基于內部控制視角分析企業稅務風險管理策略

饒玲麗 宜春宏達稅務咨詢有限公司

一、前言

內部控制是企業控制經營風險和財務風險的重要手段，稅務管理作為主要的財務內容，稅務風險管理自然可通過內部控制手段進行評估防范，因此企業應當充分利用內部控制的優勢管理稅務風險，盡可能從源頭控制風險，從而減輕稅務風險對稅務支出成本的影響。在實際經營過程中，企業所處的市場環境處于變化狀態，稅收政策變化、市場趨勢等都是稅務風險形成的動因，企業應當采用內部控制實時獲取最新的政策變化、行業環境變化等信息，從而改進稅務風險管理措施。

二、企業稅務風險以及特征

（一）企業稅務風險

企業在經營過程中的應稅業務種類多樣，稅種類型自然豐富，以下從增值稅和所得稅兩個主要稅種來分析稅務風險：

1.增值稅風險

企業的增值稅根據應稅行為劃分，其使用的稅率有兩類，一是三檔稅率，即13%、9%、6%；二是兩檔征收率，即5%、3%，不同的應稅業務對應的稅率不一致，所以在稅務管理過程中，稅務籌劃人員對應稅業務類型劃分不準確，計算的應繳納稅金數據會跟著出現錯誤，進而導致企業錯繳稅或者漏繳稅，引發增值稅風險。此外，企業增值稅發票的獲取以及管理也存在問題，比如企業所選供應商屬于小規模納稅人，無法向企業開具增值稅專用發票，企業的增值稅進項稅無法抵扣銷項稅；如果企業出現虛開發票現象，會受到稅務機關的稽查，且企業會面臨補繳稅金和其他嚴厲的懲罰，影響企業資信，對貸款融資產生負面影響[1]。

2.所得稅風險

企業的所得稅風險有：第一，業務收入確認不及時或者隱匿部分業務收入，企業將已經到賬的收入長期掛在往來款賬目中并未及時確認，導致企業會計信息真實性受影響；第二，少數應稅業務的收入未能按照要求進行納稅申報，導致企業的總收入減少，部分稅前扣除的費用隨之減少，應繳納的所得稅額增加，企業存在多繳稅風險。

（二）稅務風險特征

1.稅會差異

國內稅法規定和政策內容數量較大，呈現多樣化，在企業納稅義務發生時，企業稅務人員和稅務機關對應稅業務的分析可能不一致，而且使用的會計處理方法也不相同，再加上不同地區的稅收政策存在差異，納稅人與稅務機關的觀點很難保持一致，因而形成稅務風險。

2.經營矛盾

企業現階段的經營目標是價值最大化和經濟效益最大化，所以企業必須要控制經營成本，尤其是控制稅務成本，但是這樣又會導致企業納稅行為與稅收制度產生矛盾，稅務風險影響因素增加。

3.稅收后置

企業經營管理的過程中必然會潛藏著諸多稅務風險，尤其在履行納稅義務之前，企業如果沒有將稅務籌劃工作放在業務前端，造成稅務管理滯后，就會增加企業稅務風險。

三、內部控制角度下企業稅務風險管理問題分析

（一）稅務風險管理體系不完善

企業對稅務風險管理的重視程度較高，但是實際效果與預期還存在一定的差距，其中突出問題是稅務風險管理體系不完善。首先，企業的內部控制管理制度更新不及時，針對稅務風險的管理工作缺少嚴格制度約束，企業難以在源頭控制稅務風險。而且稅務風險管理崗位設置不完善，缺少獨立的稅務風險管理崗位。其次，稅務風險管理目標不清晰，缺少明確的目標導向，不利于增強稅務風險管理措施。最后，稅務風險管理系統有待優化，風險識別和評估還未完全實現智能化、自動化。

