企業實施全面預算管理的困境及對策

劉長勝

（廣東中航特種玻璃技術有限公司，廣東 惠州 516083）

一、全面預算管理概述

全面預算管理是企業內部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業經營戰略的管理機制。全面預算是關于企業在一定時期內經營、資本以及財務等方面的總體計劃。它是針對企業的所有部門進行制定和推廣的，體現在以下三個方面：

1.基礎環境全員參與

全面預算管理工作是企業為完成制定的長期戰略目標，提高企業的經濟效益而開展的一個完整體系的工作，要求企業內全部門、全體人員參與，共同進行預算編制和實施。

2.業務范圍全面覆蓋

企業生產經營活動的各個環節，都要納入到全面預算管理工作中，使全面預算滲透在企業的各個方面。

3.管理流程全程跟蹤

全面預算是企業實行內部控制的一種主要方法，包括業務、資本、財務等方面的預算和預算編制、審批、執行、調整、監督、考評等一系列環節。這些業務預算和預算各個環節都要根據企業的實際生產經營活動數據與預算數據進行跟蹤分析、對比。

二、企業實施全面預算管理遇到的困境

1.對全面預算管理缺乏科學的認識和管理

（1）對全面預算管理組織機構設置不合理

在企業中，主要認為全面預算管理是財務部門負責的事情，沒有專門預算組織管理機構，或只將成本費用消耗等同于全面預算管理，使全面預算管理的重要性得不到體現。在實際工作中，一般由財務部門根據以前年度的基礎數據進行加減，只是一種數字游戲，往往財務部門想推動此項工作發揮作用，但得不到相關部門的理解和支持。不能將預算管理貫穿于企業的整個生產經營過程，造成全面預算管理存在誤差，降低了企業全面預算的可行性。

（2）對全面預算管理工作重視程度不夠

全面預算是一項在企業中處于核心地位、涉及整個企業層面的管理工作，一般需要企業各層次、各部門所有人員共同參與完成。必須有專門的人員和部門進行全面預算的編制、指標控制、過程跟蹤，結果考核。但很多企業對這一部分投入的人力、物力較少，造成預算管理缺乏組織體系保障，企業各部門參與度不夠、預算內容不全面，導致預算編制時敷衍了事，預算執行過程失控，使全面預算在企業管理過程中出現預算編制的結果與實際情況相差很大，全面預算管理工作沒有起到應有的作用，降低了全面預算的準確性，影響了企業的經濟效益。

2.企業整體目標和企業各部門的業務預算銜接不緊

在預算目標的制定過程中，企業的整體預算目標和企業各部門的業務預算由于層次的不同，相互之間會產生矛盾，出現局部不服從總體的現象，各部門往往從只考慮自身的利益，制定易于自身完成的目標；而企業高層從企業整體出發，會給各部門下達更高的目標。雙方所處的角色不一樣，造成以討價還價、互相推諉來確定最終目標。

3.預算編制中沒有跟企業的發展戰略進行銜接，只注重短期目標

企業由于總經理等高管人員的任期問題，各任總經理只關心自己任上的完成目標情況，在制定預算時也只考慮自己任上這幾年的任務完成難易程度，關注的是短期利益目標的實現，不能有效整合企業內、外部資源，不愿對企業發展做好長遠規劃，使企業不能長期穩定發展。

4.預算考核指標體系設計中存在的問題

（1）考核主體不清晰

在考核過程中很多人分不清自身所處的位置，影響考核的進行。各責任部門和責任人不能明確其所對應的考核主體，在實行逐級負責制企業中各層次的部門沒有分清各自級別和所對應的考核部門，出現考核對象因多重管理引起工作上相互推諉、激化矛盾。

（2）考核內容不明晰，關聯度不夠

考核指標設置過于簡單，不能充分體現企業戰略管理意圖，還會造成各責任部門或責任人只關心本身利益，不惜給企業帶來的整體風險。比如，對業務部門不能只考核發貨和銷售收入指標，還應考核應收賬款回款、簽署訂單的毛利率水平。

（3）預算考評效果差

很多企業在預算制定過程中，只是按照舊有的經驗數據進行編制，如遇突發情況很難找出應急方法。或是企業雖有全面預算管理，但全面預算管理技術手段陳舊，沒有結合企業自身的發展前景和實際情況制定預算，只是模仿同類企業的預算方案制定全面預算管理方案，在預算管理過程中只重視編制過程，對執行過程進行考核時具有一定的隨意性，缺乏真實性，不能做到實時控制。

（4）企業文化與全面預算的結合問題

企業文化是企業的精神向導，具有自身特色的企業文化可以有效地促進企業的發展。我國很多企業在構建企業文化時還存在一定的問題，從而導致企業未能形成完善的價值理念，在一定程度上限制了全面預算管理工作實施。

