建安類企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)的納稅風(fēng)險淺析

崔殿欣

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國進(jìn)一步完善了稅收法律法規(guī)，在這一背景下，建安類企業(yè)為提高內(nèi)部核心競爭力，實現(xiàn)全面發(fā)展，需要充分適應(yīng)外部的納稅環(huán)境，并根據(jù)稅收法律法規(guī)開展相應(yīng)的稅務(wù)管理工作。稅務(wù)管理工作的開展，在一定程度上能夠降低納稅風(fēng)險發(fā)生幾率，規(guī)避風(fēng)險，為建安類企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但從實際工作狀況分析，建安類企業(yè)在稅務(wù)管理實務(wù)中仍存在諸多問題，使得納稅風(fēng)險頻發(fā)，發(fā)展受限。針對這一問題，建安類企業(yè)應(yīng)積極采取措施，培養(yǎng)良好的風(fēng)險意識，明確稅務(wù)處理與會計處理之間的關(guān)系，提高稅務(wù)管理質(zhì)量與效率，規(guī)避風(fēng)險。

二、建安類企業(yè)納稅風(fēng)險概述

（一）納稅風(fēng)險概述

納稅風(fēng)險指的是在開展涉稅活動中，將導(dǎo)致企業(yè)面臨損失不確定、收益不確定性的風(fēng)險。建安類企業(yè)在發(fā)展過程中，受諸如政策、市場、人員、監(jiān)管等因素，部分稅務(wù)風(fēng)險無法提前預(yù)知并消除。納稅風(fēng)險主要可從兩方面概述。首先是多繳稅的風(fēng)險，這一風(fēng)險主要是由于納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對最新稅收政策了解不充分，同時不明確稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)面臨多繳納稅款的損失。其次是少繳或者漏繳的風(fēng)險，納稅人在開展稅務(wù)處理工作時，由于業(yè)務(wù)處理缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致涉稅事項稅金繳納不足，甚至出現(xiàn)漏繳等問題。一旦出現(xiàn)少繳或者漏繳現(xiàn)象，企業(yè)通常需要承擔(dān)相應(yīng)的稅收處罰風(fēng)險，制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[1]。

（二）建安類企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

1.有利于降低企業(yè)稅收成本。當(dāng)前建安類企業(yè)獲得了全面發(fā)展，其稅收也呈現(xiàn)出逐年增長趨勢，在此背景下，建安類企業(yè)更應(yīng)積極開展稅務(wù)管理工作以降低企業(yè)的稅收成本。建安類企業(yè)稅收成本不僅涵蓋了稅收實體成本，同時也涵蓋了稅收處罰成本，建安類企業(yè)通過積極開展稅務(wù)管理工作，在國家法律允許范圍內(nèi)合理節(jié)稅與避稅，不僅能夠減少稅收實體成本支出，還能夠避免稅收處罰成本的發(fā)生，從而減少整體稅收成本支出，提高企業(yè)的稅收利潤和經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整與資源配置。建安類企業(yè)在運營與發(fā)展中，積極開展稅務(wù)管理工作，有助于企業(yè)形成良好的納稅意識。我國針對不同的企業(yè)，推出了多種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用各項鼓勵政策以及稅種、稅率之間的差異，合理制定稅收籌劃方案。同時建安類企業(yè)還可利用國家稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，確保各項資源的合理配置，在規(guī)避納稅風(fēng)險的同時，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。[2]

3.有利于提高企業(yè)管理者的稅法意識。隨著我國稅法的逐步完善，征管力度也在進(jìn)一步增強，偷稅與漏稅等行為在逐漸減少。建安類企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)重視稅務(wù)管理工作，在不違反我國稅法的前提下，合理優(yōu)化納稅支出，緩解納稅壓力。強化稅務(wù)管理的過程，本質(zhì)則是對稅法學(xué)習(xí)與應(yīng)用的過程，在這一過程中，建安類企業(yè)管理者納稅意識得以強化，從而帶動企業(yè)整體管理水平提升。

