新政府會計制度下行政事業單位固定資產核算研究

郝 源

一、前言

新政府會計制度的深化實施，徹底改變了行政事業單位固定資產核算的方式。行政事業單位必須順應新政府會計制度實施的要求，調整和完善自身的固定資產核算與管理模式，建立高效固定資產核算與管理體系，提高行政事業單位固定資產的價值。文章主要是就新政府會計制定下行政事業單位固定資產核算進行了分析與探討。

二、新政府會計制度下事業單位固定資產核算內容

作為新經濟常態下的行政事業單位來說，應該在明確固定資產核算與管理意義的基礎上，就固定資產核算管理環節出現的問題，制定和實施科學合理的管理策略，確保行政事業單位固定資產精準核算與管理工作的順利開展[1]。

（一）確認固定資產

行政事業單位在確認固定資產時，必須保證固定資產滿足以下幾方面的條件：（1）保證固定資產存在關聯性服務潛力且符合滿足經濟利益流向政府會計主體的要求。（2）明確固定資產成本或價值計量的方法，綜合分析和考慮影響固定資產確認的各方面內外部因素。首先，由于固定資產是由多個不同部分結合在一起構成的，各個構成部分之間使用年限方面存在一定的差異。所以，行政事業單位應該合理運用不同方法保證固定資產服務潛力的充分發揮。其次，行政事業單位在應用固定資產時，不可避免的會產生后續支出，如果后續支出達到規定條件時，則可以按照規定將其納入到固定資產成本中。反之符合其與相關規定不相符時，則應該按照規定將其納入到當期費用或資產成本中。

（二）固定資產的初始計量

行政事業單位在獲得相應固定資產后，應該以成本為基礎，開展固定資產的初始計量等相關工作。如果站在政府會計主體角度分析的話，行政事業單位外購的固定資產成本不僅包括了固定資產購買價款、稅費，而且還涉及到了該固定資產交付前產生的運輸費用、裝卸費用等相關成本。對于并未單獨標價的固定資產而言，假如固定資產購買時只需支付一筆費用，則應該按照同類固定資產成本科學分配的原則和要求，確定固定資產。此外，由于以政府會計為主體自建的固定資產中包括了資產交付前涉及到的全部支出和費用。因此，行政事業單位必須以現有固定資產為基礎，合理運用改擴建等方式獲得固定資產，然后將固定資產的原有賬目價值與改擴建成本相加，并扣除替換部分固定資產的賬面價值，即可完成對新夠得固定資產的確定。

（三）固定資產后續計量

行政事業單位針對固定資產進行的折舊處理，實際上就是在固定資產的預估使用年限內，按照相關規定和要求，合理分攤固定資產的折舊額度，以確保固定資產價值評估的真實性與準確性[2]。應記折舊額作為固定資產成本的重要組成部分之一，行政事業單位在開展固定資產的計提折舊時，可以采取排除固定資產預計凈殘值的方式，保證固定資產計提折舊額的準確無誤。比如，針對文物、陳列品、動植物、圖書檔案等固定資產的計提折舊，必須在折舊處理完成后，確定該固定資產后續是否繼續使用，避免因為出現二次折舊的情況，影響固定資產的使用價值。

三、新政府會計制度下事業單位固定資產核算變化

（一）入賬確認范圍擴大

新政府會計制度進一步細化和明確了行政事業單位固定資產的概念，以往的行政事業單位固定資產核算只是局限在行政事業單位具有所有權的固定資產上，而新政府會計制度則首次將行政事業單位具有控制權的固定資產納入到固定資產核算的范圍中，充分體現出了行政事業單位在開展相關業務活動時對固定資產的空氣權限，加快了傳統固定資產價值判定原則向資產本質判定原則轉變的速度，提高了行政事業單位固定資產核算工作的效率。

（二）雙體系并行

新政府會計制度中明確指出了行政事業單位應該在固定資產核算過程中合理運用預算會計與財務會計雙體系并行模式，才能確保固定資產核算結果的真實性與可靠性。比如，某行政事業單位于2021 年10 月采購打印進等設備時，采用銀行授權支付方式，使用本單位零余額賬戶用款的額度采購了4 臺計算機，采購人員經過驗收合格后取得了增值稅專用發票。如果在傳統會計制度下，此次采購的計算機固定資產價值應該直接計入行政事業單位當前運營成本中。隨著新政府會計制度的實施，財務人員在進行賬務處理時，則采取了固定資產-通用設備，貸記零余額賬戶用款額度的方式，進行該行政事業單位新購入固定資產的價值核算工作。通過對該案例的分析發現，新政府會計制度實施后，行政事業單位的財務會計只是在增加計算機設備賬面價值的基礎上，將折舊金額計入到各期費用中，不僅滿足了行政事業單位資產管理工作的要求，而且將行政事業單位固定資產管理的真實情況準確無誤的呈現出來。

