制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及其防控

吳偉

摘 要：隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，政府先后頒布出臺了多項稅收政策，這對企業(yè)的納稅籌劃工作影響深遠(yuǎn)。稅收政策在短期內(nèi)發(fā)生重大變化意味著企業(yè)將會面對新的不確定的稅務(wù)風(fēng)險，制造企業(yè)作為國家稅務(wù)征收監(jiān)管的重點對象必須盡快強(qiáng)化涉稅風(fēng)險防控。本文在深入分析制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上就制造企業(yè)稅務(wù)管理的發(fā)展方向進(jìn)行了探討，并提出了制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的具體措施，以期為制造企業(yè)的經(jīng)營管理提供參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;防控措施

我國作為世界上最大的工業(yè)國家，制造企業(yè)在過去三十年間經(jīng)歷了一段高速增長期，這段時期內(nèi)我國制造企業(yè)的管理模式普遍較為粗放，稅務(wù)風(fēng)險防控長期以來為企業(yè)管理層所忽視。隨著新一輪財稅改革不斷深化和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)動蕩，制造企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場競爭和稅務(wù)監(jiān)管。在這種背景下，制造企業(yè)需要認(rèn)真審視自身原先的稅務(wù)管理成效，在深刻認(rèn)識自身稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上查缺補(bǔ)漏，有針對性地采取措施建立起完備稅務(wù)風(fēng)險防控體制機(jī)制。

一、制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險概述

（一）制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響因素

1、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控意識淡薄

當(dāng)下我國一部分制造企業(yè)存在嚴(yán)重的路徑依賴，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控意識淡薄，沒能在企業(yè)內(nèi)部建立起健全的稅務(wù)管理體系，仍然采取在“以財管稅”的傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式，企業(yè)涉稅風(fēng)險的管控基本上處于失靈狀態(tài)。此外，我國制造企業(yè)并沒有形成全員參與的納稅風(fēng)險意識。稅務(wù)風(fēng)險普遍發(fā)生于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動之中且貫穿于企業(yè)的全部經(jīng)營過程，因此稅務(wù)風(fēng)險防控是一項系統(tǒng)性、綜合性的工作，需要制造企業(yè)的業(yè)務(wù)人員和稅務(wù)管理人員在管理層的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下積極開展合作才能取得良好的稅務(wù)風(fēng)險防控成效。總的來說，我國部分制造企業(yè)沒有樹立起足夠的稅務(wù)風(fēng)險防控意識，面對國家日益嚴(yán)格的稅收監(jiān)管，部分制造企業(yè)損失較大。

2、內(nèi)部控制制度缺失

從微觀角度來說，稅務(wù)風(fēng)險的防控就是要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員做好會計核算口徑和稅務(wù)核算口徑下企業(yè)納稅對接工作，其工作成效在很大程度上依賴于企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度。當(dāng)下我國部分制造企業(yè)存在內(nèi)部控制制度不健全或落實不到位的情況。例如企業(yè)管理層忽視稅務(wù)風(fēng)險管理制度的建設(shè)，治理架構(gòu)、工作方法等方面都不能夠適應(yīng)新形勢下制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的要求。此外，制造企業(yè)的內(nèi)部控制活動力度薄弱，尤其是風(fēng)險控制活動嚴(yán)重缺位，部分制造企業(yè)根本沒有建立起一套完整有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。

3、稅務(wù)管理人才缺乏

當(dāng)下我國部分制造企業(yè)缺乏完備科學(xué)的稅務(wù)人才培養(yǎng)體系，企業(yè)稅務(wù)管理人員不足以勝任企業(yè)的納稅籌劃工作，例如部分稅務(wù)管理人員在稅務(wù)核算過程中未能按照國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的工作制度規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算操作，雖然稅務(wù)管理人員主觀上并沒有偷稅、漏稅的意愿，但上述操作行為卻在事實層面上誘發(fā)了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，制造企業(yè)稅務(wù)管理隊伍專業(yè)性的缺失給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控工作造成一定的負(fù)面影響。

（二）制造企業(yè)經(jīng)營管理過程中具體的稅務(wù)風(fēng)險點

1、制造企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

近年來，國家先后頒布出臺了一系列有利于制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策，例如在2021年，稅務(wù)總局和財政部對研發(fā)費用加計扣除政策再次做出調(diào)整：通知規(guī)定制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。制造企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險在于企業(yè)的稅務(wù)管理人員在納稅籌劃過程中可能會對相關(guān)政策的認(rèn)知和理解出現(xiàn)偏差，或沒有嚴(yán)格按照稅收政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃活動，從而致使制造企業(yè)面臨接受稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)實行稅務(wù)稽查等一系列潛在風(fēng)險。