三、建安類企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)的納稅風(fēng)險分析

（一）概念混淆引發(fā)的納稅風(fēng)險

建安類企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作中，由于相關(guān)概念發(fā)生混淆，從而引發(fā)納稅風(fēng)險問題。例如建安類企業(yè)在項目開發(fā)中，某一項目符合稅收優(yōu)惠政策要求，企業(yè)稅務(wù)管理人員依據(jù)優(yōu)惠政策進(jìn)行備案。但是在稅務(wù)機關(guān)開展的檢查工作中，檢查人員依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，仔細(xì)檢查并核驗其合同、收入、成本、利潤，發(fā)現(xiàn)其并不符合優(yōu)惠政策要求，使得建安類企業(yè)面臨稅收風(fēng)險。但是企業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)為其已經(jīng)依據(jù)相關(guān)要求備案了優(yōu)惠手續(xù)，同時也獲取了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，并不存在稅務(wù)風(fēng)險。造成這一現(xiàn)象的主要原因是由于企業(yè)稅務(wù)管理人員對備案以及核準(zhǔn)的概念并不明確，簡單認(rèn)為只需要通過備案，便能夠代替核準(zhǔn)工作，備案后便能夠享受優(yōu)惠政策，因而后續(xù)工作處理不及時，導(dǎo)致企業(yè)面臨納稅風(fēng)險問題。由于概念混淆造成的納稅風(fēng)險，企業(yè)通常需要補交相應(yīng)稅款，還需要繳納一定滯納金，建安類企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到嚴(yán)重影響。

（二）主體責(zé)任混淆引發(fā)納稅風(fēng)險

由于主體責(zé)任發(fā)生混淆，也會引發(fā)納稅風(fēng)險。例如建安類企業(yè)在開展年度所得稅匯算及清繳工作中，通常會由稅務(wù)機關(guān)開展評估工作，企業(yè)稅務(wù)管理人員則需要依據(jù)評估報告，推動納稅申報工作開展。稅務(wù)人員在開展稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部納稅調(diào)整不夠完善，存在納稅風(fēng)險問題[3]。企業(yè)稅務(wù)管理人員則認(rèn)為，依據(jù)稅務(wù)機關(guān)的評估報告開展的納稅申報工作，在稅務(wù)機關(guān)的評估報告中，并未對這一內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，只需要在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整即可。建安類企業(yè)稅務(wù)管理人員在日常工作中，責(zé)任主體不夠明確。納稅申報工作中，企業(yè)為責(zé)任主體，稅務(wù)人員需要依據(jù)企業(yè)實際情況，完成稅款清繳等工作。財務(wù)人員不明確企業(yè)主體地位，認(rèn)為只需要結(jié)合稅務(wù)機關(guān)評估報告進(jìn)行調(diào)整，并未提前進(jìn)行納稅調(diào)整，從而引發(fā)風(fēng)險問題。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)調(diào)整不恰當(dāng)使得稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)實際情況了解不足，企業(yè)將面臨稅務(wù)風(fēng)險問題。