（二）內部溝通存在問題

從內部控制角度分析稅務風險管理工作，發現企業內部缺乏有效溝通，財務部門在處理稅務風險過程中，未能與管理層、業務部門進行雙向溝通以及信息傳遞，部分應稅業務資料傳遞之后，有可能錯失稅務風險防控的最佳時機。業務部門不參與企業的稅務風險管理間接增加了企業稅務風險威脅。

（三）稅務風險監督不到位

通過內部審計可協助企業應對風險，但是在稅務風險管理過程中，企業對內部控制中的審計部門應用不充分，內部審計部門對稅務風險的審計監督不到位。由于企業面對的稅收政策不斷變化，而企業稅務管理人員無法保證可以準確解讀最新的稅收政策，因而在稅務管理過程中難免出現風險，稅務管理人員工作量大，稅務籌劃時間緊迫，容易忽略風險自查自糾，如果審計部門沒有全過程跟蹤稅務管理，則無法在第一時間控制稅務風險的影響范圍。

四、基于內部控制視角分析企業稅務風險管理策略

（一）完善稅務風險管理體系

企業應當完善稅務風險管理體系，夯實稅務風險管理的基礎工作，首先，立足于實際情況及時更新內部控制制度，強化內部控制對稅務風險管理的作用，針對稅務風險管理明確相關職責、權限，規范稅務管理人員的行為，而且企業可以設置稅務風險管理部門或者將稅務風險管理工作外包至第三方專業中介機構處理。其次，明確稅務風險管理目標，企業管理層需要基于戰略層面深入研究稅務風險，將稅務風險管理納入戰略規劃，全方位控制稅務風險[2]。同時要求稅務管理人員深入解讀稅收政策，稅務管理總負責人需要定期與當地稅務機關專管員溝通，或者向專業中介機構咨詢，獲取最新的稅收政策，規避稅收政策風險。最后，根據專業機構的指導建議對內部稅務系統進行優化升級，同時基于金稅三期系統背景，改進稅務風險監管、預警、識別以及評估子系統模塊，利用大數據技術升級模塊功能，實現實時采集內部應稅業務信息并高效處理分析功能，建立數據庫實時存儲信息，快速調用數據庫信息進行比對，評估稅務風險，從而制定精準的應對措施。

（二）提高內部溝通效率

企業的稅務風險管理工作不僅僅需要稅務風險管理部門，管理層、業務部門等對稅務風險的管理作用也非常關鍵，所以企業需要提高內部溝通效率，解決內部溝通障礙。企業仍可以利用信息系統搭建內部溝通平臺，與此同時，明確并強調各個部門在稅務管理和稅務風險管理中應該擔負的職責，要求各個部門積極配合稅務風險管理部門的工作。尤其是業務部門在實際工作中要及時將應稅業務的信息全部錄入信息系統，并保證信息真實，而且業務部門也有必要與稅務部門溝通相關稅收政策，進行基本了解，適當調整業務計劃，業務部門與財務部門的溝通有助于分析收入類型、實際收入，然后按照稅收法律規定確認收入，減少企業稅務風險[3]。

（三）健全稅務風險監督機制

企業的內部審計部門應當擴大審計范圍，對應稅業務管理實施全過程的審計監督，提供準確的審計報告，反饋真實的稅務風險。稅務風險管理部門不僅要安排人員進行風險自查，同時也需要結合審計監督結構，全方位的分析稅務風險，做好稅務風險預測和防范工作。企業還可以借助外部專業機構的力量評估審計稅務風險，從客觀角度、政府角度分析稅務風險，應用內外監督結合的方式控制稅務風險。

五、結語

綜上所述，在稅制改革背景下，稅收政策、法律頻繁調整，企業優化稅務風險管理工作非常關鍵。基于企業價值最大化目標，企業必須制定科學的稅務風險管理措施，從內部控制層面出發，利用內部控制對風險防控的優勢，完善稅務風險管理策略，在稅務風險管理現有基礎上加入內部控制手段，對稅務風險實施全方位的控制。