企業(yè)財務(wù)人員誠信體系建設(shè)對策研究

傅林碧云

（西安石油大學 人文學院，陜西 西安 710065）

一、誠信的內(nèi)涵

誠信于企業(yè)財務(wù)人員而言，既是對財務(wù)工作的尊重，也是對社會的一種基本承諾。即提供真實財務(wù)信息，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)的財務(wù)狀況。“誠”對于財務(wù)人員來說就是忠誠于自己所承擔的事業(yè)，熱誠勤勉地做好工作，精益求精，追求卓越。“信”就是講究信用，樹立財務(wù)人員的信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理的要求，不提供虛假財務(wù)信息，提高企業(yè)的公信力。

二、誠信的重要性

誠信是企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的基石。對于企業(yè)而言，樹立良好的信譽形象，提高百姓對品牌的認可程度，才能為企業(yè)帶來源源不斷的利潤流，才能實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。而這一切的根本，在于誠信經(jīng)營。比如，海爾集團，其“真誠到永遠”的企業(yè)信條，引領(lǐng)海爾一路穩(wěn)扎穩(wěn)打，在眾多競爭者中脫穎而出，成為電器行業(yè)的佼佼者；一代又一代的同仁堂人始終恪守著“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”的古訓，傳承著“修合無人見，存心有天知”的自律意識，因此誠信傳百年，同仁堂品牌也因此百年不倒，在新時期煥發(fā)著更大的生機。

三、財務(wù)人員誠信缺失造成的危害

1.危害企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展

放眼全球，現(xiàn)代企業(yè)的會計信息造假現(xiàn)象比比皆是，例如：美國南方保健的財務(wù)舞弊案，安然和世界通信公司的造假丑聞。造假導致的最直接的惡果便是企業(yè)會計信息的失真，失真的信息不僅會導致企業(yè)管理層在財務(wù)戰(zhàn)略的制定上出現(xiàn)失誤，而且會使會計信息使用者對本企業(yè)信任程度降低。一個沒有信譽的企業(yè)，如何籌資，如何招聘員工，如何運營。

2.危害社會誠信道德體系建設(shè)

因為造假一時僥幸逃過法律制裁，并且從中獲益的企業(yè)會成為同行紛紛效仿的對象。越來越多的企業(yè)加入非誠信大軍，投資者與普通消費者成為最大的受害者。財務(wù)造假嚴重打擊投資者的信心，股價下跌，資本市場的秩序變得混亂。市場“公平競爭”的原則一次次被侵蝕。如果會計人員將虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)層層上報，這些虛假的數(shù)據(jù)很可能用于政府宏觀經(jīng)濟政策的制定，若真于此，決策失誤的概率會大增，嚴重時將導致社會經(jīng)濟秩序的紊亂，從而阻礙經(jīng)濟的發(fā)展以及我國綜合國力的提高。

四、財務(wù)人員誠信建設(shè)存在的主要問題

1.部分會計人員誠信立場不堅定

在國內(nèi)外的眾多企業(yè)中，會計報表虛增利潤等財務(wù)造假行為非常常見，會計經(jīng)常成為企業(yè)管理層美化財務(wù)報表、偷稅漏稅的利器。往往假賬做得高明與巧妙的會計會得到老板的青睞。而堅守原則的會計往往會被企業(yè)以各種理由開除甚至遭到人身威脅。會計人員在選擇企業(yè)目標還是社會目標的問題上往往進退兩難。尤其在當今就業(yè)難的大環(huán)境下，在行業(yè)潛規(guī)則的逼迫下，為了保住飯碗，會計往往忍氣吞聲選擇企業(yè)目標而舍棄社會目標。

除此之外，有些對國家法律置若罔聞、職業(yè)道德淡薄的會計在得到好處后自覺按照企業(yè)管理層意思“處理”財務(wù)報表，有的甚至將所在單位的公款挪于他用，如蛀蟲般一點點侵蝕著企業(yè)的經(jīng)濟命脈，最后既耽誤了企業(yè)又毀了個人的事業(yè)與名聲。如2018年6月，某房地產(chǎn)公司會計王某利用職務(wù)之便，在一年多的時間里先后幾十次挪用公款，用于打賞女主播以及個人消費，至案發(fā)時累計939萬元被揮霍一空；貴陽市財政局女出納許杰利用職務(wù)之便，伙同杜建生共同貪污了7220余萬元公款，大肆揮霍用于個人消費等案件。最終，他們都受到了法律的制裁。

