新冠肺炎疫情下我國稅收優惠政策對中小企業的影響研究

季晨昱 潘雅紅

摘 要：中小企業因其為我國經濟發展過程中的貢獻和為我國提供的大量就業崗位而擁有著舉足輕重的地位。但是，也因為其自身具有的生產規模小、流動資金周轉較困難等特性，導致中小企業面臨困境時往往難以為繼。在2020年初暴發的新型冠狀病毒引發的肺炎疫情就給廣大中小企業帶來了巨大的沖擊。中小企業不僅難以創造營業收益，更需承擔沉重的經營成本。國家為保護中小企業也及時出臺了相應的稅收優惠政策。本文將首先從分析中小企業面臨的具體困境入手，再介紹這一系列稅收優惠政策，之后結合案例分析稅收優惠政策對中小企業的影響，并分析其中反映出的政策設計和實施過程中的成功經驗以及一些不足之處，最后結合對成功經驗和不足之處兩方面的分析來提出筆者的一些建議。

關鍵詞：中小企業;新冠肺炎疫情;稅收優惠政策

一、新冠肺炎疫情下中小企業面臨的困境和稅收優惠政策

1.新冠肺炎疫情下中小企業面臨的困境

中小企業在我國國民經濟中處于重要地位，逐漸成為我國經濟社會發展的主力軍。但是，在中小企業為我國經濟增長和居民就業做出巨大貢獻的同時，中小企業的發展也面臨著一些問題。中小企業由于其自身企業規模小、人才、資金等資源不充足等原因，通常具有經營和發展不夠穩定，面對風險較為脆弱的特點。

在2020年年初爆發的新型冠狀病毒引發的肺炎疫情下，大量中小企業面臨著程度不一的困境。根據2020年2月15日我國中小企業協會發布的《關于新冠肺炎疫情對中小企業影響及對策建議的調研報告》中顯示，只有13.54%的中小企業受新冠疫情影響較小或沒有影響，經營比較穩定，能承受新冠疫情的沖擊。造成這種情況的原因有兩方面：一方面，這場疫情使得中小企業融資困難的問題更加突出。由于信貸條件不符合，難以從金融機構貸款以籌集資金的中小企業普遍缺乏流動資金。《報告》顯示，超過60%的中小企業賬面現金能支撐的時間不超過2個月，甚至有33.73%的企業賬上資金只能支撐一個月以內。另一方面，中小企業的收入受到了疫情的影響。《報告》顯示，在疫情嚴重的時期，中小企業面對的困難最大的是來自因為疫情導致的市場需求萎縮、市場訂單的減少和客戶流失，這兩種困難分別占中小企業面臨的全部困難和壓力的30.5%和27.09%。

2.新冠肺炎疫情下政府發布的稅收優惠政策

在2020年的新冠肺炎疫情暴發之后，國家迅速展開了疫情防控工作，國家稅務總局為了配合國家開展防控工作，助力全社會復工復產，也出臺了一系列相應的稅收優惠政策。與中小企業相關的主要內容為：（1）對提供生活服務或者提供快遞收派服務獲得的收入免征增值稅。（2）對湖北省的小規模納稅人，之前適用3%征收率的，免征增值稅。對湖北省外的小規模納稅人，適用3%征收率的減按1%征收增值稅。（3）受疫情影響較大的困難行業企業在2020年度發生的虧損，其在計算企業所得稅時允許的結轉年限由5年延長為8年。（4）在2020年2月到2020年5月之間，免除中小企業的單位繳交部分的養老、事業、工傷保險費。（5）推動對承租國有房屋用于經營、出現困難的服務業小微企業和個體工商戶，免除上半年三個月房屋租金。轉租、分租國有房屋的，要確保免租惠及最終承租人。對承租非國有房屋用于經營、出現困難的服務業小微企業和個體工商戶，鼓勵出租人考慮承租人實際困難，在雙方平等協商的基礎上，減免或延期收取房屋租金。

