醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制及其評價研究

伍濟芬 陳天濤 陳興才

摘 要：醫(yī)學類高校發(fā)展正在進入快車道，政府采購金額也隨之大幅度增加。醫(yī)學類高校政府采購具有專業(yè)性強、時效性高、項目多、金額大等特點。本文主要從醫(yī)學類高校政府采購及其內(nèi)部控制（內(nèi)控）的現(xiàn)狀著手，結合對政府采購內(nèi)控的評價，深入分析了存在的問題，并提出了相應的應對建議。

關鍵詞：醫(yī)學類高校;政府采購;內(nèi)部控制

課題項目：廣西會計人才小高地課題類項目（桂會學〔2020〕7號）

政府采購活動兼具國家宏觀調(diào)控和落實承載各項政策的雙重責任。伴隨著我國政治體制的改革深化和經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國政府采購管理工作的范圍變大、內(nèi)容變得更為豐富、采購風險逐步變大。事業(yè)單位政府采購的內(nèi)控能夠有效提高政府采購的效率和效能，并在一定程度上提高監(jiān)管工作質(zhì)量。目前，有關政府采購內(nèi)控的研究大多是將政府采購作為業(yè)務層面的一部分，在單位整體內(nèi)控評價體系中開展研究，專門針對政府采購業(yè)務內(nèi)控評價進行研究的成果還相對較少，更少有研究細化到醫(yī)學類高校層面開展。隨著我國老齡化社會的到來以及國民對健康的重視程度越來越高，醫(yī)學類高校發(fā)展正在進入快車道，政府采購規(guī)模也隨之大幅度擴大。因此，無論在理論上還是在實踐中，針對醫(yī)學類高校的政府采購內(nèi)控及其評價開展研究都具有重要意義。

一、醫(yī)學類高校的政府采購內(nèi)部控制及評價的必要性和緊迫性

（一）加強醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制是當前政策的要求

財政部頒布的《財政部關于加強政府采購活動內(nèi)部控制管理的指導意見》指出，加強對政府采購活動的內(nèi)控管理，是《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的具體踐行，是深化改革政府采購制度的內(nèi)在需求，對促進黨風廉政建設、明確主體責任、推進采購法制化具有顯著意義。同時，該指導意見明確指出，政府采購內(nèi)控管理全覆蓋于政府采購執(zhí)行與監(jiān)管的所有流程和各個環(huán)節(jié)，既有全面控制，又有關鍵環(huán)節(jié)重點防控。

地方政府相關部門，如廣西壯族自治區(qū)財政廳，根據(jù)政策要求和本地特點，也下發(fā)了關于廣西相關單位貫徹落實財政部指導意見的通知，闡述了加強政府采購內(nèi)控管理的重要意義及內(nèi)控管理在規(guī)范政府采購行為中的積極作用。

因此，對醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)控評價開展研究，契合國家、地方政府政策的內(nèi)在要求。

（二）加強醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制是提高財政資金使用效率的有效途徑

通過研究如何正確評價政府采購內(nèi)控，第一，可以完善政府采購流程，保證政府采購制度得到有效執(zhí)行，規(guī)范財政資金的使用;第二，可以規(guī)范政府采購行為，在招標和集中采購等方式的影響下，可以發(fā)揮價格優(yōu)勢，避免政府采購成本支出浪費現(xiàn)象。

（三）加強醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制是防腐倡廉的內(nèi)在需求

政府采購一直是高校腐敗風險的高發(fā)環(huán)節(jié)。隨著醫(yī)學類高校政府采購規(guī)模的擴大，加之校內(nèi)監(jiān)督力度不足，容易滋生腐敗。對政府采購內(nèi)控評價進行研究，可以提高高校對政府采購活動內(nèi)控有效性的重視，不斷增加監(jiān)督力度，確保采購各個環(huán)節(jié)能夠依法依規(guī)開展，對腐敗問題有較強的預防作用。

