新常態下完善國有企業審計監督的方法探討

禹湘暉

（廣東電網公司調度中心，廣東 惠州 516001）

當今，中國經濟發展發展趨勢進到新常態，經濟發展正歷經三個重合環節，即持續增長的緩沖期、產業結構調整的困擾、早期刺激性現行政策的消化期，發展趨勢遭遇史無前例的艱難和挑戰。國有企業審計做為國家監管的關鍵構成部分，在是社會經濟發展新常態和推進國有企業改革中充分發揮著關鍵功效，殊不知，國有企業審計遭遇的現況并不明朗。國有企業一直以來欠缺合理的審計監管，存有審計范疇不全、審計題型反復、審計內容單一、資源分配高效率低、國有資產外流比較嚴重等難題。為在社會經濟發展趨勢新常態下健全國有資產管理機制，推進國有企業改革，中共中央明確指出要不斷完善國有企業資產核查和操縱體制。總之，掌握國有企業審計，不僅是適應普通新觀念、新實踐的要求，也是為國家審計治理價值騰出空間的內在要求[1]。

一、國有企業審計監督問題的提出

近些年國務院發布了相對應的推進國有企業改革標示，規定國有企業健全本身審計監管體系完成國有資產處置審計監管全覆蓋，從而創建按時的社會保障基金審計規章制度。這代表著，在當今改革升級的現行政策環境下，國有企業審計要做好經濟發展義務推動審計、運營費用預算審計、現行政策實行追蹤審計等工作，解決組織結構對國有企業審計范疇的限定，做好全方位審計監管點評，包含公司國有資產處置應用是不是安全性合規管理。國家宏觀經濟政策貫徹落實在這類情況下，對國有企業的審計將包括很多內容，甚至還會包括其他類型的審計，為確保國有企業審計的完整性、層次性和監督體系，國有企業審計部門有必要建立多層次的監督體系，并與新的國有資產監督架構有機結合。對此，國務院辦公廳還就避免國有資產流失提出了重要意見，除了建立定期審計制度外，還需要對重特大會計出現異常、財產損害、潛在性風險性、外界財產等開展重點審計，尤其是應對新經濟常態下審計對象的變化，國有企業要改善審計工作中，采取措施對策，盡量把握全方位遮蓋國有企業審計監管的關鍵每日任務，達到國有企業審計監督工作的具體要求[2]。

二、新常態下完善國有企業審計監督的現實需求

1.國有企業審計應強化審計思維

新一輪改革下，國有企業要充分發揮國家監管在國有企業改革中的作用，增強適應和把握經濟發展新常態的能力。當前，國營企業審計不但要加強審計邏輯思維，持續掌握國營企業存在的不足，還需要關心改革全過程中很有可能發生的新風險性，持續加強改革審計的法律思維、市場思維、宏觀思維和審計變革思路來分析這些復雜的問題。針對這幾個問題，首先，要注意的是確保宏觀經濟政策與公司治理的協調，這需要在國企改革中不斷完善國家宏觀經濟政策的執行；其次，需要注意的是傳輸方式及其結構的變化，解決這一問題，必須不斷推動公司發展，健全整治方式和管理機制，提高競爭能力，塑造公司的領導能力和本質魅力，完善企業創新、質量、效益的發展戰略轉型。

國有企業是在我國社會主義社會市場經濟體制的關鍵標示和支撐，他們充分發揮著主導地位，也是國家完成社會經濟全方位操縱的關鍵支撐點，研究國有企業審計監督方式，是國有企業在經濟發展轉型期加強國家宏觀調控和經濟引導的積極探索。此外，國企審計監管要積極從國家審計法規、社會經濟發展和企業實際出發，轉變國企審計觀念，加強審計工作營銷法制化，堅持提高審計監管水平和效率，靈活發揮自身特點，新常態下，國有企業要充分運用本身優點，在宏觀經濟政策現行政策上緊隨國家新政策，進一步提升國有企業的本質活力和競爭能力。因而，促進改革探索國有企業審計監督工作中，是完成國家審計推動我國治理現代化的有利試著和關鍵構成部分。

2.國有企業審計應契合國有資產監管

在改革現代化的政治背景下，國有企業審計需要不斷創新監管體制機制，體制機制創新不僅要完善國有企業領導干部政策執行情況跟蹤審計、經濟責任審計等細化審計服務，還要不斷突破組織架構和相應審計的制約。國有資本使用的范圍、監督和評價必須具有一定的合規性，為國家宏觀政策的整體實施，還需要保持理性和完整性，逐步建立結構合理、相互配合、相互約束、標準明確的審計監督體系。國有企業審計包含許多內容，需要與其他類型的審計相結合，國有資產監管機構、國有資產投資者等多角度構建了完善的監管體系，為國有企業新形勢下國有資本審計的監管作用奠定了重要基礎改革，解決了國有企業監管過程中的一系列問題。激勵公司逐步完善整治方式和管理機制，提升公司創新驅動發展戰略定位和轉型發展，管理提升，提高企業內部活力和競爭能力。