（三）納稅籌劃與偷稅漏稅混淆引發(fā)的納稅風(fēng)險

建安類企業(yè)將納稅籌劃與偷稅漏稅概念相混淆，必然會引發(fā)納稅風(fēng)險。建安類企業(yè)在開展年終稅務(wù)清繳工作時，為減少稅款繳納金額，雖然還未收到發(fā)票，便會按照進(jìn)度暫估入賬，企業(yè)稅務(wù)管理人員會將還未收到發(fā)票在稅前扣除，通過這一方式，能夠減少稅款繳納金額。稅務(wù)機關(guān)在開展清查工作時，會仔細(xì)核對賬目，認(rèn)為這一操作方式存在納稅風(fēng)險，針對已經(jīng)開始實施卻并未收到發(fā)票的事項，需要補交相應(yīng)稅款。從企業(yè)稅務(wù)管理人員角度出發(fā)，認(rèn)為這一操作并不存在稅務(wù)風(fēng)險，所有操作均依據(jù)要求開展，屬于納稅籌劃的操作方式之一。這一納稅風(fēng)險的誘因主要是由于稅務(wù)管理人員對偷稅漏稅以及納稅籌劃認(rèn)知不充分。稅務(wù)管理人員需要按照科學(xué)方法進(jìn)行納稅籌劃，針對并未收到發(fā)票并已經(jīng)開始實施的項目，應(yīng)及時催促，在清繳截止日期前獲取發(fā)票，進(jìn)行入賬處理，避免加劇建安類企業(yè)偷稅漏稅風(fēng)險。

（四）會計處理與稅務(wù)處理混淆形成的納稅風(fēng)險

建安類企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，由于對會計處理與稅務(wù)處理認(rèn)知不充分，導(dǎo)致兩項工作出現(xiàn)混淆，從而引發(fā)一定納稅風(fēng)險問題。例如建安類企業(yè)在日常管理及發(fā)展中，開展辦公用房改造工作，針對辦公用房改造中產(chǎn)生的費用支出，企業(yè)會計人員則將這部分改造費用納入至企業(yè)修繕費用類目中，并在企業(yè)所得稅清繳時，將這部分費用支出計入當(dāng)期費用中，在此基礎(chǔ)上，會計人員還進(jìn)行了稅前扣除處理。當(dāng)建安類企業(yè)在開展稅務(wù)檢查時，檢查人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為企業(yè)辦公用房改造產(chǎn)生的費用，需要采用三年及三年以上的分?jǐn)偲冢^而進(jìn)行稅前扣除。而建安類企業(yè)采用一次性全款扣除的操作方式違背了相關(guān)規(guī)定，將會滋生納稅風(fēng)險問題。這一納稅風(fēng)險的主要誘因是由于在建安類企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)管理人員對會計處理與稅務(wù)處理工作認(rèn)知不充分，將兩種工作相混淆，這一操作方式使得建安類企業(yè)出現(xiàn)漏繳稅款等問題，滋生納稅風(fēng)險，不利于稅務(wù)管理實務(wù)工作開展。

四、建安類企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)中納稅風(fēng)險產(chǎn)生原因

（一）未形成良好的風(fēng)險防范意識

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展背景下，為建安類企業(yè)帶去了發(fā)展機遇，企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步拓展，逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量。建安類企業(yè)在運營及管理過程中，稅務(wù)管理是一項重要內(nèi)容，開展稅務(wù)管理工作，不僅能夠避免漏稅等行為發(fā)生，同時還能夠優(yōu)化稅務(wù)支出，提高資金使用效益。但在實際工作中，建安類企業(yè)稅務(wù)管理不到位，易產(chǎn)生多種納稅風(fēng)險問題。受行業(yè)特殊性影響，建安類企業(yè)在管理中，對生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)節(jié)十分重視，但卻忽視了稅務(wù)管理，對納稅風(fēng)險防范工作關(guān)注不足，納稅風(fēng)險發(fā)生后，也并未及時采取措施，導(dǎo)致納稅風(fēng)險惡化，影響企業(yè)發(fā)展。在建安類企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者在管理成本與涉稅風(fēng)險成本之間搖擺不定，對納稅風(fēng)險防范認(rèn)知不正確，甚至還存在混淆稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅兩者之間的概念。由此可見，如果建安類企業(yè)對納稅風(fēng)險不重視，企業(yè)將面臨多種納稅風(fēng)險問題，影響企業(yè)高效發(fā)展。

