導致社會經濟秩序的紊亂，從而阻礙經濟的發展以及我國綜合國力的提高。

四、財務人員誠信建設存在的主要問題

1.部分會計人員誠信立場不堅定

在國內外的眾多企業中，會計報表虛增利潤等財務造假行為非常常見，會計經常成為企業管理層美化財務報表、偷稅漏稅的利器。往往假賬做得高明與巧妙的會計會得到老板的青睞。而堅守原則的會計往往會被企業以各種理由開除甚至遭到人身威脅。會計人員在選擇企業目標還是社會目標的問題上往往進退兩難。尤其在當今就業難的大環境下，在行業潛規則的逼迫下，為了保住飯碗，會計往往忍氣吞聲選擇企業目標而舍棄社會目標。

除此之外，有些對國家法律置若罔聞、職業道德淡薄的會計在得到好處后自覺按照企業管理層意思“處理”財務報表，有的甚至將所在單位的公款挪于他用，如蛀蟲般一點點侵蝕著企業的經濟命脈，最后既耽誤了企業又毀了個人的事業與名聲。如2018年6月，某房地產公司會計王某利用職務之便，在一年多的時間里先后幾十次挪用公款，用于打賞女主播以及個人消費，至案發時累計939萬元被揮霍一空；貴陽市財政局女出納許杰利用職務之便，伙同杜建生共同貪污了7220余萬元公款，大肆揮霍用于個人消費等案件。最終，他們都受到了法律的制裁。

2.一些會計師事務所與企業沆瀣一氣

財務報表的公之于眾少不了審計這一最后防線。審計工作本應保持獨立性，審計人員在執行審計工作時本應鐵面無私，將職業懷疑的態度貫穿審計工作始終，從而保證審計報告的透明與公正性、客觀性。但在現實的業務往來中，會計師事務所經常因為與所審計單位的種種利益糾葛而對漏洞百出的財報出具毫無保留意見審計報告，遮掩被審計單位的重大錯報，欺騙公眾，為國家統計數據提供虛假的原始信息。比如，東方電子公司用虛開銷售發票，偽造銷售合同等手段虛構業績，使得其自1997年起成為績優股，并四次實行送、配股方案。在當時的股市著實火了一把，公司也賺了個盆滿缽滿。該公司為了讓乾聚會計師事務所為自身提供毫無保留意見審計報告，五年里向乾聚會計事務所提供了204萬元的審計費用。在利益的誘惑下，整整五年的時間，乾聚會計師事務所在面對東方電子公司數量龐大的假合同以及漏洞百出的財務報表時，裝聾作啞，一次次出具無保留意見的審計報告。然而好景不長，東窗事發后，該公司從高級管理人員到各部門參與者，多達十幾人，都難逃法律的制裁。

各種財務舞弊案，不一枚舉。但其中的最大共同之處就是，審計人員為了中飽私囊，被現實利益蒙蔽了雙眼，犧牲了職業道德，與企業沆瀣一氣。

3.有些管理人員利用職務便利謀取私利

在現代企業中，能夠互相牽制的是所有權與管理權分離，但是一些管理者一人獨大的企業會出現董事會兼首席執行官的現象。董事會和監事會形同虛設。在利益誘惑下，對外，管理層們往往不擇手段，運用造假的方式，給財務報表貼金，給股東以“滿意”的答案，給投資者以經濟蓬勃發展的假象。對內，企業管理層自身為了獲得更多的財富和更高的地位，經常明里暗里授意財會人員“美化”財務數據，甚至對會計人員威逼利誘。在許多被揭露的財務丑聞內幕中，管理層可以說是“功不可沒”。

有些企業為了擴大業務范圍和擴充實力，在經濟允許的范圍內會通過資本市場選擇與本企業業務密切聯系相關的公司進行收購，通常分為敵意接管與善意接管。只有實力相對較弱的企業才會成為被接管的對象，一些面臨虧損或者已經虧損的企業為了反惡意接管而偽造財務報表。如在這種情況下，僅僅是管理層要求本公司會計將財務報表“打扮打扮”的行為就更顯得理所當然了。

4.部分財務人員缺乏業務鉆研精神

經濟的全球化以及社會主義市場經濟的發展，使得我國企事業單位對財務人員的要求越來越高。而我國目前的狀況是審計以及會計從業人員的整體素質與市場需求不完全匹配。從事財會工作的人員遍地都是，但是高質量的卻不多。有時在面對利益誘惑時，低素質的人比高素質的人更容易做出違背道德的事。另外，由于求職信息的不對稱，部分高素質財務人員難以找到與自己工作能力相稱的職位。