二、醫(yī)學類高校的政府采購內(nèi)部控制及評價存在的問題

（一）醫(yī)學類高校的政府采購內(nèi)部控制評價制度建設不夠完善

我國有關部門暫未頒布針對政府采購內(nèi)控評價的法律法規(guī)和指導意見，高校在實際的政府采購內(nèi)控評價過程中缺少法規(guī)、政策的指導。具體到醫(yī)學類高校，由于各高校發(fā)展歷史和現(xiàn)狀千差萬別，普遍缺少政府采購內(nèi)控評價方面的管理制度，政府采購內(nèi)控評價往往作為單位整體內(nèi)控評價的一個小的層面進行部分評價，只有在“建立政府采購管理制度”及“政府采購業(yè)務管理控制情況指標”中明確提及政府采購活動內(nèi)控評價相關內(nèi)容。政府采購內(nèi)控得不到全面、準確的評價。

（二）醫(yī)學類高校政府采購相關組織機構設置不健全

高校一般都有政府采購部門，歸口管理高校內(nèi)部政府采購活動。由于辦學規(guī)模、人員編制等原因，醫(yī)學類高校的政府采購相關的組織機構設置并不健全。醫(yī)學類高校政府采購的服務、貨物專業(yè)性較強，部分高校由使用部門自行組織政府采購，造成政府采購多頭管理，增加管理風險。此外，受限于高校規(guī)模，行政人員短缺現(xiàn)象較為明顯，存在不同程度的兼任情況，難以做到不相容職位相分離，甚至存在“既是裁判員又是運動員”的情況。

組織機構設置不健全的問題也存在于政府采購評價方面。很多高校沒有類似于政府采購評價委員會的機構，也并未針對政府采購活動開展評價活動，而是認為政府采購只要將貨物、服務采購到校內(nèi)就是采購活動的終點。有些高校雖在合同履約驗收環(huán)節(jié)邀請專家參與，對驗收結果發(fā)表意見，但很難對整個采購活動做出較為全面的評價。

（三）醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制評價存在流于形式的現(xiàn)象

在現(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)控評價指標體系中，政府采購是業(yè)務層面之下的一部分，在總體的內(nèi)控評價得分中權重不高。因此，政府采購內(nèi)控的好與壞，對總體影響并不大。加之，在政府采購內(nèi)控評價方面還沒有較為全面的評價體系，所以，容易造成政府采購部門的內(nèi)控評價工作存在一定程度的“走形式”現(xiàn)象。

（四）醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制評價指標體系有待健全

高校政府采購內(nèi)控指標缺少全面性。根據(jù)當前行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎性評價指標來看，與政府采購明確相關的只有“內(nèi)部控制制度完備情況”及“政府采購業(yè)務管理控制情況”。可以看出當前內(nèi)控評價主要針對單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)控有效性進行評價，但根據(jù)現(xiàn)有指標并不能很好的對整個政府采購活動進行全面評價，如政府采購預算編制合理性、采購需求合理性、合同履約驗收等具體內(nèi)容的評價指標尚未體現(xiàn)。

政府采購內(nèi)控評價部分指標缺少針對性。政府采購是一個流程較為復雜、時間跨度較長的活動，除了涉及到政府采購需求編制審核、采購方式確定、供應商選擇以及相關政府采購信息公布等內(nèi)容以外，還涉及到高校內(nèi)部的其他業(yè)務，比如組織機構設置、崗位職責界定、預算業(yè)務、財務收支業(yè)務、合同管理和驗收管理等相關內(nèi)容。當前的事業(yè)單位內(nèi)控評價體系中有一些涉及到政府采購的指標，但這些指標是站在整個單位的基礎上設立的，并不是專門根據(jù)政府采購特點而設置的。根據(jù)這些指標體系做出的內(nèi)控評價結果并不能代表政府采購業(yè)務內(nèi)控的有效性水平。

（五）醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制評價人員專業(yè)性有待提高

政府采購活動具有特殊的流程和方式，涉及到多方面的專業(yè)知識，包括與政府采購有關的法律法規(guī)、相關會計和財務管理知識、不同政府采購組織形式的流程、政府采購內(nèi)控的風險點、合同管理、計算機技術及應用等等。進行內(nèi)控評價的人員，不僅需要對采購物資的參數(shù)、質(zhì)量標準有深入的了解，還需要掌握更為全面的知識，充分了解政府采購活動，才能做出準確評價。

