基于績效工資改革的教師個人所得稅籌劃

山東省滕州市第一中學

引言

教師的所得稅籌劃，具體是指在政策以及法律允許的情況下，報稅人員結合稅法的真實導向和立法宗旨，借助科學有效的手段和合理的設計優化學校經費開支制度，合理調整教職工的稅率檔次，實現稅后收益最大化。綜上可以看出，對教師所得稅的籌劃是一項系統性較強的工作，因此，需要加大這方面的研究力度，不斷提高稅收籌劃的科學性以及有效性。

一、研究現狀

隨著中國近幾年稅收征收力度的調整，績效工資改革的步伐隨之加快，學校績效工資改革最早可以追溯到收入分配制度的革新，2009年之后，績效工資改革制度全面落實，普通學校相繼實施。站在全局的觀念，學校績效工資改革具有極其深遠的意義，可以推動我國教育事業的平穩、健康發展，提高公益服務的真實水平，對于社會進步來說，具有一定的理論意義。在此背景下，針對學校教師的納稅籌劃變得十分關鍵，通過科學有效的籌劃可以從根本上降低教師群體的稅收負擔，在一定程度上對教師的實際收入進行保護，從而保障教師隊伍的最大利益，實現稅后收益最大化。最近幾年，針對教師群體的稅收籌劃普遍成為學術界關注的對象，眾多優秀學者針對此問題進行了深入的研究，分別從納稅期間分攤、如何躲開納稅盲區以及發放方式轉變等多個角度進行了研究分析，對納稅籌劃有了初步的概念。也有學者針對教師年終獎金問題進行了分析，將年終獎的合理發放作為了主要研究對象，通過臨界點模型搭建，最終得出年終獎以及個人所得稅的敏感區間。

二、納稅籌劃方案制定的意義

隨著教師隊伍收入的提高，作為教師群體應該學會維護自身利益，因此在績效工資改革的前提下對教師個人所得稅進行有效的籌劃和合理的分析至關重要。目前，合理避稅問題的重要性愈發凸顯，已經成為社會普遍關心的問題。因為學校教師在收入上存在較大的差異，具有多元性的特征，再加上季節性變化明顯，各月收入存在不均衡的現象，這一系列問題就導致現有的籌劃方法存在不同程度上的缺失，整體性不強，缺乏一定的全局性以及動態性，適用范圍比較小。同時，在實際操作中，也沒有成功構建可行的方案。基于這樣的現狀，本文將以績效工資改革作為背景，在特定的稅法框架體系內，提供具有針對性并且行之有效的納稅籌劃方案，該方案主要是針對學校教師來說的，對減輕教師稅負具有積極的意義。

三、稅收籌劃方案的具體實施

（一）教師工資要做到均衡發放

教師工資均衡發放是稅收籌劃方案優化的主要手段之一，在學校相繼執行績效工資后，教師的薪資比例得到了較大的變化。薪資計算主要由基本崗位工資、相關績效工資以及獎勵、津貼等構成。多數學校在進行薪資發放時習慣采用分期發放的方式，具體來說，就是平時先發放一部分工資（績效），等到學期結束后，再將剩余的績效統一發放，除此之外，還包括一些科研獎勵以及課題獎勵等，這些獎勵薪資都會等到學期末一起發放。再加之因為寒暑假，學校的許多課程相對比較集中，一般都會集中在每年的3-6月份；以及下半學期的9-12月份，這樣的教學安排會導致課程時間分布不均衡，教師收入也會忽高忽低，月收入情況十分不穩定，基于這樣的情況，如果按照3%-45%比例的累進稅率（7級超額）進行工資的發放，會造成教師團隊的收入波動性較大，非常不穩定。結合以往工資發放的經驗，在收入較高的月份，稅收也會較多，相反，在收入低的月份還會存在達不到起征點的情況[1]。因此，為了有效改善現狀，學校在對教師薪資進行發放時需要制定合理的計劃，將績效工資以及相關的課酬、津貼等平均分配到各個月份進行發放，以確保薪資收入的穩定性。通過合理的規劃，可以有效避免教師職工一次性納稅過高的情況，從而讓個人所得稅得到有效的控制，保證教職工的真實收益。