2.一些會計師事務(wù)所與企業(yè)沆瀣一氣

財務(wù)報表的公之于眾少不了審計這一最后防線。審計工作本應保持獨立性，審計人員在執(zhí)行審計工作時本應鐵面無私，將職業(yè)懷疑的態(tài)度貫穿審計工作始終，從而保證審計報告的透明與公正性、客觀性。但在現(xiàn)實的業(yè)務(wù)往來中，會計師事務(wù)所經(jīng)常因為與所審計單位的種種利益糾葛而對漏洞百出的財報出具毫無保留意見審計報告，遮掩被審計單位的重大錯報，欺騙公眾，為國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)提供虛假的原始信息。比如，東方電子公司用虛開銷售發(fā)票，偽造銷售合同等手段虛構(gòu)業(yè)績，使得其自1997年起成為績優(yōu)股，并四次實行送、配股方案。在當時的股市著實火了一把，公司也賺了個盆滿缽滿。該公司為了讓乾聚會計師事務(wù)所為自身提供毫無保留意見審計報告，五年里向乾聚會計事務(wù)所提供了204萬元的審計費用。在利益的誘惑下，整整五年的時間，乾聚會計師事務(wù)所在面對東方電子公司數(shù)量龐大的假合同以及漏洞百出的財務(wù)報表時，裝聾作啞，一次次出具無保留意見的審計報告。然而好景不長，東窗事發(fā)后，該公司從高級管理人員到各部門參與者，多達十幾人，都難逃法律的制裁。

各種財務(wù)舞弊案，不一枚舉。但其中的最大共同之處就是，審計人員為了中飽私囊，被現(xiàn)實利益蒙蔽了雙眼，犧牲了職業(yè)道德，與企業(yè)沆瀣一氣。

3.有些管理人員利用職務(wù)便利謀取私利

在現(xiàn)代企業(yè)中，能夠互相牽制的是所有權(quán)與管理權(quán)分離，但是一些管理者一人獨大的企業(yè)會出現(xiàn)董事會兼首席執(zhí)行官的現(xiàn)象。董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)。在利益誘惑下，對外，管理層們往往不擇手段，運用造假的方式，給財務(wù)報表貼金，給股東以“滿意”的答案，給投資者以經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的假象。對內(nèi)，企業(yè)管理層自身為了獲得更多的財富和更高的地位，經(jīng)常明里暗里授意財會人員“美化”財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至對會計人員威逼利誘。在許多被揭露的財務(wù)丑聞內(nèi)幕中，管理層可以說是“功不可沒”。

有些企業(yè)為了擴大業(yè)務(wù)范圍和擴充實力，在經(jīng)濟允許的范圍內(nèi)會通過資本市場選擇與本企業(yè)業(yè)務(wù)密切聯(lián)系相關(guān)的公司進行收購，通常分為敵意接管與善意接管。只有實力相對較弱的企業(yè)才會成為被接管的對象，一些面臨虧損或者已經(jīng)虧損的企業(yè)為了反惡意接管而偽造財務(wù)報表。如在這種情況下，僅僅是管理層要求本公司會計將財務(wù)報表“打扮打扮”的行為就更顯得理所當然了。

4.部分財務(wù)人員缺乏業(yè)務(wù)鉆研精神

經(jīng)濟的全球化以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得我國企事業(yè)單位對財務(wù)人員的要求越來越高。而我國目前的狀況是審計以及會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)與市場需求不完全匹配。從事財會工作的人員遍地都是，但是高質(zhì)量的卻不多。有時在面對利益誘惑時，低素質(zhì)的人比高素質(zhì)的人更容易做出違背道德的事。另外，由于求職信息的不對稱，部分高素質(zhì)財務(wù)人員難以找到與自己工作能力相稱的職位。