目前醫(yī)學類高校精于政府采購和內(nèi)控的綜合性人才較少，往往需要較長時間的實踐工作積累。

（六）醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制評價結果運用欠缺

目前，我國大多數(shù)高校政府采購存在評價結果運用不到位的情況。政府采購內(nèi)控評價結果運用不充分，原因在于缺少相應的獎懲制度及監(jiān)督機制。而缺少獎懲制度和監(jiān)督機制的原因則在于預算和計算編制的準確性缺失、高校內(nèi)部監(jiān)督力度不足。

高校政府采購預算開展定期的預算執(zhí)行檢查，如未達到規(guī)定的執(zhí)行進度，就扣減相關人員績效工資;同時，有些經(jīng)費如未在規(guī)定時間內(nèi)達到預算執(zhí)行進度，經(jīng)費的一部分將會被收回，并且下一年將縮減經(jīng)費下?lián)芙痤~，造成使用部門只注重經(jīng)費支出，而不注重經(jīng)費使用效果、質(zhì)量的情況。在這種情況下，政府采購內(nèi)控評價獎懲制度并不能正常發(fā)揮作用。因此，高校需要重視預算的合理編制。

醫(yī)學類高校一般政府采購金額大，項目多，而內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察部門人員較少，其工作任務量較大，從而影響對采購的監(jiān)督力度。此外，內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督部門，其權威性和獨立性不夠強，審計的真正作用未能充分發(fā)揮出來。

三、加強醫(yī)學類高校政府采購內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

第一，重視內(nèi)控頂層設計。高校領導、職能部門和二級學院要在政府采購業(yè)務中達成共識，重視政府采購業(yè)務內(nèi)控有關工作。同時，加強有關政策和制度的宣傳、學習力度，提高員工的參與度，保證政府采購內(nèi)控工作的高效執(zhí)行;第二，進一步明確政府采購業(yè)務相關崗位職責，不斷完善政府采購決策機制。提高不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)效率，避免職能重疊、職能界定不清晰以及采購工作溝通不暢導致的采購工作進展緩慢等問題;第三，針對政府采購政策了解不到位等問題，高校應制定并印發(fā)關于政府采購內(nèi)控基本規(guī)范的工作指南，更好地指導政府采購內(nèi)控工作，營造更好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強政府采購預算管理

第一，建立政府采購預算編制委員會。高校可以依據(jù)本單位的政府采購業(yè)務特點，由國資、財務、后勤、審計、使用部門等部門聯(lián)合組建政府采購預算編制委員會，在預算編制、變更、審批環(huán)節(jié)加強管理，提高財政資金使用效率;第二，強化政府采購預算的執(zhí)行。定期監(jiān)督管理預算執(zhí)行進度，提前提醒有關部門關注預算執(zhí)行進度情況，讓各部門提前做好相關工作，保證政府采購工作有序、保質(zhì)開展。

（三）推進政府采購的信息化建設

政府采購涉及職能部門較多，采購流程環(huán)節(jié)多，采購時間跨度長，因此，需要提高政府采購信息化程度，建設政府采購信息化系統(tǒng)，覆蓋整個政府采購流程，減少信息不對稱而增加的溝通成本，有利于促進高校的業(yè)財融合，有利于政府采購內(nèi)控流程化、規(guī)范化，提高政府采購效率，降低人為因素造成的采購風險。同時，提高信息化，還可以加強對資產(chǎn)的管理，保證資產(chǎn)入庫的準確性。另外，可以通過OA系統(tǒng)促使領導及相關人員參與政府采購內(nèi)控工作，提高領導及相關人員對政府采購內(nèi)控的重視程度。

（四）完善政府采購內(nèi)部控制自我評價體系

政府采購內(nèi)控自我評價是內(nèi)控工作最不可或缺的部分，因為其涉及到的內(nèi)容是內(nèi)控工作中最為基礎、根本的。根據(jù)國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，高校每年填報內(nèi)部控制報告，但對于政府采購內(nèi)控自我評價工作相對缺乏，因此，自我評價指標體系的構建顯得尤為重要。自我評價體系的建立和不斷完善，有助于健全高校內(nèi)控體系，并有效推進內(nèi)控制度的執(zhí)行。

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