在我國，初級會計被定為從事會計行業最低的門檻，人們只要過了會計從業資格就可以從事相關會計工作。筆者認為，比較低的門檻會解決一大部分人的就業問題，有利于政府開展社會工作，有利于老百姓改善生活水平，有利于提高社會的穩定性。但是問題也隨之而來，比較低的門檻，導致會計人員整體的技能與職業道德偏低。會計是一門專業性很強的工作，部分會計人員的懶惰與懈怠導致其對會計專業知識的掌握不足，因而在工作中漏洞百出。比如，在原始憑證的核對上馬馬虎虎，有的會計工作人員甚至偽造變造會計憑證，不按照國家規定入賬等等。自身職業道德缺乏，則在工作中缺乏主見，很容易被管理層左右，做出一些損人不利己的事。

五、提高財務人員誠信的對策

1.提高財務人員的個人誠信修養

（1）會計人員應該不斷學習，提高專業技能與誠實守信的職業素養

作為一名新時期的會計人員，應該在會計人員的繼續教育之外給自己增補財會知識。唯有不斷加強專業知識的學習，才能在工作中少出錯乃至不出錯，才能為公司貢獻一份力量，也為提高全社會會計人員的整體技能盡了力。相比于其他加強會計人員誠信建設的對策，筆者認為應該在原始憑證上狠下功夫。只有原始憑證絲毫不差，才能保證記賬憑證的準確性，轉而使得企業財務報表的價值更具公正性、可靠性。在經濟業務往來中，在對原始發票的處理上，會計人員應該仔細驗核，并根據驗核后準確無誤的原始憑證清楚地記賬。原始憑證的處理相對其他會計業務比較簡單，但是很多會計工作者在最基本環節的處理上經常出問題，這種現象與職業道德密切相關。誠實守信是會計職業道德的靈魂，亦是會計人員工作的底線。廉潔自律是基本素養，也是抵御誘惑與威脅的武器。而要做到這些唯有不斷加強會計職業道德規范的學習，才能讓會計人員端正工作態度，規范工作行為，保證會計憑證登記的準確性與完整性。只有這樣，才能為會計賬簿的登記打下堅持可靠的基礎，才能讓財務報表以干凈的臉面，問心無愧地出現在所有使用者的手中。為財務報表使用者進行投資，決策，運營提供準確，詳備的參考。長此以往，對于企業的聲譽也是實實在在的積累。對于企業的長久發展，也是一份可以依靠的保障。

（2）審計人員應該實事求是，一切從實際出發，執業謹慎，信譽至上

我國《獨立審計基本準則》第3條規定“注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見。”因此，審計人員在整個執業中應該始終保持謹慎地態度與清醒的頭腦。在客戶的選擇上量力而行，而不是沒有金剛鉆，非要攬瓷器活，為了一時的利益追求而斷送整個職業生涯，給所在會計師事務所造成難以估計的損失。注冊會計師需要獲取審計證據的數量通常受其對重大錯報風險評估的影響。評估的錯報風險越大，需要的審計證據可能就越多。所以注冊會計師在收集審計證據之前首先應對被審計單位的重大錯報風險做預測，這樣才能更好地收集審計證據。在審計過程中，注冊會計師應該嚴格遵循審計程序，不能因為有些審計證據的獲得比較困難或者成本較高就將所對應的審計程序自行省去。在審計證據的可靠性上，獨立外部取得的審計證據一般來說大于被審計單位提供的，因此在審計證據的收集中，審計人員要在同一問題上多方搜集證據，反復比較，得出足以讓人信服的證據用來編制審計工作底稿以及審計報告。在對外出具審計報告時，也要保持獨立性，實事求是。

2.打造財務人員誠信的企業良好環境

（1）對于財務人員的選用，要有“火眼金睛”

企業應當選擇一些責任感強，愛崗敬業的人來擔任會計職務。簡言之，以德為主，技能可以通過實際工作的歷練以及公司的培訓提高，但是若一個人的心壞了，技能越高，對企業危害更大。會計師事務所應當謹慎地選擇有經驗和有法律常識的審計人員，提高審計效率，減少犯錯的幾率。

完善企業內部治理結構，實現所有權與控制權的分離。上市公司應該重新確立內部審計的地位，發揮其對財務報告的監督作用。只有獨立董事會組成的審計委員會和監事會聯手，才能對抗內部控制和一言堂。具體來講，可暫時中止由上市公司自行聘任會計師的做法，改由監管部門或證券交易所委會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性；建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發現上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任，加大注冊會計師的果實成本。