（三）計提折舊規范化

1.明確了固定資產計提折舊的范圍。行政事業單位固定資產投資規模不斷擴大的過程中，傳統的政府會計制度因為并未就行政事業單位固定資產計提折舊做出強制性明確規定，而無法滿足新經濟常態下行政事業單位固定資產決策和預算管理工作的要求，而新政府會計制度的全面實施，則將以往的單獨入賬方式擴大至計提折舊的范圍內，對固定資產計提折舊的范圍作出了更加明確且清晰的界定。

2.明確了固定資產計提折舊的年限。新政府會計制度與傳統會計制度相比在確定固定資產計提折舊年限時，應該嚴格按照固定資產使用指南以及與資產計提折舊年限相關的規定，通過對固定資產應用過程中實際損耗、故障發生頻率、使用強度等參數的分析，將固定資產合理的劃分為不同的計提折舊年限區間，然后通過對同時期內購入的同一種固定資產剩余價值的比較和分析，即可達到幫助事業單位節約固定資產采購預算資金的目的，提高了行政事業單位固定資產采購資金預算管理工作的水平[3]。

3 固定資產計提折舊起止時間的改變。通過對于行政事業單位固定資產計提折舊規章制度實施情況的分析后發現，新政府會計制度的實施，徹底改變了以往行政事業單位在固定資產采購過程中采取的當月增加當月不計提折舊的管理方式，隨著當月減少下月計提折舊政策的全面實施，最大限度的滿足了行政事業單位對固定資產計提折舊管理的要求。

4.固定資產折舊“虛提”轉為“實提”。如果按照傳統政府會計制度計提計算機設備折舊的話，行政事業單位的財務人員可以直接通過重建固定資產對應凈資產科目的方式予以處理，這種虛提折舊方式，不僅無法將固定資產的磨損情況真實的反映出來，而且增加了行政事業單位開展計算機計提折舊的工作量。借助新政府會計制度，徹底改變傳統固定資產計提折舊方式，嚴格按照實提原則，將固定資產計提折舊納入到當期費用中，體現出了行政事業單位真實的運行成本，保證了固定資產信息與會計報告的真實性與準確性。

四、行政事業單位改善固定資產管理的措施

（一）加強固定資產監管力度

1.嚴格把控固定資產入關口。為了提高行政事業單位固定資產核算與管控工作的水平，行政事業單位內部相關部門必須將固定資產的入口關作為重點，加強固定資產入口關的管控工作力度。行政事業單位在采購固定資產時，相關領導與管理人員必須共同簽字，確保固定資產采購發票的真實性與有效性。由于行政事業單位的固定資產采購工作主要有國有資產管理部門負責，工作人員在固定資產采購過程中，不僅要密切關注固定資產采購發票的種類與金額等內容，而且還應詳細記錄固定資產的明細情況。以便于行政事業單位在年終總結時，按照相關登記明細，做好財務部門資產報表與資產管理部門資產報表的對比分析工作，確保兩者保持一致，隨著固定資產入口關門檻的提高，行政事業單位固定資產管理工作的能力和水平也隨之提高。

2.嚴格把控固定資產出口關。行政事業單位在開展固定資產管理工作時，應該充分重視固定資產出口關全面把控的重要性，根據新經濟常態下固定資產管控工作的要求，制定完善的固定資產報廢審批制度，明確規定固定資產報廢的要求。在確定固定資產達到報廢申請標準后，相關部門必須及時開展固定資產的報廢處理工作，按照政府非稅收入管理的要求，將固定資產處置后的收入足額且及時上繳國庫，從而達到提高行政事業單位財政資金使用率的目的。

3.加強各部門之間相互合作的力度，提高行政事業單位固定資產監管效果。由于固定資產監管工作的成效與行政事業單位的可持續發展之間存在著密不可分的聯系，所以為了確保固定資產監管工作的順利開展，行政事業單位內部各部門之間必須通力合作，才能達到有效提升行政事業單位固定資產管理效率的目的。

（二）強化固定資產管理理念

行政事業單位固定資產核算部門必須認真學習行政法會計制度對固定資產管理提出的要求，加強固定資產管理人員教育培訓工作的力度，要求固定資產管理人員嚴格按照權限的管理理念開展固定資產的核算與管理工作。由于固定資產管理工作作為一項系統性工作，該工作的開展對行政事業單位的運營發展有著積極的影響。所以，行政事業單位應該順應新經濟常態發展的要求，從思想上認識到固定資產核算管理工作的重要性，建立完善的固定資產管理工作制度，定期組織工作人員學習先進的固定資產管理理念，構建完善的固定資產核算監督考核體系，將行政事業單位固定資產管理工作落實到具體的責任人，才能在充分發揮行政事業單位固定資產應用效果的基礎上，促進行政事業單位固定資產核算工作的經濟效益和社會效益。