（二）納稅風(fēng)險防范環(huán)境不到位

在建安類企業(yè)中，如果對納稅風(fēng)險問題關(guān)注度不足，則會導(dǎo)致在開展稅務(wù)管理工作時，企業(yè)對管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)劃分不到位，引發(fā)權(quán)責(zé)分配不清等問題，這也是制約建安類企業(yè)發(fā)展的重要因素。雖然部分建安類企業(yè)，在日常管理工作中，能夠積極開展納稅風(fēng)險防范工作，制定了納稅風(fēng)險應(yīng)對方案，但在具體落實中，并未采用自上而下全面實施方針，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對方案流于形式。另外，若建安類企業(yè)管理者產(chǎn)生錯誤認(rèn)知，重視經(jīng)營決策，全面把握控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)，同時也掌握了稅務(wù)管理權(quán)。由此可見，管理者權(quán)利相對集中，將影響財務(wù)監(jiān)管工作質(zhì)量，在履行稅務(wù)職能與納稅風(fēng)險應(yīng)對工作中，缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持，限制了各項工作的開展，因此會加劇納稅風(fēng)險發(fā)生幾率。

（三）納稅風(fēng)險防范機制不完善

現(xiàn)階段，建安類企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作，由于受多種因素影響，存在納稅風(fēng)險問題，針對納稅風(fēng)險，缺乏完善的管理體系。雖然部分建安類企業(yè)積極采取了風(fēng)險防控措施，但由于防控措施缺乏科學(xué)性，并未結(jié)合最新稅制改革要求，使得防控體系不到位，難以從根本上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在實際工作中，存在部分建安類企業(yè)，在開展納稅風(fēng)險管理工作時，并未結(jié)合相應(yīng)稅種與實際納稅風(fēng)險制定管理制度，未將納稅風(fēng)險管理與企業(yè)實際情況相融合，納稅風(fēng)險判斷出現(xiàn)偏差。由此可見，建安類企業(yè)納稅風(fēng)險防范措施不到位，相關(guān)制度缺失，使得納稅風(fēng)險管控力度不足，加劇了納稅風(fēng)險的產(chǎn)生概率。

五、建安類企業(yè)強化納稅風(fēng)險管理的優(yōu)化措施

建安類企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，由于受多種因素影響，加大了納稅風(fēng)險，這不僅會導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加，同時也制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為從根本上規(guī)避納稅風(fēng)險，建安類企業(yè)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，強化稅務(wù)管理效率。

（一）強化風(fēng)險意識

當(dāng)前，由于市場競爭加劇，建安類企業(yè)發(fā)展受限，為在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，需要積極開展稅務(wù)管理工作，提高稅務(wù)管理效率，降低納稅風(fēng)險發(fā)生幾率。通過強化風(fēng)險意識，為規(guī)避納稅風(fēng)險提供基礎(chǔ)保障。首先需要從企業(yè)管理者著手，建安類企業(yè)管理者需要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，形成良好的納稅風(fēng)險防范意識，減少納稅支出與損失，推動科學(xué)納稅籌劃工作開展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)企業(yè)管理者觀念轉(zhuǎn)變后，可發(fā)揮引導(dǎo)與示范作用，提高員工風(fēng)險意識，并將這一意識落實在各個環(huán)節(jié)以及各項工作中[4]。其次建安類企業(yè)需要組建高素質(zhì)稅務(wù)管理隊伍，發(fā)揮人才優(yōu)勢，強化稅務(wù)管理制度構(gòu)建，完善稅務(wù)管理工作流程。通過人才培養(yǎng)與人才引進(jìn)工作開展，引導(dǎo)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)最新稅法以及優(yōu)惠政策，運用合理、合法的方式，確保稅收籌劃工作有序開展，起到規(guī)避風(fēng)險的作用。

（二）明確稅務(wù)處理與會計處理的關(guān)系

建安類企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)處理與會計處理之間的關(guān)系，從而起到納稅風(fēng)險管理作用。首先能夠避免稅務(wù)處理與會計處理概念混淆引發(fā)的納稅風(fēng)險，減少不必要支出，及時清繳相關(guān)事項的稅款。其次明確二者之間的關(guān)系，建安類企業(yè)可充分利用會計處理，在我國稅法規(guī)定范圍內(nèi)，減少建安類企業(yè)稅務(wù)支出。例如采用折舊年限以及存貨計價方法等，為企業(yè)創(chuàng)造出更多利潤，提高效益的同時還有利于降低納稅風(fēng)險發(fā)生率。

