W有限公司內部控制現狀及問題

摘? 要：該文以W公司為研究案例，運用定性分析法從內部控制實施、內控環境和內控監督這3個方面對W公司的內部控制有效性進行分析，發現W公司內部控制存在監督不力、人員內控意識淡薄、管理不科學等問題，并提出建立良好內部控制環境，建立有效內控監督體系和制定合理的內部控制活動等措施，對輔導機構的內部控制管理提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：內部控制? ?監督管理? ?人員意識? ?內部控制活動

中圖分類號： G251.5? ? ?文獻標識碼：A? ?文章編號：1672-3791（2021）11（a）-0000-00

Current Situation and Problems of Internal Control of W Co.， Ltd

LI Yaru

（Shanxi College of Applied Science And Technology，Taiyuan， Shanxi Province， 030000 China）

Abstract： Based on the case study of W company， using qualitative analysis method from the implementation of internal control， internal control environment and internal control supervision from three aspects of W company's internal control effectiveness is analyzed， found that W company internal control is ineffective supervision， internal control consciousness， management is not scientific problems， and puts forward establishing a good internal control environment， The establishment of effective internal control and supervision system and the formulation of reasonable internal control activities and other measures provide some reference for the internal control management of counseling institutions.

Key Words： The internal control; The supervision and administration; Staff awareness; Internal control activities

1? W有限公司內部控制現狀分析

W有限公司是一家教育輔導類公司，主要業務集中于考研方面的相關輔導，公司于2010年成立，總部設在太原。目前，W有限公司在晉中、臨汾、長治等地都設有分部，公司的經濟收益和規模在逐年遞增。國家規定從業人員在300以下的為中小企業，該公司2020年共有公司員工53人，在中小企業鑒定的范圍之內。

在近兩年時間內，由于教育行業的不斷加熱，該公司的競爭對手也在逐漸增多，面臨的行業壓力越來越大，為了提升自己的競爭力，W有限公司迫切需要內部改革以提升自身的實力。在這種情況下，以下將從公司內部控制方面入手，尋求目前公司內部控制問題的解決方法[1]。

1.1內控實施方面

經過調查，該公司在內部控制體系中設置了的措施包括不相容崗位分離控制、財產保全控制、預算控制。

1.1.1不相容崗位分離控制的實施

該公司共有員工53人，主要部門有營銷部門、財務部門、教務部門和后勤保障部門。公司規章中有著明確的“不允許一人分飾幾角”的規定，在這4個部門中，各個部門分工明確，普通員工的工作范圍僅限于所屬的部門之內，不存在跨部門工作的情況。但是，同大型上市公司所有權和經營權兩權分立、相互制約相比，該公司由于規模較小且公司員工人數較少，其所有者與管理者都是同一個人，公司的經營權和所有權并沒有得到明確的劃分。另外，不同于大型企業不同財務人員各司其職，各自承擔不同的責任相比，公司的財務部門中只有3位財務人員，并沒有設立專門的出納人員以及會計記錄人員。以上兩點，并不符合不相容崗位分離控制的原則[2]。

1.1.2財產保全控制的實施

由于公司規模較小，并沒有設立專門的財產保全部門。公司的所有者只是規定財務部門的財務人員每周一次輪流對公司內部的固定資產進行清查，相關人員在清查的過程中，通過檢查該固定資產是否出現在指定的位置上以及該固定資產是否收到了損害，判定公司的財產是否受到侵害。另外，公司的所有者每天都會瀏覽檢查公司的賬戶流水情況，與公司的營銷部門進行核對，所有者每天核對各個部門的發票，通過自身的經驗判斷該發票的內容是否在公司規定的報銷范圍內。以上兩個措施就是該公司在財產保全控制方面采用的措施。

1.2內控環境方面

對于公司的內部控制環境的判斷標準，主要從信息的有效溝通程度方面進行分析。對于結構層級較為簡單的中小企業而言，信息的溝通包括信息在某個部門內的傳遞、信息在各部門之間的傳遞以及各部門與所有者之間的信息傳遞。首先，該公司每個部門內的人員并不多，再加上公司的業務較為單一，有著明顯的淡旺季之分，公司的部門內不存在復雜的非正式關系和正式關系，信息在各部門之內的傳遞有著快捷性和正確性。其次，公司一共擁有四個部門，并且工作地點較為集中，信息在各部門之間傳遞的效率以及正確定性較高。最后，由于公司的所有者即是管理者，該公司上下級之間沒有嚴格的等級制度，公司的所有者與各部門之間的溝通情況比較良好[3]。