2、制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

一方面，制造企業(yè)出于生產(chǎn)需求要向外部供應(yīng)商購入大量的原材料和關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備，部分制造企業(yè)出于節(jié)省成本考慮選擇與小型私人材料供應(yīng)商合作，存在沒有及時取得可用于抵扣的相關(guān)票據(jù)，容易造成企業(yè)無法取得增值稅發(fā)票并完成稅額抵扣工作。另一方面，部分制造企業(yè)不重視發(fā)票管理，常出現(xiàn)票據(jù)造假、丟失等現(xiàn)象;此外，采購環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)獲得進(jìn)項稅額的主要環(huán)節(jié)之一，制造企業(yè)出于業(yè)務(wù)需要會購進(jìn)大量的固定資產(chǎn)，企業(yè)稅務(wù)工作人員由于疏忽往往容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的操作，上述發(fā)生在采購環(huán)節(jié)中的不當(dāng)操作都會對制造企業(yè)的增值稅額抵扣工作產(chǎn)生負(fù)面影響，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

3、制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險點主要在于企業(yè)的財務(wù)人員往往不能夠針對生產(chǎn)的實際情況選擇合適的會計核算方法，從而使稅務(wù)管理人員在稅務(wù)核算口徑下無法正常開展進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和增值稅額抵扣等工作。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)的財務(wù)人員往往對存貨計價方式、固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷等處理不當(dāng)，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

4、制造企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險

制造企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作主要針對銷售費用分?jǐn)偹归_，目前制造企業(yè)對銷售費用分?jǐn)偛粔蛑匾暎謹(jǐn)偡绞降牟缓侠硎怪圃炱髽I(yè)在銷售環(huán)節(jié)的個別階段出現(xiàn)利潤畸高、稅負(fù)過重的現(xiàn)象，特別是制造企業(yè)的稅務(wù)管理人員在稅務(wù)核算階段存在沒有嚴(yán)格按照發(fā)票進(jìn)行相關(guān)費用的分?jǐn)偟牟僮鳎酥猓糠种圃炱髽I(yè)也存在實際取得銷售收款但是沒有開發(fā)票的情形，這種情況下大多企業(yè)并沒有按照相關(guān)規(guī)定做無票收入申報，收款也是收到個人賬戶，容易造成制造企業(yè)收入與成本不匹配，以及收入與銷售費用管理費用不匹配。上述兩種行為都容易引發(fā)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的關(guān)注，使得制造企業(yè)成為稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的對象，容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

二、制造企業(yè)稅務(wù)管理的改進(jìn)方向

（一）強(qiáng)化企業(yè)納稅意識，營造良好風(fēng)控環(huán)境

制造企業(yè)控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的根本之策就是依法依規(guī)納稅，讓企業(yè)的納稅籌劃工作在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的條件下扎實推進(jìn)。因此，從宏觀角度出發(fā)制造企業(yè)必須提升稅務(wù)管理工作的重視程度，企業(yè)管理層及相關(guān)的財務(wù)、稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)盡快樹立科學(xué)的納稅意識。具體來說，一方面制造企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅企合作，建立同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的長效溝通機(jī)制，積極派遣企業(yè)稅務(wù)管理人員參加稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)舉辦的培訓(xùn)講座，或邀請稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)赴企，對國家相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行講解宣傳。另一方面，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在科學(xué)的稅務(wù)管理觀念的指導(dǎo)下從組織架構(gòu)、制度創(chuàng)設(shè)、人員培養(yǎng)等方面入手為制造企業(yè)營造良好的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境。

（二）健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化風(fēng)險防控機(jī)制

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度是制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的首要選擇。制造企業(yè)要借助內(nèi)部控制體系實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制則必須要強(qiáng)化風(fēng)險控制活動，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險管理制度，例如成立專門的稅務(wù)管理部門和風(fēng)險控制部門，改變“以財管稅”的管理模式;制定稅務(wù)核算工作條例，推動企業(yè)稅務(wù)核算趨向規(guī)范化、制度化;以上措施都可以為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供制度層面上的引導(dǎo)與約束。另一方面，制造企業(yè)則需要建立完善稅務(wù)風(fēng)險識別預(yù)警體系，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于制造企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營流程，要在最大程度上減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就必須從事前、事中、事后三個角度對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行干涉。因此制造企業(yè)必須通過風(fēng)險識別預(yù)警體系對稅務(wù)風(fēng)險采取一定的事前控制措施。同樣，稅務(wù)管理人員需要在對企業(yè)財務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢、經(jīng)營業(yè)務(wù)特點等因素充分研判的前提下，選擇合適的風(fēng)險識別指標(biāo)并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，保證制造企業(yè)能在觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險時能夠及時采取控制措施，將損失控制在合理范圍之內(nèi)。