（2）在追求利潤與付出代價保證誠信之間，要努力尋找平衡點

在美國，《薩班斯-奧克斯利法案》規定，企業要交季報或者年報，要進行獨立審計師的年度審計，同時高管層也要保證財務報告的準確性。這些措施在提高公司賬務透明化的同時，也給公司帶來了高昂的監管成本，有些不堪重負的公司不得不選擇退市，但是退市后，公司股價會下滑，公司進入資本市場的渠道將會受到限制，且通常其銀行貸款對應的利息費用更為高昂。鑒于此，在追求利潤與保證企業誠信之間，要找到一個平衡點，促進企業的長期發展。企業應該不斷完善自身的治理結構，對于上市公司來說，關鍵的一步就是要合理分化股權，防止單獨控股從而造成一家獨大結果的出現。企業應該不斷加強內部控制，降低系統性風險。不斷增強內部審計，并且將內部審計與外部審計最大限度結合起來，以節省審計成本。在我國，對上市公司的監督，不僅有政府監管機構，如中國證券監督管理委員會，還有不同形式的自律管理組織，如上市公司協會，上市公司董事會秘書協會或聯誼會等。在近年來上市公司不同形式的違法違規案之后，我國對上市公司的監管也日趨嚴厲。但是這種監管從證券監管角度而言，不能不計成本地對上市公司進行無限度的深入了解。從上市公司角度而言，他們對證券監管機關的監管也有一定的承受范圍，而如果證券監管機關對上市公司的監管影響上市公司正常經營甚至操縱上市公司的經營，如委托理財等，就超出了這個范圍，因此證監會應該掌握適度原則。在監管中，更要秉承誠信原則。

3.打造財務人員誠信的良好社會法治環境

（1）《薩班斯-奧克斯利法案》值得借鑒

2002年在美國通過的《薩班斯-奧克斯利法案》提出的內部控制，內部審計，審計的獨立性等理念是值得我國企業借鑒的。其于2004年11月15日生效的關鍵章節404要求，除其他事項外，每家公司的年報都應該對公司內部控制結構以及財務報告進行評估。接著，審計人員必須確保管理層對這些事情的評估屬實。《薩班斯-奧克斯利法案》還成立了上市公司會計監管委員會（PCAOB），以建立新的審計師行為指南和倫理規范。它要求上市公司董事會的審計委員會的組成成員中應包含獨立的、外部的董事，以監督公司的年度審計工作，并且披露在委員會中至少有一名財務專家（如果沒有，還應說明原因）。最后，年報必須列示在內部控制中可能存在的任何不足之處。最重要的，《薩班斯-奧克斯利法案》要求公司管理層為公司財務報表的準確性負責，如果發現公司財務報表中存在違規不實的情況，公司CEO等高級管理人員可被處以10年到20年的刑期和100萬到500萬美元的罰款，在美國持槍搶劫的最高處罰也不過如此了。而在我國，《會計法》《審計法》等法律法規對違法人員的處罰力度，相比于美國還遠遠不夠，沒有法律約束的道德對面臨利益誘惑的人們來說是一紙空文。因此，我國應該對企業財務舞弊的行為加大處罰力度，對嚴重違法人員采取強制性措施讓其對自己的行為付出沉重代價。薩班斯法并沒有直接規定企業必須采取何種控制活動以及建立怎樣的控制環境來實行內部控制活動，僅僅是明確了管理層的作用。因此，該法案倡導的間接干預優先于直接干預的理念是值得我們借鑒的。此外，薩班斯法對企業建立良好的企業文化氛圍有重要意義，相關的不誠信行為也受到了一定抑制。

（2）通過制度保障，在全社會營造誠實守信的氛圍

①完善監督制度

在經濟上，信任永遠代替不了監督。政府應該完善會計信息披露制度，根據經營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度，進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規定，形成規范化制度，以彌補表內業務信息披露的不足。會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發展，會計產生的公共產品、信息不對稱以及缺乏一致性導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節會計信息的供求，因此必須借助政府干預來實現會計信心披露機制的標準化，以限制資本市場的壟斷和投資行為。創造良好的外在形象，并且在網絡信息如此發達的時代，正確地借助媒體進行宣傳，無疑是不錯的輔助手段。

②法務會計是解決財務人員誠信問題的好幫手

法務會計師在我國的出現源于經濟糾紛和訴訟的需要，社會對法務會計的需求催生了中國注冊會計師的誕生。改革開放以后，我國法務會計由公、檢、法系統的司法會計鑒定起步，逐漸發展，服務領域不斷擴大。事實證明，法務會計是解決財務人員誠信問題的有力武器。2001～2002年在美國，法務會計師在協助美國證券交易委員會偵破安然公司和安達信會計師事務所沆瀣一氣的財務造假案中取得了巨大成功。在此過程中，法務會計準確計算了受害人的損失金額，并作為控辯雙方的專家證人圍繞什么是假賬和虛假信息，以及是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為等展開了激烈的爭論，為起訴、開庭審理和法官判決提供了強有力的訴訟支持。與美國相比，法務會計的社會認可度還不高，沒有成立專門的法務會計職業組織、沒有統計的執業標準，也鮮有政府機關、企事業單位專門設置法務會計崗位。而我國近年來財務舞弊案件頻繁發生，社會對法務會計服務有著大量的需求，所以可以借鑒國外的做法，大量引進法務會計人才到會計師事務所，從事企業誠信問題的監督。

六、結論

在當代中國經濟追求又好又穩發展、國民教育水平不斷上升、國民素質不斷提高的大背景下，我國不斷完善會計與審計的立法，對從事財務工作者違規操作的處罰力度也越來越重。筆者相信，在全社會企業與財務人員的共同努力下，在政府為全社會的誠信建設提供越來越有力的制度保障下，財務人員的誠信建設會更加完善。