3.國有企業審計應健全監督體系

在國有企業國有資產管理體制不斷分離、相對應的營運資本和公司股權結構慢慢多樣化的新時期，國有企業財務審計務必創建統一融洽的管控管理體系，以繼續達到國家監督的合規性，同步開發，讓內部子系統共同發展。此外，國家審計的一般特征定義了每個內部系統應該具有的特征，在我國當前的發展改革環境下，為依法履行職責，不斷提高審計監督效率，建立國有企業審計控制體系應該有自己的發展方向，換言之，該制度應以改革和發展國有企業為重點。企業的主要目標是不斷形成完整的審計監督體系，包括國有資本投資運營、整改落實情況、權力運行情況、領導干部經濟責任情況等[3]。

創建國有制審計監督規章制度和規范，是完成新常態下國有企業審計監督方式改革創新的關鍵步驟，完善的國有企業審計監督規章制度和規范，使審計監督工作中更為有效和簡單化，各階段內控審計互相牽制、互相促進。因而，改革創新和探索國有企業審計監督方式，有益于提升國有企業審計監督高效率，確立國有企業內部各單位的崗位職責，提升工作效能。創建國有企業審計監督規章制度并改革創新其方式，也是完成國有企業發展戰略轉型發展、正確引導國有企業、確保社會經濟一切正常運作的關鍵支撐，尤其是審計監督新方式更融入新常態，將對促進是社會經濟發展方式變化和經濟發展產業結構調整充分發揮關鍵功效[4]。

三、新常態下完善國有企業審計監督的對策建議

為充分發揮政府監管在改革新形勢下推進國企改革中的作用，國企審計既要揭示國企存在的問題，又要關注可能出現的新問題、新風險，分析這些宏觀而復雜的問題，需要轉變國企審計的指導思想，提倡宏觀思維、市場思維、法律思維。一方面，將推動國家宏觀政策在國有企業改革中的落實；另一方面，激勵公司逐步完善整治方式和管理機制，提升公司創新驅動發展戰略定位和轉型發展，管理提升，提高企業內部活力和競爭能力，推動發展趨勢。在改革創新升級的政冶情況下，國營企業審計不但要搞好國營企業領導干部經濟發展義務審計、國有資本經營預算審計、政策落實后續審查等工作，還突破了組織架構對審計范圍的限制，對國有資本進行合規性、使用安全性和有效性以及國家宏觀政策整體執行情況的監督評價，這決定了國有企業審計與其他類型審計之間存在大量交叉整合，包括國有資產投資者、國有資產監管機構、投資運營公司在內的多層次監管體系，旨在與新的國有資產監管架構實現有機兼容，保證國企管控的一致性、層次化和專業化。做為社會經濟發展趨勢新形勢下國家治理的關鍵專用工具，國家審計注重戰略、綜合型和系統化，國家審計總體的特性決策了每個內部規章制度的特性，國企審計要緊緊圍繞改革發展的基本上總體目標，產生健全的領導人員經濟發展義務、能源經營、國有資本投資等方面的審計控制體系。

1.實行國有企業審計監督的全覆蓋

新常態下國家有關文件明確要求，實行領導干部經濟責任問責制，覆蓋國有企業審計的各個環節。因此，國有企業審計應從原來以經濟體制改革中的經濟責任審計為主的單邊免疫體系，擴展到包括經濟目標、社會目標等多重審計監督對象的復雜的綜合審計體系。按照國家文件要求，國有企業審計監督過程要全面覆蓋國有資產、國有資源和領導職責，實現對營運資金和國有資產的運行和環節的全面覆蓋和監督。要根據新常態國家審計標準和要求，以及法律法規的相關規定，根據經濟社會轉型的需要，進行合理、科學的探索，以實現國有企業審計范圍內的國有資本投資、國有資產保值增值、企業領導權責行使的監督。此外，在審計時間方面，審計制度和標準的建立要全面覆蓋領導權行使前、中、后三個時期，資產使用、國有資本投資、國有企業經營；在審計監督的深度上，審計工作要發揮自身作用，落實相關審計安排，發現審計監督過程中的內在和深層次問題，針對差異提出解決方案[5]。

2.明確國有企業審計監督的責任

新形勢下，國有企業審計監督要嚴苛依照審計規范和要求優化審計責任額度和審計關鍵，監管審計風險性，提高審計使用價值，最終有效防范審計風險。在當前復雜的改革形勢下，我國國有企業改革創新受制于戰略目標、業務拓展、業務領域等方面的完善和調整，完善審計監督職能，需要動態調整國有企業審計監督要求和職責，準確確定其定位。其中，重點是對國有企業投資者的監管、企業經營者經濟責任的審查、對國有資產監管企業職能履行情況的定期審計和監督，以及提高國有資產監管企業職能。

