制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用的探討

南瓊丹

摘要：制造業(yè)是我國企業(yè)中占比較高的一類，而且近年來國家也在不斷推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展，以提升其對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)程度。由于制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)細(xì)瑣、市場營銷涉及到費用多，這些特點使得全面預(yù)算管理的重要性更加突出，對于提高企業(yè)的經(jīng)營水平作用明顯。但是全面預(yù)算管理是一項精密的系統(tǒng)性工作，如何實現(xiàn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的完美融合，發(fā)揮預(yù)期功效，還有很長的路要走。文章從全面預(yù)算管理的重要意義出發(fā)，分析如何運(yùn)用全面預(yù)算管理來助力制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)更穩(wěn)定更長效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;制造業(yè);預(yù)算;管理會計

一、全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中的重要作用

隨著管理會計在各類企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用實踐范圍愈加廣泛，全面預(yù)算管理給企業(yè)帶來的多方面影響和意義也日漸凸顯。

一是有益于優(yōu)化資源配置，提高投入產(chǎn)出率。全面預(yù)算管理的一項重要工作內(nèi)容就是對各類資源進(jìn)行管理，將各項資源運(yùn)用計劃的形式分配到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，能夠從更高層面統(tǒng)一資源的配置原則。通過過程管控對各項資源的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的協(xié)調(diào)和管理，這樣可以有效控制資源使用，避免因為缺乏規(guī)劃而造成資源浪費。

二是有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。調(diào)整和優(yōu)化也是全面預(yù)算管理中的一個環(huán)節(jié)，其實這也是對企業(yè)經(jīng)營管理的調(diào)整和優(yōu)化過程。通過全面預(yù)算管理制度的施行可以更高效地提升制造業(yè)企業(yè)各項工作效率和質(zhì)量，如可以加快資金的周轉(zhuǎn)、提高資金的流動性，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，減少資源隨意使用的浪費。這些細(xì)節(jié)的不斷完善最終都有利于企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，推動戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

三是為企業(yè)管理提供多方支持，有效防范經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算管理通過具體工作的落實，可以為制造業(yè)企業(yè)提供各種準(zhǔn)確及時的信息反饋，能夠更好地幫助企業(yè)管理層在做決策時提供相應(yīng)的參考。全面預(yù)算管理與制造業(yè)企業(yè)其他多項工作是相通的，如企業(yè)的成本控制、內(nèi)部控制等，這些都是相通的。通過這些工作的共同開展和協(xié)調(diào)推進(jìn)，可以有效地保證企業(yè)各項資源的充足率，防范因籌備不足而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

二、制造業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）沒有體現(xiàn)出全面性

全面預(yù)算管理之所以稱之為此，在于一個“全”字，這是其發(fā)揮效用的最大法寶，而這個全包含著多方面含義，既是指它所覆蓋范圍的全面性，也是指它工作過程的系統(tǒng)性。但是現(xiàn)在一些制造業(yè)企業(yè)對全面預(yù)算管理存在一些認(rèn)識誤區(qū)，還只是將全面預(yù)算管理與財務(wù)預(yù)算管理相對等，沒有將制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會涉及到的其他一些事項也納入到全面預(yù)算管理的范疇之中。另外，沒有體現(xiàn)出來全面性，一些制造業(yè)企業(yè)將全面預(yù)算管理歸為財務(wù)管理部門一個部門的的職責(zé)，其他部門與之毫不相干，不參與也不給予建議，從而就導(dǎo)致了整個企業(yè)全面預(yù)算管理的參與度不夠，也無法有效實現(xiàn)業(yè)財融合。這也就導(dǎo)致財務(wù)管理部門在編制全面預(yù)算的過程當(dāng)中，因為缺乏對于市場生產(chǎn)或者是銷售等方面的詳細(xì)信息而導(dǎo)致預(yù)算偏離了實際情況，從而因為預(yù)算目標(biāo)的偏離也就失去了全面預(yù)算管理的意義。