二、根據案例分析新冠肺炎時期的稅收優惠政策的影響

在此次新冠肺炎時期，于政府出臺的稅收優惠政策中得益最多的企業主要分布于受疫情影響較大的困難行業企業，如旅游業、餐飲住宿業等，以及受疫情影響較小的，如建筑行業、制造業等實體經濟。下面以一家一般納稅人和一家小規模納稅人企業為例，對2020年新冠肺炎時期政府出臺的稅收優惠政策進行分析。

1.從事餐飲行業的一般納稅人企業案例分析

A企業是一家從事餐飲行業的一般納稅人企業。2020年因為新冠疫情對旅游業和餐飲業的沖擊，主營業務收入同比下降了27.4%。而主營業務成本雖然因為進貨量降低等原因也有所減少，但是下降的幅度遠沒有主營業務收入的降低來的大。另外，由于餐飲行業的水電費等能源費用大部分采用與生產節能設備的企業簽訂能源合同的方式。或者沒有簽訂能源合同的，能源費用也比較難節省。導致能源費用與2019年相比，下降的幅度比較小，給企業帶來了較大的負擔。

在2020年政府出臺了一系列稅收優惠政策之后，可以看到有幾項會計科目的金額有明顯的變化：首先是應交增值稅這一科目，因為A企業作為餐飲企業，為顧客提供餐飲服務是屬于提供了增值稅服務類別中的生活服務，而根據政策規定，對提供生活服務的納稅人，在2020年度所取得的收入，是可以免征增值稅的，所以屬于餐飲行業企業的A企業可以免征增值稅。而由于城市維護建設稅和教育費附加是基于企業應交增值稅的10%計算得出的，所以企業不僅免征了增值稅，也相當于免征了城市維護建設稅和教育費附加。以2020年的主營業務收入為計稅依據總計減征增值稅為333417元，減征城市維護建設費和教育費附加為33341.7元。其次，在應付職工薪酬方面，A企業沒有發生裁員的情況，工資薪金金額較2019年沒有太大的變動，而依據單位需要繳交的三種社會保險費用被予以免征的政策，企業需繳的社保費方面，就節約了30684.89元。最后，企業承租的國有房屋，為企業免除了550000元房租費。

綜上所述，企業利用2020年新冠疫情下的稅收優惠政策總計節約成本947443.59元，其中減免增值稅及附帶的城市維護建設稅和教育費附加占總計節約成本的38.71%，因階段性減免企業社保費政策影響，企業節省的單位繳交的社保費占總計節約成本的3.24%，而房租費的減免占總計節約成本的58.05%。而最終A企業的全年利潤較2019年仍降低了827717.42元，全年虧損456884.46元。企業的增值稅稅負率從2019年的3.5%降低為0%。

首先，從A企業利用稅收優惠政策的結果可以看出，房租費的減免對餐飲企業的負擔減輕效果較大，占總計節約成本約60%，這是由于餐飲企業一般有其固定的經營地點，餐廳所需的空間又較大，所以房屋租金是餐飲企業支出中比較重要的一部分。但是也要考慮到，政策中只要求國有房屋對經營有困難的服務業小微企業和個體工商戶免除上半年3個月的房屋租金，而非國有房屋則僅是鼓勵減免房租，這導致了A企業這一案例具有特殊性，因為非國有房屋的出租方也受到了疫情的影響，愿意為承租方減免房租的出租方并不多，所以也要考慮到，一些出租方為了應對疫情，會選擇提高租金，這導致一部分中小企業無法享受到房屋租金方面的優惠，更加重了它們的負擔。