在我國，初級會計被定為從事會計行業(yè)最低的門檻，人們只要過了會計從業(yè)資格就可以從事相關(guān)會計工作。筆者認為，比較低的門檻會解決一大部分人的就業(yè)問題，有利于政府開展社會工作，有利于老百姓改善生活水平，有利于提高社會的穩(wěn)定性。但是問題也隨之而來，比較低的門檻，導致會計人員整體的技能與職業(yè)道德偏低。會計是一門專業(yè)性很強的工作，部分會計人員的懶惰與懈怠導致其對會計專業(yè)知識的掌握不足，因而在工作中漏洞百出。比如，在原始憑證的核對上馬馬虎虎，有的會計工作人員甚至偽造變造會計憑證，不按照國家規(guī)定入賬等等。自身職業(yè)道德缺乏，則在工作中缺乏主見，很容易被管理層左右，做出一些損人不利己的事。

五、提高財務(wù)人員誠信的對策

1.提高財務(wù)人員的個人誠信修養(yǎng)

（1）會計人員應該不斷學習，提高專業(yè)技能與誠實守信的職業(yè)素養(yǎng)

作為一名新時期的會計人員，應該在會計人員的繼續(xù)教育之外給自己增補財會知識。唯有不斷加強專業(yè)知識的學習，才能在工作中少出錯乃至不出錯，才能為公司貢獻一份力量，也為提高全社會會計人員的整體技能盡了力。相比于其他加強會計人員誠信建設(shè)的對策，筆者認為應該在原始憑證上狠下功夫。只有原始憑證絲毫不差，才能保證記賬憑證的準確性，轉(zhuǎn)而使得企業(yè)財務(wù)報表的價值更具公正性、可靠性。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，在對原始發(fā)票的處理上，會計人員應該仔細驗核，并根據(jù)驗核后準確無誤的原始憑證清楚地記賬。原始憑證的處理相對其他會計業(yè)務(wù)比較簡單，但是很多會計工作者在最基本環(huán)節(jié)的處理上經(jīng)常出問題，這種現(xiàn)象與職業(yè)道德密切相關(guān)。誠實守信是會計職業(yè)道德的靈魂，亦是會計人員工作的底線。廉潔自律是基本素養(yǎng)，也是抵御誘惑與威脅的武器。而要做到這些唯有不斷加強會計職業(yè)道德規(guī)范的學習，才能讓會計人員端正工作態(tài)度，規(guī)范工作行為，保證會計憑證登記的準確性與完整性。只有這樣，才能為會計賬簿的登記打下堅持可靠的基礎(chǔ)，才能讓財務(wù)報表以干凈的臉面，問心無愧地出現(xiàn)在所有使用者的手中。為財務(wù)報表使用者進行投資，決策，運營提供準確，詳備的參考。長此以往，對于企業(yè)的聲譽也是實實在在的積累。對于企業(yè)的長久發(fā)展，也是一份可以依靠的保障。

（2）審計人員應該實事求是，一切從實際出發(fā)，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上

我國《獨立審計基本準則》第3條規(guī)定“注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。”因此，審計人員在整個執(zhí)業(yè)中應該始終保持謹慎地態(tài)度與清醒的頭腦。在客戶的選擇上量力而行，而不是沒有金剛鉆，非要攬瓷器活，為了一時的利益追求而斷送整個職業(yè)生涯，給所在會計師事務(wù)所造成難以估計的損失。注冊會計師需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量通常受其對重大錯報風險評估的影響。評估的錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能就越多。所以注冊會計師在收集審計證據(jù)之前首先應對被審計單位的重大錯報風險做預測，這樣才能更好地收集審計證據(jù)。在審計過程中，注冊會計師應該嚴格遵循審計程序，不能因為有些審計證據(jù)的獲得比較困難或者成本較高就將所對應的審計程序自行省去。在審計證據(jù)的可靠性上，獨立外部取得的審計證據(jù)一般來說大于被審計單位提供的，因此在審計證據(jù)的收集中，審計人員要在同一問題上多方搜集證據(jù)，反復比較，得出足以讓人信服的證據(jù)用來編制審計工作底稿以及審計報告。在對外出具審計報告時，也要保持獨立性，實事求是。