（二）編制預(yù)算的實際貼合度及科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性有待提升

全面預(yù)算管理的起始點是預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，預(yù)算編制是否符合制造業(yè)企業(yè)的實際情況直接決定了全面預(yù)算管理的實施執(zhí)行效果。但是一些制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算的時候缺乏創(chuàng)新意識，存在一定固化思維，在預(yù)算編制方法上可能選擇的過于保守或者是不夠貼合實際情況。如所有的預(yù)算指標(biāo)都選擇增量預(yù)算編制方式，這樣不僅無法杜絕以往年度預(yù)算當(dāng)中存在的不合理因素，而且也可能會導(dǎo)致在市場下行的時候編制的預(yù)算過高。企業(yè)在編制預(yù)算時考慮的因素過于單一或者簡單，沒有從多個角度、多個維度考慮，如沒有從企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)實的市場情況、以及企業(yè)各個部門之間的協(xié)調(diào)等方面考慮，會使財務(wù)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略不相匹配，脫離了發(fā)展實際。

（三）全面預(yù)算的執(zhí)行落實情況不理想

全面預(yù)算管理的全面性是需要一個系統(tǒng)循環(huán)的工作流程支持，不僅是編制預(yù)算這一項簡單的工作，還需要通過嚴(yán)格的過程管控和事后分析評價來保障該項工作最初目標(biāo)的實現(xiàn)。但是部分制造業(yè)企業(yè)在實際工作中沒有將所有的制度和工作流程落實到位，執(zhí)行力度偏弱。導(dǎo)致問題的原因，一方面，是由于制造業(yè)企業(yè)沒有一個完善有效的過程監(jiān)督體系和考核機(jī)制來進(jìn)行約束，導(dǎo)致工作執(zhí)行效果如何對于員工并沒有太大影響，少數(shù)工作人員工作過于隨意懶惰，執(zhí)行力不夠。另一方面，是由于整體工作流程制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)或者不夠科學(xué)，導(dǎo)致一些工作缺乏合理的計劃安排，無法得到有效的貫徹執(zhí)行。還有一個因素就是相關(guān)工作人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識和能力，導(dǎo)致其不足以承擔(dān)所在崗位的職能，使得全面預(yù)算管理工作得不到有效執(zhí)行。

三、制造業(yè)企業(yè)高效運(yùn)用全面預(yù)算管理的措施建議

（一）加深認(rèn)識，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的全覆蓋

在認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展重要意義的基礎(chǔ)上，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該加深對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，從其基本價值出發(fā)不斷提升全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的全覆蓋，擴(kuò)大或增加其對企業(yè)發(fā)展的意義，而不是僅僅局限在某一個領(lǐng)域。

一是提高全面預(yù)算管理在制造業(yè)企業(yè)當(dāng)中的戰(zhàn)略地位。要推進(jìn)一項工作，高層重視是最直接有效的方式，所以制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理工作作為一項戰(zhàn)略性的工作，從上至下有效推動，提高全員參與度。并為后續(xù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等階段來制定完善的工作制度，這也是制造業(yè)企業(yè)推動全面預(yù)算管理應(yīng)用的前提條件。

二是充分體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的全面性。制造業(yè)企業(yè)在不斷學(xué)習(xí)認(rèn)識全面預(yù)算管理重要性的同時，應(yīng)當(dāng)不斷擴(kuò)大應(yīng)用領(lǐng)域，避免將其局限在財務(wù)工作范疇內(nèi)。一方面，預(yù)算目標(biāo)的選取不能僅局限于財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的梳理，將有關(guān)情況轉(zhuǎn)化成可以量化的預(yù)算目標(biāo)，以此來進(jìn)行預(yù)算管理。如可以將銷售環(huán)節(jié)的某一項銷售業(yè)績當(dāng)成預(yù)算指標(biāo)，從而達(dá)到企業(yè)的收入或者是效益計劃。另一方面，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該提升企業(yè)對于全面預(yù)算的參與程度，讓它成為全員參與推動的工作，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)更充分的融合和無縫銜接。

（二）優(yōu)化豐富，提升預(yù)算編制的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性

預(yù)算目標(biāo)的編制是制造業(yè)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的依據(jù)，預(yù)算目標(biāo)的確定至關(guān)重要，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制前要做好多項工作。