1.3內控監督方面

從第一部分得知，內部控制體系包括不相容崗位分離控制、財產保全控制兩個方面，在實行的過程中，總會因為某些原因，出現不可避免的錯誤，為了避免錯誤的產生和內部控制體系發揮其應有的作用，就需要相應嚴格的監督體系作為保障。W有限公司并沒有正式的監督體系，但是企業的所有者會指定財務人員定期對上述3個控制方案的實行過程進行監督，比如：相關人員在清點公司的資產時，被指定的財務人員會在現場進行監察，保證在此過程中出現錯誤的可能性。

2? W有限公司內部控制中存在的問題

通過為期一個月的實習以及對公司內部控制體系的詳細分析，該文認為該公司的內部控制體系存在以下幾個方面的不足。

2.1內部控制意識淡薄

W有限公司在內部控制方面做出了很多的努力，例如：在不相容崗位分離、財務保全等方面，但是經過實地調查發現，這些內部控制措施大多數都是形式主義，相關人員并沒有嚴格落實。另外，由于管理者文化素質較低，將內部控制當作一種僅限于理論層面的財務管理認知，認為公司的發展水平和經營業績與內部控制的關系并不大，把重心放在怎樣提高公司的宣傳和經營層面。在制訂企業的各項計劃和戰略時，沒有把內部控制考慮進去。綜上原因，這就是由于管理者內部控制意識淡薄導致的[4]。

2.2內部控制監督不力

集團企業已經形成了一種內部審計和外部審計相配合，其他制度作為輔助的內部控制監督體系，對企業內部控制的各個環節能夠實行有效的監督。并且，內部控制作為企業日常經營活動正確運行的保證，需要配套合理的監督體系作為配合，才能使既定的內部控制體系發揮其應有的作用。但在實習過程中，通過對W有限公司的深入了解發現，一方面，在財務會計方面，由于該企業財務人員較少，并沒有能力和條件設立內部審計部門，可能會發生營銷人員和財務人員相互勾結，沒有將成單上報，給企業帶來經濟損失;另外，在其他內部控制的措施方面，相關人員雖然受到所有者的委托，但沒有履行應有的監督義務。這都是內部控制監督體系存在的漏洞，可能會影響到企業的健康發展[5]。

2.3內部控制活動不科學

企業內部控制活動的制定一定要符合科學性，內部控制才能發揮應有的作用，通過對大型集團企業內控活動的了解發現，其內控活動貫穿企業的各個部門，并且不允許任何內部員工褻瀆，哪怕是企業的股東和管理層的人員也不例外。另外，大型企業會依據不同的經營時期和不同的市場環境，委派專業人員對內控活動進行修改，以此達到不同經營時期的經營績效。在實習過程中發現，山西志恒教育科技有限公司在這兩方面做的十分不好，第一，企業所有者作為所有指令的頒布者，并不在內控管理的范圍內，不被公司的內部控制條例所制約;第二，由于公司缺乏相應的高素質人才，公司的內部控制活動自指定之日起，從沒發生過改變。這兩點缺陷是目前W有限公司內控活動存在的最大的漏洞，將會制約公司的發展。

3? ?完善W有限公司內部控制的途徑

3.1創造良好的內部控制環境

W有限公司內部控制意識淡薄，要想切實提高內部控制管理水平，就必須創造一個良好的內部控制環境，在這個環境中，公司的內部控制體系可以很好的運行，企業所有者和相關人員的內部控制意識都可以在這種環境的熏陶下得到顯著的提高，從而在企業內部形成一種人人重視內部控制的企業文化。

3.1.1組織線上培訓及考核制度

對于企業除所有者以外的相關人員，可以利用互聯網的便利，通過線上的很多渠道獲取關于企業內部控制最先進的理念，隨時隨地進行學習。并且，所有者還可以定期對內部控制的相關人員進行培訓，考察他們線上學習的成果，并且對考核成績優秀的部門和成員給予獎勵。

3.1.2線下培訓及答疑討論

企業所有者可以聘請社會上內部控制方面的研究專家定期對企業的相關人員進行線下培訓，可以一周或者一個月組織一次，讓他們可以近距離接觸到內部控制方面的大咖，并且，這樣的線下培訓可以與線上培訓結合起來，在學習的過程中發現問題并且解決問題。除此之外，企業所有者還可以在線下培訓結束之后，在各個部門組織員工進行頭腦風暴類似的討論，在討論的過程中，參與者暢所欲言，積極作答，分享自對于內部控制的新的了解和認知，還可以分享自己在培訓過程中不懂的方面，尋求其他參與者的講解[6]。這種方式將極大地增強員工的活躍度和積極度，讓企業的員工才可以意識到內部控制對于企業的重要性。

