醫藥企業稅務籌劃工作存在的問題及完善建議

嚴夏婷

（浙江孚諾醫藥股份有限公司，浙江 東陽 322100）

一、稅務籌劃概述

一般來說，醫藥企業應納稅額的組成部分是（收入-扣除）×稅率，在此基礎上，再減去企業所得稅減免、抵免優惠稅額和境外所得稅抵免額。因此，醫藥企業在進行納稅籌劃時，要結合企業實際情況，制定具有針對性的納稅籌劃方案。本文根據醫藥企業當前實際情況，主要從稅務優惠、會計政策和遞延納稅三個角度，談談稅務籌劃。

首先是稅務優惠。所謂稅務優惠是指國家在稅務方面對納稅人進行優待的總稱。如國家為鼓勵高新技術企業和專利技術的發展，出臺了大量鼓勵科技技術的發展，因此醫藥企業在進行產品研發時，可以走高新技術企業優惠政策，在研發新項目時，按照高新技術稅收優惠政策有關要求進行，如專賬專戶等。

其次是會計政策。隨著我國經濟發展，會計政策也越來越多元化。企業在進行會計核算和編制會計報表時，往往會根據項目實際情況，采用不同的會計原則和會計方法及程序，而這便關系到不同的會計政策，不同的會計政策所帶來的影響也各不相同。如對固定資產的折舊方式核算，不同的方法可能導致賬面價值不一；又如對無形資產進行攤銷時，年限不同也會造成賬面價值的差異。因此，企業財務人員要合理運用會計政策進行稅務籌劃，對同一經紀業務也要學會利用不同的處理方法，從而降低醫藥企業稅務成本。

最后是遞延納稅。根據稅法規定，納稅人可以對應納稅款推遲一定期限，該規定可以間接幫助企業緩解資金壓力，加快資金周轉，同時，企業財務人員也應注意，要時刻保持企業現金流的安全，當臨近納稅日期時，一定保證企業賬面的安全，提前做好納稅規劃。

二、醫藥企業稅務籌劃存在的問題

與其他行業相比，醫藥行業是我國嚴格管控的行業，也是我國嚴格監管的企業類型。作為即關系經濟又關系民生的行業，其行業政策一直以來都是變化較多，因此，醫藥企業稅收政策也不是十分穩定，長期稅收壓力成本較高。與高新技術行業相比，醫藥行業優惠政策少，企業增值稅壓力大。同時，醫藥企業人員工資高，高額工資下的個人所得稅也加重了企業負擔。此外，在醫藥企業中，咨詢費用和招待費用也是一種較大開支，通常這部分開支很難獲得票據，進而影響了企業稅務籌劃工作。具體而言，這些問題存在的原因有以下幾點。

（一）稅務籌劃成本觀念不科學，重稅負輕因素

對于醫藥企業而言，實施稅務籌劃其主要目的便是降低企業稅務，獲取效益。但實際上，從整個企業經濟活動過程的角度來說，在實施稅務籌劃給企業帶來收益的同時，企業也需要付出一定的成本及相關費用。因此，稅務籌劃是一個連續且復雜的過程，甚至有的醫藥企業，由于不重視稅務籌劃成本，單純看重稅負降低率，可能最后導致稅務籌劃成本大于了企業稅務籌劃帶來的節稅費用。另外，對于稅務籌劃本身而言，由于選擇的多樣性導致稅務籌劃是存在機會成本的，一些醫藥企業由于選擇不當，或者對有關優惠政策的理解出現偏差，從而在選擇稅務籌劃方案時付出了更大的機會成本，由此給企業造成了更大的損失。

（二）風險意識淡薄，稅務籌劃價值較低

與其他財務工作相比，稅收籌劃工作更加復雜，它不僅涉及會計管理知識，還涉及稅法知識。尤其是在醫藥行業中，由于針對醫藥行業的稅收優惠政策時刻變動，這給稅務籌劃工作帶來了更大的挑戰。同時，隨著我國經濟社會的不斷發展，企業只要出現了細微的誤差，便可能直接導致稅務籌劃方案的失敗。而當前，較多醫藥企業對稅務籌劃工作風險不大重視，風險意識淡薄。具體而言，有以下風險：首先是政策風險，政策的變動給企業稅務籌劃會帶來直接的影響，導致過去稅務籌劃方案無法利用。其次是主觀風險，該風險主要是指醫藥企業財務人員對稅法的理解和稅收政策的理解帶有明顯的主觀性，而在這種主觀性導致下的稅務籌劃方案一旦與行政執法或稅務部門理解的政策出現偏差，便可能導致企業出現漏稅風險。最后，在籌劃過程中，因工作失誤導致的其他風險也會對醫藥企業稅務籌劃和企業造成一定風險。