其次，增值稅及其附帶的城市維護建設稅和教育費附加兩項稅種的稅收優惠政策對企業負擔的疏解也不容小覷，根據政策規定，國家直接免除為納稅人提供生活服務的企業的增值稅。直接免稅的模式是較為穩定、效果較佳的稅收優惠方式。第一，增值稅貫穿于企業的各項經營活動之中，減免增值稅就是為企業的每一項業務往來、每一次獲得經營收入減少需繳納的稅負。此外，對增值稅的減免也能有效激發企業的經營積極性，能提振企業復工復產的動力。第二，有效緩解企業的資金壓力。2020年度，A企業若以主營業務收入為計稅依據，以主營業務收入×6%（稅率）計算可得，2020年度A企業會產生銷項增值稅531260.44元。以2019年的主營業務成本和應交增值稅（進項）科目推算，企業會產生的進項增值稅約為2萬元，最終需繳納增值稅約331260.44元，需繳納增值稅及城建稅和教育費附加共364386.48元，兩項稅收合計甚至接近2019年A企業的全年利潤。

再次，階段性減免企業社保費的政策對A企業的影響不是很突出。其原因可能是中小企業雇傭的職工人數較少、職工的薪酬水平較低，企業需負擔的職工薪資不高，基數不大導致減免的社保費也就不明顯了，考慮到大型企業如上市公司的組織結構更龐大，階段性減免企業社保費的政策對大型企業可能更為有效。

最后，企業于2020年度產生的虧損可以于之后年度結轉。根據政策內容，A企業在2020年產生的456884.46元虧損其結轉期限由5年延長至8年。虧損結轉年限的延長在短期內難以見到成效，但是可以預見的是A企業在沒有大幅度縮減經營規模的情況下，大概率可以在5年內將2020年產生的虧損結轉完畢。可以推測，這項政策對于A企業的影響較為有限。

2.從事建筑行業的小規模納稅人案例分析

B企業是一家從事建筑行業的小規模納稅人。在2020年，由于建筑行業受到疫情的影響較小，且國家為推動復工復產工作，各地政府啟動了許多工程建設。所以，從事建筑行業的B企業主營業務收入科目較2019年相差不多，同理主營業務成本也較2019年變化不大。

2020年，疫情下的稅收優惠政策出臺并實施之后，B企業的會計科目產生的變化最大的是企業的應交增值稅部分。根據政策規定：小規模納稅人應按3%預征率預繳增值稅的，減按1%預征率預繳增值稅。應交增值稅較2019年降低了100617.6元，同比下降了68.37%。另外，值得注意的是，B企業在2020年的全年利潤不僅沒有產生下降，反而較2019年有所提高。總計盈利572754.58元。企業的增值稅稅負率從2019年的3.05%降低到1%。

B企業的案例顯示，針對小規模納稅人的增值稅稅收優惠政策效果是比較明顯的。第一，小規模納稅人的特性使得小規模納稅人不需要抵扣進項增值稅。稅收優惠政策的效果直接體現在最終的應交增值稅上，基數較大的原因使增值稅的優惠幅度也更大。第二，建筑行業受到疫情的影響不大，B企業還很好地抓住了市場機遇，在2020年國家投入資金開展工程建設時，順利把握住了機會，創造了收入，提升了增值稅的計稅基礎。

綜上所述，新冠疫情防控期間對B企業產生影響的稅收優惠政策集中于增值稅方面。而增值稅的稅收優惠政策也確實為B企業減輕了經營負擔，甚至實現全年利潤的增長。但是，也要看到，B企業是處于受疫情影響不大的行業中，甚至是能把握住危機之中的機遇的企業。而其他小規模納稅人卻可能沒有這樣的好運。在疫情之下，如果企業的收入下降幅度較大，那么基于企業收入的增值稅優惠政策對小規模納稅人的影響不免比較有限，而缺乏其他稅種對小規模納稅人的優惠可能會導致小規模納稅人獲取政府的支持方式較為單一，稅收負擔減輕不夠明顯。