（二）盡可能避免獎金（年終一次性）的無效區間

由于年終獎金（一次性）的個人所得稅收取通常都是采用全額累進稅率的方法，基于此，當計稅所得額達到某一區間或者是突破區間上限時，都會自動升級到上一層級，在這個過程中就會存在一個區間，名為增發減收區間。具體來說，這一區間就是年終獎金（一次性）增長比稅負增長慢的區間。因此這一區間的存在，就會出現所得額級距臨界點，當應稅收入比原本增加1元時，在進行納稅后收入會出現大幅度的減少，這種看似不合理的現象，就是受獎金（年終一次性）的無效區間的影響。在實際應用中，“無效區間”存在較為科學有效的計算公式，其計算過程如下：倘若我們用字母Y象征年終獎所需納稅金額；用字母X指代年終獎，這里值得注意的是，年終獎需要滿足在發放年終獎的當月，工資所得高于費用扣除額（稅法規定的）的要求；字母Z象征著年終獎稅后的真實凈額，而小寫字母a象征著實際稅率；小寫字母b指代速算扣除數，則就會有下列函數成立，Z（年終獎稅后凈額）=X-Y=(1-a)X+b[2]。其中1-a是該函數斜率，為正數，在一定區間內呈現遞增函數的特性，在相鄰區間內后一區間的最小值要小于前一區間的最大值。通過上述公式我們就可以推算出年終一次性獎金的無效區間分別有哪些。基于此，當年終獎數值出現和無效區間對應的時候，此時就需要引起注意，合理籌劃納稅范圍，將多余的部分歸納到其他月份進行發放。

（三）合理設計一次性獎金（全年）和工資的發放比例

想要確保納稅籌劃的實際效果，維護教師隊伍的合法權益，需要注重一次性獎金（全年）和工資的發放比例，確保其發放比例的科學性以及合理性，這是納稅籌劃的主要內容。因為學校教師每個月的收入構成相對比較復雜，除了基礎崗位工資、保留金補貼、薪級工資之外，還包括各種補貼，像教齡補貼、住房補貼等，這些加在一起才形成了完整的工資體系。其中年終獎占據大部分內容，主要評判依據是由教師的職稱以及相應的職務所決定的，與此同時，還要考慮課時數的問題。在年收入一定的前提下，月工資與年終獎之間的關系總是此消彼長。此時就需要對發放比例進行科學合理的設計，如果月工資發放的比例設計過高，隨之而來的就是稅率檔次的提高。教師的所得稅籌劃，具體是指在政策以及法律允許的情況下，報稅人員結合稅法的真實導向和立法宗旨，借助科學有效的手段和合理的設計優化學校經費開支制度，合理調整教職工的稅率檔次，實現稅后收益最大化。綜上我們可以發現，想要對納稅比例進行科學籌劃，就要轉變思路，靈活運用稅收政策，分別站在教師年終獎分配的角度和月工資分發的層面，找到最佳的發放比例。如果適用稅率（年終獎）低于所得適用稅率（工資薪金），那么在適用稅率檔次（年終獎）不提升的基礎上，應該盡可能在年終獎中納入月收入。如果適用稅率（年終獎）高于所得適用稅率（月工資薪金），則應該將年終獎金進行分攤，將其分別加入月工資中。

總而言之，稅收籌劃和逃稅存在本質上的區別，應該正確對待，因而進行合理科學的納稅籌劃是非常必要的，也是每一個公民應該得到的基本權利。隨著教師收入的增加，教師群體顯然已經成為重點的納稅對象，為了確保教師隊伍的權益，需要對個稅進行合理科學的籌劃，將稅收控制在合理范圍內，實現教師隊伍稅后收益的最大化。在實際工作中，納稅籌劃具有十分積極的作用，一方面可以體現出對教師團隊的關心和愛護，從某種程度上可以增加學校的內部凝聚力，優化財務管理流程，提高學校的管理水平，從而起到控制學校整體稅負的作用[3]。另一方面，通過納稅籌劃，廣大教職工的切身利益得到了保障，學校可以為老師爭取更多的收益，從而可以調動廣大職工的教學熱情，實現教職工實際利益和學校長遠發展的雙贏。在績效工資改革的前提下，幫助學校完善工作流程，可以激發全體教職工奮勇拼搏的精神，不斷提升自身的教學能力，將學校的教育事業推向一個全新的高度，促進教育事業較快發展。想要達到這一理想的目標，在實際工作中和教師納稅籌劃分析是分不開的。

結語

綜上所述，作為學校管理者，需要強化籌劃意識，優化工資薪酬發放流程，掌握納稅籌劃的關鍵技術點，熟練掌握相關的稅法知識并靈活運用，時刻關注政策變化，結合學校的實際發展情況以及師資力量，對各種籌劃方案靈活設計，全面了解各種優惠政策信息，想方設法幫助教職工提高稅后收入。