（三）稅收專業人才缺乏

稅務籌劃工作從本質上來說，是一項高層次高技能的財務管理活動，它比其他財務工作要求更加嚴格，且稅務籌劃一旦實施，如果發生問題，便幾乎沒有其他措施進行補救。因此，稅務籌劃工作人員應是高水平的復合型人才，他們會根據醫藥企業稅務實際情況制定稅務籌劃，而不是應付考試的應試人才。但目前，我國多數醫藥企業缺乏復合型人才，即具備較高水平會計財務知識和稅法知識，并對醫藥企業的業務流程及產品有系統化了解的復合型人才。

三、完善醫藥企業稅務籌劃工作的建議

由于企業經營實際的差異，醫藥企業稅務籌劃工作人員在制定籌劃方案時，要根據以下三點原則進行：首先是企業的組織形式，根據企業特點來制定稅務籌劃方案；其次是企業財務狀況，稅務籌劃人員可以利用企業財務報告及賬簿記錄資料等，對企業財務有個詳細、全面地了解，從而制定科學合理的節稅方案。具體而言，醫藥企業可以從以下幾個方面來提高其稅務籌劃工作的質量。

（一）轉化稅務籌劃成本理念，實施科學的稅務籌劃方案

隨著我國經濟進入新常態模式，國際接軌也更加密切，國內經濟形勢也愈發復雜，因此醫藥企業必須通過科學有效的稅務籌劃降低經營成本，增強其核心競爭力。首先，醫藥企業稅務籌劃方案要符合企業戰略發展，要能促進企業戰略計劃的完成。其次，隨著我國稅法政策的日益增加和各類優惠政策的完善，企業稅務籌劃部門要針對稅法變動和優惠政策，合理制定稅務籌劃方案，運用好各類免稅政策的臨界點，從而降低企業經營成本。最后，企業在選擇稅務籌劃方案時，不能單單看到節稅稅額，還應注意到該方案的實施成本，以及使用該方案的機會成本等，通過多方案的比較，從而選擇一個價值最高的稅務籌劃方案。

（二）建立健全風險預警機制，有效規避稅務籌劃風險

醫藥企業在稅務籌劃的實際過程中，要逐漸完善風險預警機制。首先，醫藥企業要樹立稅務籌劃風險意識，制定完善的稅務管理執行制度，保障稅務籌劃工作的開展。一般而言，企業稅務籌劃工作是在一定的稅務政策下，在一定范圍內發生的，因此，財稅管理人員一定要重點關注企業經營過程中所有的涉稅事務，對稅務籌劃風險時刻保持警惕。其次，利用先進的互聯網技術，建立一套稅務籌劃管理系統，對現行的稅收政策和地方優惠政策進行籌劃，同時對潛在的風險進行監控，從而實現有效規避。

（三）完善醫藥企業稅務籌劃機制

首先，醫藥企業應結合內部實際情況，成立一支相對獨立的稅務籌劃機構，來對企業所有稅務業務進行統一管理。其次，針對企業內部稅務籌劃工作，稅務籌劃機構應制定統一的稅籌流程和稅收管理標準，形成制度。尤其是在稅務籌劃環境分析、因素分析、技術選擇、目標選擇和方案制定等方面，要形成一個統一標準的流程，從而對企業稅務籌劃工作進行標準化管理。最后，加強企業稅務籌劃技術，尤其是在免稅政策和稅收臨界點上，要科學設計，選擇最優方案。同時，根據醫藥企業特點，還要進一步做好企業事前稅務籌劃評估工作，成立評估小組，從而保證最大程度地實現企業稅務籌劃目標。

（四）加強人才培養，提高稅務籌劃工作質量

為提高醫藥企業稅務籌劃工作質量，首先，企業必須建立一支高水平的稅務籌劃小組，實施稅務籌劃工作。同時，根據我國企業發展現狀和經濟發展形勢，一些中小型醫藥企業也可以委托稅務師事務所等專業機構為企業稅收進行評估。其次，企業可以定期聘請專家老師來為企業稅務籌劃人員進行上課指導、學習培訓，以提高企業稅務籌劃人員的能力，尤其是一些新的稅務籌劃知識或者會計核算技能，要求企業稅務籌劃人員盡快掌握。最后，通過引進人才提高企業稅務籌劃工作小組的整理實力，提高稅務籌劃工作效率。此外，為保證稅務籌劃方案的正確性，企業稅務籌劃人員還應與稅務機關保持良好溝通，以尋求技術支持，避免稅務籌劃政策風險的發生。只有通過這些措施，才能保證醫藥企業稅務籌劃工作的高質量開展，才能有效降低企業經營成本，提高核心競爭力，從而促進企業的可持續發展。