三、完善企業全面預算管理的對策

1.樹立培養全面預算管理理念，將全面預算管理工作認真落實

第一，企業管理層應充分認識到通過實行全面預算管理，可以整合企業內外部各種資源，理順生產經營過程，節約企業運營成本，保障企業長期健康穩定發展。企業管理層通過學習全面預算管理方面的會計理論知識來提高自身的認識，再將學習到的理論傳遞給企業其他人員，以提高全員對全面預算管理的認識，這是保證全面預算工作得到順利開展的前提。

第二，通過提高員工對全面預算知識的學習，使員工正確認識理解全面預算管理，樹立全面預算管理的理念，發揮全員參與全面預算管理的作用。企業可以定期開展培訓工作，不斷提高員工的技能，使員工充分認識到全面預算在企業管理和提高企業經濟效益中的重要作用，把員工由被動接受全面預算觀念到主動參與到企業全面預算管理中，發揮全面預算管理的積極作用。

2.建立健全全面預算管理體系

第一，建立健全全面預算管理體系是保障全面預算管理工作順利進行的基礎。其中，公司股東大會屬于公司最高權力機構，應負責全面預算審批工作。在股東大會下設置預算管理專門機構對預算管理過程中的具體方法和途徑進行有效的控制與管理，為相關決策者提供依據，同時將預算指標分解到各責任部門和負責人，做到責任落實。全面預算管理機構在進行全面預算管理工作時應重點放在對各項經營活動的管理和控制上，把外部市場變化情況和企業實際生產經營情況相結合，制定科學合理的企業發展目標并推廣執行。在執行過程中應不斷完善反饋機制，防止由于信息閉塞為企業帶來經濟損失。

第二，結合企業實際情況建立有效的預算管理信息系統，提高企業的信息化水平，為全面預算管理工作服務，方便部門之間、員工之間的交流和溝通。企業應選擇適合自身需要的預算管理軟件，提高預算管理的準確性、及時性、有效性。

第三，預算管理實現的短期目標是服務于企業發展的長期戰略的，工作中要將各項指標進行細化，提升預算管理的可操作性，避免出現企業片面追求短期目標，忽視長遠規劃。企業應把長期健康發展作為企業發展的長期目標，為此，企業在制定和實行全面預算管理時應與之相適應，做到長短結合、長短適宜，避免出現企業財力、物力及人力資源的浪費情況，對企業的生產經營造成負面影響，限制企業未來發展。

3.預算管理手段注意原則性和靈活性相結合

企業為了長期健康發展，必須注重企業戰略長期目標和企業預算短期目標相結合，才能爭取到更大的市場份額，規避市場風險。長期目標作為企業的戰略目標，在沒有遇到可以改變企業現狀的重大事項情況下不能輕易改變，應保持原則性；全面預算管理作為企業管理的短期目標是需要企業依據長期目標和企業現階段實際情況進行制定和執行的，如果企業短期遇到新事項需要對預算目標進行修改，則要及時進行修訂，以便企業更能依形勢的改變而做出相應的策略變化，減少企業的損失，更好地完成企業預算目標，也為企業完成長期目標打好基礎。

4.健全預算考核管理制度，按期進行考核

每年年終都需要對預算完成情況做出分析和評價，完成結果主要分為達成預算目標、未完成預算目標、超額完成預算目標等幾種情況。對以上情況分析時要注意完成目標過程的實質情況，并不是完成得越多越好，而是要分清楚的是年初指標是否制定的合適，為完成預算指標是否刻意壓低了指標，為完成短期目標是否犧牲了企業一些有利的其他資源等。另外，對企業各責任部門和責任人、員工進行相應的績效考核，對不同層次的員工和責任部門應設置不同的考評激勵方案，一般對高級管理人員考核是要結合企業的經營業績完成情況做出全面評價。明確工作中的優點并發揚光大，找出工作中的不足之處，促使他們更加努力的工作，對工作表現不好的員工進行相應懲處并改正錯誤。企業應設置合理的評價標準，還需要考慮當年有否對預算進行過調整，不管指標的高低都應將實際與預算的差異情況進行扣減。通過將激勵機制引入現有的考核體系，從而有效調動員工的積極性。

5.構建具有自身特色的企業文化，與全面預算管理互相促進

企業文化體現了企業在發展過程中的文化累積成果，同時凸顯了企業的價值觀念。企業在構建企業文化時應考慮企業現行的制度體系，將二者融入到一起，良好的企業文化對企業全面預算管理工作有一定的支撐作用。