（三）科學規范管理固定資產管理

1.固定資產管理機制的建立。首先，行政事業單位應該嚴格按照本單位的實際情況，成立專職固定資產管理機構，如果行政事業單位規模較小，則應該安排專職的固定資產管理人員。從固定資產采購環節、日常使用、維修管理直至最后的報廢處理等各個環節著手，安排專人負責固定資產的管理工作，徹底解決傳統行政事業單位資產管理過程中出現的無人管理或管理人員責任不清等問題。其次，行政事業單位固定資產管理工作是一項政策性、專業性較強的工作，所以為了有效提升固定資產管理工作的質量和效率，行政事業單位應該根據固定資產核算管理工作的要求，建設專業固定資產管理人員隊伍，選擇思想道德過硬、業務能力與責任心強的工作人員負責行政事業單位的固定資產管理工作。加強固定資產管理人員相關政策與業務知識培訓的力度，確保管理人員及時掌握相關政策和知識，保證行政事業單位固定資產管理工作的順利開展[4]。

2.將固定資產管理制度落實到固定資產采購、使用以及報廢處置的全過程中。科學規范的管理制度是確保行政事業單位固定資產管理工作順利開展的基礎。行政事業單位在固定資產管理工作工程在，應該根據自身固定資產的實際情況，制定完善的固定資產管理制度，從固定資產采購、保管、使用、維修、處置等幾方面著手，為固定資產管理工作的開展提供相應的制度依據。

3.有效提高固定資產日常使用效率。行政事業單位在開展固定資產管理工作時，必須將固定資產的清查工作作為首要目標，保證行政事業單位固定資產賬實相符。在準確無誤掌握固定資產實際數量和使用情況的前提下，按照需求制定固定資產采購方案，保證行政事業單位固定資產的統籌使用。此外，為了避免出現固定資產閑置的情況，提高行政事業單位固定資產使用效率，管理部門應該根據行政事業單位運營情況和固定資產實際事業情況，制定年度固定資產采購制度，保證所有固定資產都能真正做到物盡其用，防止因為出現固定資產嚴重浪費的情況，造成不必要經濟損失。

（四）加強固定資產內部控制體系建設

內部控制制度的建設和實施是一項長期而系統性的工程，行政事業單位內部各部門必須共同參與才能保證內部控制制度落實到行政事業單位運營管理的各個環節中。作為新經濟常態下的行政事業單位來說，應該嚴格按照新政府會計制度的要求，建立完善且科學的固定資產管理制度，要求內部各部門以及全體職員主動承擔各自在固定資產管理工作中應該承擔的責任。將內部控制制度落實到單位內部的各個工作崗位，同時加強行政事業單位固定資產管理過程監督審查工作的力度，通過不定期開展固定資產管理審計工作，強化內部各部門固定資產管理工作的意識。此外，行政事業單位的資產管理部門與財務部門還應按照要求每年聯合進行以此單位內部固定資產的盤點工作，針對每月新增和處置的固定資產必須做到賬賬相符、賬實相符，才能及時發現和解決行政事業單位固定資產管理工作中存在的問題。利用完善的資產管理制度，不但有助于行政事業單位固定資產管理水平的有效提升，而且達到了優化和完善行政事業單位固定資產核算體系的目的。

（五）完善固定資產信息化建設

科學合理的固定資產信息化管理體系是確保行政事業單位資產管理流程規范有序的關鍵。行政事業單位應該根據自身的實際需求，將現代信息技術手段合理的應用于固定資產的管理工作中[5]。首先，加快固定資產信息化管理平臺建設速度。充分發揮網絡信息技術的優勢，整合固定資產數據，構建完善的固定資產信息化管理體系，節約固定資產管理的成本，提高固定資產管理效率。其次，加強網絡安全管理與風險控制力度。以現有網絡環境為基礎，做好固定資產管理網絡平臺管理維護的相關工作，通過建立網絡防火墻的方式，防止行政事業單位固定資產管理數據發生盜竊或惡意篡改的情況，降低網絡風險對行政事業單位固定資產管理工作產生的影響。

五、結語

行政事業單位應該嚴格按照新政府會計制度的要求，充分發揮其在固定資產核算管理工作中的積極作用，創新自身的固定資產管理理念，利用完善的固定資產管理理念和體系，推動行政事業單位固定資產核算工作的高效開展。針對當前我國行政事業單位固定資產管理中存在的不規范、責任不明確等問題，相關部門必須加強固定資產管理工作模式創新改革的力度，才能將自身在固定資產集中核算與管理工作中的作用發揮出來，為我國行政事業單位的健康可持續發展保駕護航。

引用

[1]孫俊華,王之旭,孫洪義.在新政府會計制度下事業單位固定資產核算與管理的分析[J].中國市場,2022,05:144-145.

[2]陳經緯.新政府會計制度下行政事業單位固定資產管理存在的問題與對策[J].財經界,2021,30:55-56.

[3]金玉珠.論新《政府會計制度》下事業單位固定資產的核算處理[J].當代會計,2021,08:101-102.

[4]李智勇.論新政府會計制度下行政事業單位固定資產管理[J].大眾投資指南,2021,08:62-63.

[5]鄧瑞英.政府會計制度下水利行政事業單位固定資產核算與管理探討[J].行政事業資產與財務,2021,06:21-22.