2.打造財務(wù)人員誠信的企業(yè)良好環(huán)境

（1）對于財務(wù)人員的選用，要有“火眼金睛”

企業(yè)應當選擇一些責任感強，愛崗敬業(yè)的人來擔任會計職務(wù)。簡言之，以德為主，技能可以通過實際工作的歷練以及公司的培訓提高，但是若一個人的心壞了，技能越高，對企業(yè)危害更大。會計師事務(wù)所應當謹慎地選擇有經(jīng)驗和有法律常識的審計人員，提高審計效率，減少犯錯的幾率。

完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)所有權(quán)與控制權(quán)的分離。上市公司應該重新確立內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮其對財務(wù)報告的監(jiān)督作用。只有獨立董事會組成的審計委員會和監(jiān)事會聯(lián)手，才能對抗內(nèi)部控制和一言堂。具體來講，可暫時中止由上市公司自行聘任會計師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性；建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任，加大注冊會計師的果實成本。

（2）在追求利潤與付出代價保證誠信之間，要努力尋找平衡點

在美國，《薩班斯-奧克斯利法案》規(guī)定，企業(yè)要交季報或者年報，要進行獨立審計師的年度審計，同時高管層也要保證財務(wù)報告的準確性。這些措施在提高公司賬務(wù)透明化的同時，也給公司帶來了高昂的監(jiān)管成本，有些不堪重負的公司不得不選擇退市，但是退市后，公司股價會下滑，公司進入資本市場的渠道將會受到限制，且通常其銀行貸款對應的利息費用更為高昂。鑒于此，在追求利潤與保證企業(yè)誠信之間，要找到一個平衡點，促進企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)應該不斷完善自身的治理結(jié)構(gòu)，對于上市公司來說，關(guān)鍵的一步就是要合理分化股權(quán)，防止單獨控股從而造成一家獨大結(jié)果的出現(xiàn)。企業(yè)應該不斷加強內(nèi)部控制，降低系統(tǒng)性風險。不斷增強內(nèi)部審計，并且將內(nèi)部審計與外部審計最大限度結(jié)合起來，以節(jié)省審計成本。在我國，對上市公司的監(jiān)督，不僅有政府監(jiān)管機構(gòu)，如中國證券監(jiān)督管理委員會，還有不同形式的自律管理組織，如上市公司協(xié)會，上市公司董事會秘書協(xié)會或聯(lián)誼會等。在近年來上市公司不同形式的違法違規(guī)案之后，我國對上市公司的監(jiān)管也日趨嚴厲。但是這種監(jiān)管從證券監(jiān)管角度而言，不能不計成本地對上市公司進行無限度的深入了解。從上市公司角度而言，他們對證券監(jiān)管機關(guān)的監(jiān)管也有一定的承受范圍，而如果證券監(jiān)管機關(guān)對上市公司的監(jiān)管影響上市公司正常經(jīng)營甚至操縱上市公司的經(jīng)營，如委托理財?shù)龋统隽诉@個范圍，因此證監(jiān)會應該掌握適度原則。在監(jiān)管中，更要秉承誠信原則。