（三）加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)人才的教育與培訓(xùn)

制造企業(yè)需要秉持科學(xué)的人力資源管理觀念，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完備的稅務(wù)人才培養(yǎng)體系。具體來說，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下三方面的工作。第一，制造企業(yè)需要適當(dāng)調(diào)整人員招聘標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)輸送專業(yè)背景符合、綜合素質(zhì)優(yōu)異的稅務(wù)管理人才。第二，企業(yè)要重視對稅務(wù)管理人員的教育培訓(xùn)工作，納稅籌劃工作對企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)要求較高，稅務(wù)管理人員需要結(jié)合制造行業(yè)自身特點定期學(xué)習(xí)工作相關(guān)的稅務(wù)知識、法律知識及財務(wù)知識。第三，稅務(wù)工作具有專業(yè)性、復(fù)雜性、時效性的特點，僅憑借企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員是沒有辦法做好納籌劃工作的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同稅務(wù)師事務(wù)所等外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的交流合作，可以幫助制造企業(yè)做好納稅籌劃，最大程度上減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、制造企業(yè)業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)風(fēng)險防控的具體措施

（一）加強(qiáng)對稅收政策的理解學(xué)習(xí)

政策風(fēng)險是企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險的重要組成部分，國家頒布出臺的一系列稅務(wù)政策對企業(yè)的納稅籌劃工作有著較強(qiáng)的指向性。因此，制造企業(yè)的稅務(wù)管理人員要加強(qiáng)對稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)理解，稅務(wù)管理人員只有準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策的根本內(nèi)涵，才能制定合法合規(guī)的納稅籌劃方案，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。例如制造企業(yè)的稅務(wù)管理人員在產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)需要合理利用研發(fā)費用加計扣除政策帶來的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的研發(fā)成本，保持企業(yè)經(jīng)營資金流的充裕穩(wěn)定，提升企業(yè)的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力。

（二）重視增值稅發(fā)票管理

在“全面營改增”的新形勢下，制造企業(yè)做好增值稅額抵扣工作是提升企業(yè)經(jīng)營效益，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控能力的重要途徑，為此，制造企業(yè)必須優(yōu)化增值稅發(fā)票管理與供應(yīng)商管理，提升制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控水平。企業(yè)稅務(wù)管理人員必須依照國家相關(guān)法律規(guī)定和企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度開具和保管增值稅發(fā)票，切實保證增值稅發(fā)票的真實性。

制造企業(yè)除去需要繳納的增值稅外，還需繳納企業(yè)所得稅及有關(guān)附加稅種，目前來看我國制造企業(yè)的稅負(fù)壓力仍然較重，因此制造企業(yè)還需要做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作，切實降低企業(yè)的稅務(wù)成本。一方面，制造企業(yè)需要利用好相關(guān)政策的稅收優(yōu)惠紅利，如將企業(yè)總部遷往各地的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等能夠享受所得稅優(yōu)惠的地域等。另一方面，制造企業(yè)需要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中擅于使用多種會計方法來降低企業(yè)的稅務(wù)成本，制造企業(yè)由于業(yè)務(wù)需要持有大量的生產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對上述固定資產(chǎn)采取合適的折舊方法，降低企業(yè)當(dāng)期所得;對企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的相關(guān)費用能予以計提的盡快計提。

（三）提升企業(yè)信息化建設(shè)水平

制造企業(yè)要最大限度的實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制則需要意識到信息技術(shù)在稅務(wù)管工作中的重要作用，在新形勢下制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在保證傳統(tǒng)財務(wù)控制手段生效的前提下，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起一個依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的稅務(wù)管理信息平臺。通過該平臺企業(yè)可以打破企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息壁障，更加全面、更加高效的收集稅務(wù)信息，處理涉稅事項，針對制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施全天候、全流程的精細(xì)化風(fēng)險管控，有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制成本的降低和稅務(wù)風(fēng)險防控效率的提升。

四、結(jié)語

綜上所述，制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險存在與企業(yè)經(jīng)營管理的全流程當(dāng)中，并且制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控也是一項長期性的、系統(tǒng)性的工作。新形勢下制造企業(yè)面對嚴(yán)峻的稅收環(huán)境必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點認(rèn)真分析現(xiàn)存的稅務(wù)風(fēng)險，從戰(zhàn)略角度出發(fā)提升企業(yè)風(fēng)險防控意識，建立落實風(fēng)險防控機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中稅務(wù)風(fēng)險的控制力度。只有做到有的放矢，制造企業(yè)方能實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避，方能實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。

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