（三）完善稅務(wù)內(nèi)控體制

內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方式，由于建安類企業(yè)對納稅風(fēng)險不重視，并未發(fā)揮內(nèi)部控制作用，導(dǎo)致納稅風(fēng)險頻發(fā)，制約建安類企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。建安類企業(yè)需結(jié)合自身實際情況，完善稅務(wù)內(nèi)控體制，強化納稅風(fēng)險管理。首先企業(yè)針對重大稅務(wù)所涉及的管理職責(zé)以及業(yè)務(wù)流程，應(yīng)制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，推動稅務(wù)管理工作程序化以及規(guī)范化開展。其次建安類企業(yè)應(yīng)考慮納稅風(fēng)險管理成本及效益原則，結(jié)合企業(yè)運營特點，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)以及崗位，明確崗位職 責(zé)[5]。通過機構(gòu)以及崗位設(shè)置，能夠及時掌握稅法變化，明確最新優(yōu)惠政策，前移管理環(huán)節(jié)，將原有事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾硪约笆轮斜O(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，采取規(guī)避措施，降低納稅風(fēng)險對建安類企業(yè)發(fā)展的影響。

（四）強化建安類企業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，我國步入了信息化時代，各個行業(yè)均將信息化技術(shù)與日常工作相融合，推動信息化建設(shè)，在保證工作質(zhì)量的同時，提升工作效率。新形勢下，建安類企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作時，為從根本上降低納稅風(fēng)險幾率，應(yīng)發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，推動稅務(wù)管理信息化建設(shè)，這也是建安類企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展趨勢。首先建安類企業(yè)在推動稅務(wù)管理信息化建設(shè)中，可充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)展開分析，結(jié)合建安類企業(yè)實際情況與最新納稅政策，制定出完善的納稅籌劃方案，規(guī)避納稅風(fēng)險，確保建安類企業(yè)在我國法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅。其次企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，利用信息系統(tǒng)收集并分析數(shù)據(jù)信息，及時獲取內(nèi)部信息，為稅務(wù)管理工作有序開展奠定基礎(chǔ)。最后企業(yè)還應(yīng)當(dāng)形成良好的信息化意識，加大資金投入，購置先進(jìn)硬件與軟件設(shè)備，吸引優(yōu)質(zhì)信息化人才，推動信息化建設(shè)步伐，提高稅務(wù)管理質(zhì)量，帶動建安類企業(yè)全面發(fā)展。

六、結(jié)語

建安類企業(yè)在發(fā)展與運營過程中，積極開展稅務(wù)管理工作，其主要目的則是實現(xiàn)合理納稅，減少稅務(wù)支持，避免納稅風(fēng)險。由于受到諸多因素影響，建安類企業(yè)仍面臨多種納稅風(fēng)險，加劇企業(yè)損失。針對這一問題，建安類企業(yè)應(yīng)明確納稅風(fēng)險成因，強化風(fēng)險意識，明確稅務(wù)處理與會計處理之間的關(guān)系，降低納稅風(fēng)險發(fā)生幾率。

引用

[1]周嘉.建安類企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)的納稅風(fēng)險淺析[J].納稅,2020,14(15):13-14.

[2]莫嘉華.建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險與防范措施[J].會計師,2020,(05):64-65.

[3]申小琳,上官鳴.營改增后建筑企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險管理[J].延安職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2019,33(02):17-19.

[4]周靜.淺析建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險與防范措施[J].財會學(xué)習(xí),2019,(05):11-12.

[5]唐文萍.論“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響[J].建材與裝飾,2018,(46):114-115.