3.2建立有效的內控監督體系

有效嚴格的監督體系是中小企業內部控制體系運行的前提，也是企業達到既定內部控制效果的保證。W有限公司可以采取以下監督手段保證內部控制體系的運行效果。

3.2.1聘請職業經理人

聘請職業經理人構架有效的內部控制監督體系的第一步。W有限公司在產權方面有著中小企業顯著的特點，即公司所有者即是管理者，這種一個人說了算的模式對于現代企業的內部控制實行是一個很大的弊端。該公司可以聘請職業經理人擔任公司的管理職位，并且配以職業經理人良好的激勵機制，使得經理人可以用自身最大的熱情去服務企業。另一方面，這樣可以形成一種所有權與經營權相互制約的機制，職業經理人既可以監督企業的內控實行情況，也可以對企業所有者實行有效的監督。只有這樣，中小企業才可以逐漸向現代企業制度靠攏，為自身以后的發展打下堅實的基礎。

3.2.2建立內部審計部門

在聘請職業經理人之后，公司也應當建立獨立的內控部門，比如內部審計部門。內部審計部門作為中小企業最為重要的內部控制部門，必須充分發揮其職能，挑起企業內部控制的主要任務。第一，中小企業應當提升內部審計的獨立性。內部審計作為內控監督部門，應當凌駕于中小企業內部其他部門之上，獨立工作、運行，直接隸屬于企業所有者的管轄，不能隸屬于任意部門。第二，擴大內部審計的范圍。中小企業相對于大型企業最大的優勢就是企業內部結構簡單，便于監督和管理。中小企業要充分利用這個優勢，協調整個企業的資源，將內部審計的工作遍布企業的各個部門和員工，只有這樣，才可以使內部審計活動充實到企業日常運行的整個活動中，充分發揮內部審計的監督職責。

3.3制定合理的內部控制活動

控制活動是為了達到內部控制的預期效果而制定的一系列措施，它是內部控制實行的載體，是企業內部控制體系發揮作用的前提和保證。概文認為W有限公司可以從以下幾個方面提升控制活動的有效性和合理性。

3.3.1明確內部控制目標

企業制定具體的內部控制措施時，首先要明確內部控制應當達到的目標和效果，這樣才能找準方向，事半功倍。中小企業往往忽視了對于內部控制的控制目標進行設定，直接導致了公司在制定內部控制活動時抓不住重點。

3.3.2預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，超出預算，將要受到處罰。中小企業在預算控制過程中，應當建立以財務部門為主導的預算控制體系，在每個預算期間，財務部門每隔一段時間將各部門的預算情況匯報給各部門負責人，各部門負責人則根據財務部門匯報的預算情況制定后續的部門活動，保證該部門在后續的活動中不超出預算所規定的范圍。

3.3.3風險控制

企業在經營活動中由于未知的原因，會出現不可避免的風險，主要包括財務風險和經營風險。中小企業應當根據公司實際情況，穩步發展，不能盲目擴大生產經營規模。另外，在籌資活動中，中小企業應當盡量選擇籌資成本較低的組合，建立供產銷控制體系，對供產銷過程中可能的存在的風險進行有效的控制。

4 結語

該文對W有限公司現階段的內部控制情況進行探討和分析，發現其內部控制存在方法不科學、監督不力等問題，提出營造良好的內部控制環境、建立有效的內部監督體系及制定合理的內部控制活動等建議。由于W公司是輔導類機構，分店較多且散布廣泛，該文在研究時可能涉及不到所有分店，故而發現不到所有問題，因此需要我們在未來的研究過程中不斷更新研究方法，提高內部控制效果。

參考文獻

[1] 湯惠子.內部控制下公立醫院運營管理系統建設的實踐與探索[J/OL].衛生經濟研究，2021（9）：74-76[2021-11-05].https：//doi.org/10.14055/j.cnki.33-1056/f.2021.09.018.

[2] 林斌，廖友亮.內部控制、環境誠信感知與內審負責人組織認同——基于JD-R理論視角的研究[J/OL].南開管理評論：1-23[2021-11-05].http：//kns.cnki.net/kcms/detail/12.1288.f.20210412.1638.005.html.

[3] 鄭紅，海玉珍，喻懋等.短貸長投、內部控制與企業績效[J].上海金融，2021（2）：71-79.

[4] 韓斌斌，李宗澤，毛一晴，等.內部控制能夠提高公共服務效率嗎——以河南省腫瘤醫院手術室為例[J].會計之友，2021（4）：68-75.

[5] 王娟.內部控制、債務治理與股價崩盤風險[J].財會通訊，2021（2）：57-60.

[6] 劉興亮.建筑施工企業內部控制問題及對策[J].人民黃河，2020，42（S2）：213-214.

作者簡介：李亞茹（1994—），女，碩士，講師，研究方向為會計實務、成本管理、企業戰略管理。

DOI：10.16661/j.cnki.1672-3791.2111-5042-3025