三、新冠疫情下的稅收優惠政策評析

通過對分別為一般納稅人和小規模納稅人的兩個案例進行分析之后，對疫情之下的稅收優惠政策進行綜合分析。

1.對企業的有利影響分析

這次新冠疫情下的稅收優惠政策有效紓解了受惠企業的資金困難問題。首先，增值稅的稅收優惠政策對受惠企業的效果比較明顯。宏觀層面，增值稅在企業所需繳納的所有稅費中，通常是占比最大的一部分，這決定了對增值稅給予稅收優惠是更為有效的方式。此外，此次疫情之下的增值稅稅收優惠政策的力度也比較大，困難行業企業免征增值稅，湖北的小規模納稅人免征增值稅，其他地區的小規模納稅人增值稅率由3%調整至1%，這樣大幅度地降低稅率，大面積覆蓋納稅人的政策比較罕見。另外這次國有房屋對承租人的租金減免大部分力度比較大，普遍在30%以上，相當有效地緩解了這些困難行業企業的經營負擔，給在這次疫情寒冬中掙扎的企業送去了溫暖。

2.疫情下的稅收優惠政策的一些問題

這次新型冠狀病毒來勢洶洶，全國經濟能快速復蘇，企業能在這樣短的時間內完成復工復產工作，離不開國家研討并出臺的減稅降費政策體系。但是，我們也應清醒地認識到，由于反應期過短，2020年為應對疫情的稅收優惠政策也同樣存在其不足之處。

第一，稅收優惠方式較為單一。此次疫情下的稅收優惠政策多是以對企業經營結果免征或減征稅形式的直接性稅收優惠，缺乏間接性優惠的稅收優惠政策。類似免征的直接性稅收優惠政策大多是屬于對企業在盈利之后進行稅收減免。比如增值稅的稅收優惠，就需要企業發生業務并產生增值稅，從而對這部分增值稅減征或免征。顯然，這種事后性的稅收優惠很難覆蓋到處于經營中斷期的企業，而且處于疫情之下，營業利潤較少甚至無法獲得經營利潤的中小企業更是占大多數，它們受直接性稅收優惠的影響就比較有限。而如固定資產加速折舊、稅收抵免、加計扣除等間接性稅收優惠相對較少。間接性優惠政策更側重于稅前優惠，無論企業是否盈利還是處于停擺狀態，皆可以享受稅收優惠，有利于激發企業的經營動力。

第二，就房屋租金為例，稅收優惠政策中稅種的配合不夠緊密。這次針對中小企業房屋租金負擔的政策主要是要求國有房屋為有困難的企業提供租金減免，而非國有房屋只是鼓勵出租方減免房租。房屋租金只能依靠國家資助的方式，而不能采用其他政策激勵私有房屋為承租方減免，這體現出我國稅收優惠政策中較少地采用其他稅種的優惠來間接促進目的稅種的情況。在私有房屋的持有者看來，為承租方減免房屋租金完全是無利可圖的，僅是出于社會責任的考慮要求承租方放棄自身利益顯然不符合實際。反之，可以采用若減免房租，可以給予承租方其他稅種的稅收優惠，這樣的方式來激勵承租方減免租金的動力。

第三，沒有很好地考慮到不同地區和不同企業的差異。不同地區之間，受疫情影響的程度不同。而不同行業，同行業中不同的企業其困難的程度也不相同。但是這次稅收優惠政策中體現出區分地區、行業、不同規模企業的政策并不清晰。僅有小規模納稅人中其他地區減征增值稅率至1%，湖北省免征增值稅，以及困難行業企業如提供生活服務的納稅人免征增值稅等政策。另外，針對困難企業的稅收優惠政策大部分是增值稅的直接優惠政策，難免無法照顧到在疫情中營業收入較低，甚至瀕臨破產的困難企業。針對不同行業之間的受疫情影響的差異，政策中只是簡單地劃分了一個困難行業的標準，但是困難行業之間和非困難行業中的企業互相之間也同樣存在程度不一的差異，僅用困難行業這一標準難以界定這些差異，也就難以很好地實現政策幫扶的精準化和差異化。