一是預(yù)算編制前要進(jìn)行深入的內(nèi)外部環(huán)境調(diào)查研究，不能想當(dāng)然的來確定預(yù)算目標(biāo)。由于預(yù)算目標(biāo)是對企業(yè)短期計劃和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，因此在編制預(yù)算目標(biāo)前，制造業(yè)企業(yè)相關(guān)預(yù)算編制人員要協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門，然后對影響預(yù)算指標(biāo)的相關(guān)因素進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。這其中包含但不限于市場情況、歷年來的實際情況等，根據(jù)企業(yè)下一階段的發(fā)展目標(biāo)來確定整體預(yù)算目標(biāo)。

二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的預(yù)算編制方法來保證與實際工作的貼合度。制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制方法的選擇可以是一個動態(tài)的過程，并不是說只可以選擇一種方式，或者說是一種固定的結(jié)合方式。為保證預(yù)算編制能夠更準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)下所處的環(huán)境，需要制造業(yè)企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部各種因素變化動態(tài)地去調(diào)整或豐富預(yù)算編制方法，以使其出來的結(jié)果更能夠滿足當(dāng)下的環(huán)境，對不同的指標(biāo)選取最適合的編制方法，使預(yù)算編制更加精細(xì)化。

（三）抓好過程管控，提升全面預(yù)算執(zhí)行效果

說到底全面預(yù)算管理最終追求的是結(jié)果，只有得到貫徹執(zhí)行、實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的工作才稱之為成功。為了保證全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行效果，制造業(yè)企業(yè)要從工作過程入手抓好過程管控，保證各項工作落到實處，達(dá)成最終的執(zhí)行效果。

一是制造業(yè)企業(yè)需要有精細(xì)的預(yù)算管理制度。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算管理工作方案當(dāng)中明確具體的工作職責(zé)，包括預(yù)算方案的審批，預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價等，以此來約束員工工作行為，保障工作執(zhí)行效果。

二是做好預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督和分析通報。制造業(yè)企業(yè)為了提高預(yù)算執(zhí)行力度，要有專人負(fù)責(zé)對各項預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況的全過程監(jiān)督，約束工作人員在實際工作中的行為，保證按照既定的預(yù)算制度和工作流程實施，避免偏離預(yù)算軌道。企業(yè)應(yīng)由專人定期或者是不定期對預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行多維度的分析，查找預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)度較慢或者是執(zhí)行偏差較大的指標(biāo)以及部門單位，并對這些不足之處進(jìn)行深層次的原因分析查找，以便及時制定應(yīng)對之策，對存在的問題進(jìn)行調(diào)整更改或者是優(yōu)化，保證最終預(yù)算執(zhí)行效果。

（四）強(qiáng)化考核機(jī)制，保障全面預(yù)算管理工作質(zhì)效

全面預(yù)算管理覆蓋面廣、涉及環(huán)節(jié)多，除了加強(qiáng)過程管理，為了保障工作質(zhì)量和效率，企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化考核激勵約束機(jī)制，推動各項工作質(zhì)效的提升。

一是制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該針對預(yù)算管理設(shè)置相應(yīng)的考核機(jī)制。可以將預(yù)算執(zhí)行情況納入現(xiàn)有績效考核體系，也可以針對全面預(yù)算管理制定單獨的考核機(jī)制，以提升預(yù)算完成質(zhì)量和效率為主要考核目標(biāo)，依此來選取指標(biāo)作為KPI指標(biāo)，注意避開那些可以人為操作的定性指標(biāo)，以免影響考核公平性，喪失激勵約束作用。

二是確保考核結(jié)果的公開透明和客觀運(yùn)用。為了最大限度發(fā)揮激勵約束作用，制造業(yè)企業(yè)對于全面預(yù)算管理相關(guān)的考核結(jié)果要及時進(jìn)行公示和反饋，并將結(jié)果真實運(yùn)用到與員工息息相關(guān)的事項中，引發(fā)員工的重視。

四、結(jié)語

在市場化競爭激烈的今天，制造業(yè)企業(yè)宜應(yīng)用業(yè)財融合，科學(xué)地開展全面預(yù)算管理，逐步導(dǎo)入管理會計工具，加強(qiáng)企業(yè)資源有效配置，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮全面預(yù)算的積極作用。

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（作者單位：萬控智造股份有限公司）