3.打造財務(wù)人員誠信的良好社會法治環(huán)境

（1）《薩班斯-奧克斯利法案》值得借鑒

2002年在美國通過的《薩班斯-奧克斯利法案》提出的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計，審計的獨立性等理念是值得我國企業(yè)借鑒的。其于2004年11月15日生效的關(guān)鍵章節(jié)404要求，除其他事項外，每家公司的年報都應該對公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及財務(wù)報告進行評估。接著，審計人員必須確保管理層對這些事情的評估屬實。《薩班斯-奧克斯利法案》還成立了上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），以建立新的審計師行為指南和倫理規(guī)范。它要求上市公司董事會的審計委員會的組成成員中應包含獨立的、外部的董事，以監(jiān)督公司的年度審計工作，并且披露在委員會中至少有一名財務(wù)專家（如果沒有，還應說明原因）。最后，年報必須列示在內(nèi)部控制中可能存在的任何不足之處。最重要的，《薩班斯-奧克斯利法案》要求公司管理層為公司財務(wù)報表的準確性負責，如果發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報表中存在違規(guī)不實的情況，公司CEO等高級管理人員可被處以10年到20年的刑期和100萬到500萬美元的罰款，在美國持槍搶劫的最高處罰也不過如此了。而在我國，《會計法》《審計法》等法律法規(guī)對違法人員的處罰力度，相比于美國還遠遠不夠，沒有法律約束的道德對面臨利益誘惑的人們來說是一紙空文。因此，我國應該對企業(yè)財務(wù)舞弊的行為加大處罰力度，對嚴重違法人員采取強制性措施讓其對自己的行為付出沉重代價。薩班斯法并沒有直接規(guī)定企業(yè)必須采取何種控制活動以及建立怎樣的控制環(huán)境來實行內(nèi)部控制活動，僅僅是明確了管理層的作用。因此，該法案倡導的間接干預優(yōu)先于直接干預的理念是值得我們借鑒的。此外，薩班斯法對企業(yè)建立良好的企業(yè)文化氛圍有重要意義，相關(guān)的不誠信行為也受到了一定抑制。

（2）通過制度保障，在全社會營造誠實守信的氛圍

①完善監(jiān)督制度

在經(jīng)濟上，信任永遠代替不了監(jiān)督。政府應該完善會計信息披露制度，根據(jù)經(jīng)營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度，進一步明確會計或有事項信息披露的詳細規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給主要受市場機制和公共權(quán)力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，會計產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計信息的供求，因此必須借助政府干預來實現(xiàn)會計信心披露機制的標準化，以限制資本市場的壟斷和投資行為。創(chuàng)造良好的外在形象，并且在網(wǎng)絡(luò)信息如此發(fā)達的時代，正確地借助媒體進行宣傳，無疑是不錯的輔助手段。

②法務(wù)會計是解決財務(wù)人員誠信問題的好幫手

法務(wù)會計師在我國的出現(xiàn)源于經(jīng)濟糾紛和訴訟的需要，社會對法務(wù)會計的需求催生了中國注冊會計師的誕生。改革開放以后，我國法務(wù)會計由公、檢、法系統(tǒng)的司法會計鑒定起步，逐漸發(fā)展，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴大。事實證明，法務(wù)會計是解決財務(wù)人員誠信問題的有力武器。2001～2002年在美國，法務(wù)會計師在協(xié)助美國證券交易委員會偵破安然公司和安達信會計師事務(wù)所沆瀣一氣的財務(wù)造假案中取得了巨大成功。在此過程中，法務(wù)會計準確計算了受害人的損失金額，并作為控辯雙方的專家證人圍繞什么是假賬和虛假信息，以及是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為等展開了激烈的爭論，為起訴、開庭審理和法官判決提供了強有力的訴訟支持。與美國相比，法務(wù)會計的社會認可度還不高，沒有成立專門的法務(wù)會計職業(yè)組織、沒有統(tǒng)計的執(zhí)業(yè)標準，也鮮有政府機關(guān)、企事業(yè)單位專門設(shè)置法務(wù)會計崗位。而我國近年來財務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生，社會對法務(wù)會計服務(wù)有著大量的需求，所以可以借鑒國外的做法，大量引進法務(wù)會計人才到會計師事務(wù)所，從事企業(yè)誠信問題的監(jiān)督。

六、結(jié)論

在當代中國經(jīng)濟追求又好又穩(wěn)發(fā)展、國民教育水平不斷上升、國民素質(zhì)不斷提高的大背景下，我國不斷完善會計與審計的立法，對從事財務(wù)工作者違規(guī)操作的處罰力度也越來越重。筆者相信，在全社會企業(yè)與財務(wù)人員的共同努力下，在政府為全社會的誠信建設(shè)提供越來越有力的制度保障下，財務(wù)人員的誠信建設(shè)會更加完善。