當前，改革開放后我國國有企業的發展國營企業審計監管的實質是隨著國有企業改革發展趨勢，給予專業服務，提升對國有企業資產股份審計的調研和監管。對公司的管理風險性、財務風險和經營風險開展預警信息，采用風險規避或控制方法，才可以真真正正為國有企業的存活和發展趨勢、重大投資和改革、股權轉讓、高風險業務等。審計工作的另一個重點是核查國有企業和資本投資公司以及國有企業監管機構是否按照國家有關規定有效履行了抽象公共管理的相關職能規定，是否與項目母公司實現了明確的權利和責任；此外，他們還監督國有資本投資以及公司經營狀況的經營管理，審計工作要準確判斷國有企業領導在經營過程中是否有不作為行為。

3.強化國有企業的績效審計和服務型監督

國有企業審計監督的核心是為國有企業改革發展提供專業服務，加強對國有企業股本審計的調查和監督，及時有效地評估國有資本，有助于了解國有企業的整體經營情況。同時，通過綜合績效審計，著眼于國有企業發展改革中的熱點和挑戰問題，從微觀管理聯動到中型企業營銷，再到宏觀企業戰略乃至更高層次，政策專業分析綜合幫助國有企業解決存在的問題。此外，對企業的經營風險、經營風險和投資風險進行預警，采取措施規避或控制風險，才能真正有利于國有企業的生存和發展，科學合理配置國有資本運作，提高國有資本經營的企業和國家的核心競爭力。

國有企業審計監督方式的創新，在于新形勢下是社會經濟發展局勢變化和經濟發展產業結構調整的實際，在歷經幾十年的發展趨勢，國有企業的產權年限和公司股權結構多樣化，管控工作中繁雜，審計工作執行力大，這就決策了國有企業的管控方法務必開拓創新，開展創新改革創新。國有企業審計監管方法的創新有兩個層面。一是國有資本項目投資運營的預警信息審計和風險性責任審計，有必要在被投資企業設立后立即對公司經營管理風險和責任分工進行評估，科學評價審計工作，對于理順和規范國有企業股權和產權多元化形成。二是對國有資本銷售業績開展考評，為創新國有資本項目投資運營中的預警信息審計和風險性責任審計，合理操縱國有資本經營風險，避免國有資本外流具備關鍵功效。國有企業資產業績考核審計是審計操縱方法創新的又一合理探尋，國有企業業績考核審計創新主要是對新形勢下國有企業的自主管理工作能力、競爭力、技術性創新工作能力和企業經營管理等開展全方位科學研究的評定。對國有資本經營狀況、社會發展增長率等各個方面開展評定，對危害國有資本使用價值和國有企業改革創新總體目標的要素開展重點審計調研。

4.構建多層次、系統的國有企業審計監督模式，建立健全境外國有資產的審計監督制度

一是對于國有資產管理機制下的新機遇，國有企業審計必須提升對國有資產管控組織、國有資本項目投資運營方的多層面綜合性審計，推進國有企業改革創新戰略布局，轉變國有資產監管機構職責，設立國有資本經營投資公司，也將改變各類國有企業監管問責的范圍和重點。國有資產管理系統企業，監管機構對國有資產的審計應重點關注投資者履行職責方式的合理性和有效性、投資經營公司股東權利的行使、委托投資經營的客戶可能承擔的風險，公共目標、國家政策目標和經濟目標的平衡實現。國有資本的投入和經營公司的設立創造了新的審計目標，國家審計要加強對國有資本投資和經營管理體制是否符合國家宏觀調控和改革目標要求的監督，評估投資運作模式的有效性和運行影響，跟蹤政策效果的實施情況，評估不同類型公司分類管理的適宜性政策，提升對國有資產和重特大項目投資的審計業績考核。與此同時，我國審計必須確立國有資本使用權和承包權的界線，依據詳細情況明確審計關鍵、審計方法和審計規范[6]。

二是構建對國有企業整體政策執行、中層管理和部分執行進行有效監督和評價的審計監督模式。政府從國有資本經營單位的具體指標管理轉向股權管理、稅收管理、財務監督和市場競爭制度管理，明確國家審計要著力加強全面監管。國有資本分三個層次：全部、平均和部分。構建能夠有效監督和評價國有企業整體政策執行、中層管理和外部經濟實行的審計監管方式，是完成提升國家治理、提升銷售市場資源分配、維護集體利益等多種總體目標的必備條件。

三是探索境外國有資產和國有資本審計監管是整個國有企業審計體系的重要組成部分，國有企業海外國有資產管理績效是影響國有企業國際競爭力的關鍵，資本和離岸資產風險具有很強的過渡效應。離岸資產具有資產去中心化、業務多、地域廣的特點，使用資本的效率和成本受資產所在國的金融和法律環境影響，這些特點決定了國有企業境外國有資產審計需要采用不同于境內國有資產審計的方法。

四、結語

總的來說，審計工作中是我國和公司一切正常發展趨勢的關鍵基本，是推進改革、探索國有企業審計監督方式的有益嘗試和重要組成部分，隨著新常態的出現，我國國有企業審計工作面臨諸多挑戰。因此，對新常態國有企業審計的監督，應切實從國家審計法規、社會發展是社會經濟發展和公司本身具體情況考慮，變化國有企業審計意識，加強審計工作中社會化法律思維，健全國有企業審計監督體系和有關規范，持續提升國有企業審計監管水準和高效率，加強內部審計監督。