四、對疫情下稅收優惠政策的若干建議

如今，在疫情已經得到較好的控制，且國內大部分企業都已經有條不紊地完成了復工復產的工作這一情況之下。鑒于中小企業在我國經濟社會發展過程中，為維持社會穩定給大量公民提供就業崗位中的特殊地位，并且考慮到中小企業受疫情的影響較大，他們本身又具有較為脆弱的特性。為了更好地抵御新冠肺炎疫情的沖擊，結合以上提及的一些不足之處，提出一些建議。

第一，充分運用新興技術，將大數據、人工智能等技術融入稅務征管之中。大數據和人工智能為首的高新技術是我國在國際舞臺上也擁有優勢的高新技術產業，發展得較為成熟，可以將之與稅務系統相融合。筆者認為，完全可以將大數據技術融合在“金稅三期”系統中。利用大數據技術計算企業的稅負水平，比較企業在享受稅收優惠之前和享受稅收優惠之后的盈利能力和發展前景，集合大數據分析稅收優惠政策的作用。

第二，豐富間接稅收優惠方式。在疫情暴發時，由于國家疫情防控的要求，全民居家，導致企業的業務量減少，部分企業難以產生營業利潤。所以，以增值稅為首的直接性稅收優惠對這類困難企業所造成的影響便十分有限。筆者認為，可以適當增加一些間接性的稅收優惠政策。首先，可以采用新加坡政府的做法，對存在工資成本困難的企業實行一定范圍內的退稅優惠，輔以階段性社保費減免政策，降低企業的工資成本壓力。其次，可以對研發或發行疫苗、生產防控物資、生物醫藥企業的用于生產防控物資及用于研發疫苗等防控物資的設備200%加計扣除稅收優惠，對部分受疫情影響最嚴重的困難企業，用于復工復產的生產設備150%加計扣除的稅收優惠。最后，鑒于現在處于后疫情時代，全社會復工復產工作已經基本完成，為鞏固復工復產工作的成果，可以對困難企業以及中小企業予以增值稅、企業所得稅、印花稅等各項稅收的稅收遞延繳納的稅收優惠，不僅限于延長虧損結轉年限的方式。

第三，加強與其他政策之間的協調。就房屋租金減免政策而言，可以借鑒韓國的做法，在民營租賃企業或者物業公司同意免收中小企業1至3個月租金的前提下，可以提供出租方50%的所得稅減免優惠。在我國也同樣，在出租方免除中小企業一定租金之后，可以給予出租方增值稅的抵免，企業所得稅減免等政策，促進私有房屋的持有者為中小企業減免房租的動力。另外，為鼓勵中小企業恢復并擴大生產，可以支持融資租賃的出租方，通過給予為中小企業提供生產經營所需設備的融資租賃公司以增值稅及企業所得稅的稅收優惠，激勵融資租賃的承租方，同時滿足中小企業的生產需求。

第四，設計分級稅收優惠政策。在結合第一點的內容，采用大數據技術的情況下，采集中小企業的數據，科學地設定困難企業標準，以累進式稅收優惠均衡地給予不同地區、不同行業、受疫情影響程度不同的企業稅收優惠。例如，對企業2019年企業所得稅額以10%至50%的稅收返還、對企業2020年的增值稅以減半征收、減按25%征收增值稅、免征增值稅等稅收減免。另外，針對每個省份受新冠疫情影響的程度也應設定不同的稅收優惠政策。

第五，鼓勵社會資金流入。正如國家治理財政需要開源節流，中小企業要想走出疫情的困境，僅依靠減輕中小企業的經營成本是不夠的。在考慮為中小企業減免稅收的同時，也可以對愿意投資中小企業的投資人予以支持，從而鼓勵社會資本流入中小企業。

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作者簡介：季晨昱，上海商學院，稅收學專業2018級學生;潘雅紅，上海商學院，稅收學專業副教授