個人所得稅改革現(xiàn)狀分析及對策研究

劉湛

摘 要：近年來，國家對于稅收的管控越來越嚴格，同時，出臺了各項減稅降費的優(yōu)惠政策，促進了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。2019年1月1日，國家對個人所得稅法進行了改革，提高個稅的起征點，改變個人所得稅核算方法，充分考慮新時期社會收入分配情況，為社會穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。本文分析了個人所得稅改革的現(xiàn)狀，結(jié)合新個人所得稅存在的問題，對完善個人所得稅改革提出幾項解決措施。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革;現(xiàn)狀

個人所得稅的征收對象是自然人，根據(jù)個人收入情況來繳納不同類別、不同等級的稅，個人所得稅的實行調(diào)節(jié)了個人社會收入所產(chǎn)生的差異，同時，也推動社會的穩(wěn)定、和諧發(fā)展。個人所得稅在我國稅收中的占比雖然不大，但是卻發(fā)揮著重要的作用。

一、個人所得稅改革的現(xiàn)狀分析

（一）明確征收對象

個人所得稅的改革，明確了征收對象，將征收對象分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人是指在中國境內(nèi)有自己的住所，或者沒有住所，但滿足在我國境內(nèi)居住時間滿一年的人，居民個人無論是在中國境內(nèi)還是在境外所取得的收入，都應(yīng)該繳納個人所得稅;非居民納稅人是指在我國境內(nèi)既不居住又沒有住所，或者在境內(nèi)居住時間不滿一年的納稅人，非居民納稅人只對在我國境內(nèi)所取得的收入繳納個人所得稅。

（二）設(shè)置綜合征收類別

新個人所得稅設(shè)置了多種征收項目，按照不同的類別對應(yīng)相應(yīng)的稅率，改革前征收項目一共分為11項，而個人所得稅改革將征收項目縮減到9項，并設(shè)置了綜合征收項目，把工資薪金所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得以及特許權(quán)使用費這四項全部并入到綜合所得繳納稅款，實行累計預(yù)扣預(yù)繳方法計算。

（三）調(diào)整稅率及核算方法

新個人所得稅將基本扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的3500元/月提高到5000元/月，在扣除標(biāo)準(zhǔn)上有了很大的提高，充分考慮到社會發(fā)展需要。將超額累進稅率進行優(yōu)化，調(diào)整個人所得稅稅率，在原有的七級基礎(chǔ)上，將3%、10%、20%這三個檔的低稅率級距進行擴大，并把25%稅率的級距縮小。國家為了將綜合所得和經(jīng)營所得之間的稅負水平進行平衡，對個體工商戶的經(jīng)營所得稅率進行完善，保持原有的5級稅率不變，把各檔次稅率的級距大幅度調(diào)整，很大程度上減輕了納稅人的稅收負擔(dān)。

（四）設(shè)立專項附加扣除

新個人所得稅法最大的亮點是增設(shè)了專項附加扣除，專項附加扣除有助于減輕納稅人的稅收負擔(dān)，專項附加扣除共設(shè)六項，分別是贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育以及大病醫(yī)療，納稅人可以根據(jù)自己的具體情況，選擇相應(yīng)的類別進行報送，報送資料單位存檔，由稅務(wù)機關(guān)備查。

（五）增加反避稅條款

因為個人所得稅的征收項目眾多，稅率及征收方式都不同，納稅人可以利用各種方式逃避繳納稅款，國家為了避免這一類現(xiàn)象的發(fā)生，在新個人所得稅法中增加反避稅條款，加強對個人所得稅監(jiān)督。根據(jù)不同的行業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以對個人所得稅進行核定征收;對于不同類別的收入，有企業(yè)代扣代繳的方式，還有自行申報的繳納方式，出現(xiàn)兼職的現(xiàn)象時，可以選擇一家企業(yè)進行代扣代繳，每年的5月31日前，納稅人再將所有收入進行合并，辦理匯算清繳。

二、新個人所得稅存在的問題

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)的考慮不全面

有我國，因為存在著地區(qū)差異，每個地區(qū)間的平均收入均不相同，而個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)全部規(guī)定為5000元/月，在收入高的地區(qū)還是存在著稅負高的現(xiàn)象;在專項附加扣除方面，只有住房租金根據(jù)不同的城市設(shè)置了三檔扣除標(biāo)準(zhǔn)，其他幾項在全國都是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對于扣除標(biāo)準(zhǔn)的考慮不全面。例如，在贍養(yǎng)老人扣除項目中，只運用了定額的扣除方式，并沒有將被贍養(yǎng)人的健康情況、經(jīng)濟能力等因素考慮在內(nèi)。

（二）稅率的設(shè)定方式不合理

在我國現(xiàn)行個人所得稅稅率中，綜合所得的稅率采用的是七級超額累進稅率，根據(jù)不同的檔位稅率在0至45%之間;經(jīng)營所得則采用的是五級超額累進稅率，稅率在5%至35%之間;利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，這些資本所得的稅率為20%。綜合所得的收入來源主要針對中低收入人群，而資本所得的收入來源則主要在高收入人群中，這種稅率設(shè)定方式會使中低收入人群稅率偏高，高收入人群則稅率低的現(xiàn)象，缺乏社會公平性。

（三）專項附加扣除的范圍小

專項附加扣除所考慮的扣除范圍較小，只涉及到六個方面，會有一部分人群不符合情況而享受不到這些優(yōu)惠，這部分人群稅負并沒有降低。例如：在子女教育扣除規(guī)定中，只有年滿3周歲以上的子女才符合扣除條件，對于3周歲以下的家庭來說，并不在專項附加扣除范圍內(nèi)，這些父母的育兒經(jīng)濟成本也很大。

三、完善個人所得稅改革的措施

（一）加強稅收監(jiān)管力度

第一，由于我國人口基數(shù)龐大，而且分布于全國各個地區(qū)，個人所得稅在征管上存在著監(jiān)管不到位現(xiàn)象。為了更有效地實現(xiàn)對個人所得稅的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該在全國建立起個人所得稅的統(tǒng)一征管系統(tǒng)，優(yōu)化個人所得稅信息采集工作，將信息技術(shù)運用于稅務(wù)征管系統(tǒng)中。第二，創(chuàng)建納稅人的檔案管理系統(tǒng)。稅務(wù)部門要求納稅人將個人收入信息通過代扣代繳單位進行報送，推動稅務(wù)機關(guān)的全員管理，通過申報單位報送的信息，將納稅人檔案數(shù)據(jù)進行后臺比對分析，打造稅務(wù)動態(tài)管理系統(tǒng)。第三，加強對高收入人群的監(jiān)管力度。個人所得稅稅收在保障國家發(fā)展建設(shè)的前提下，也是為了縮小各類人群的貧富差距，要在高收入人群中加強監(jiān)督管理，高收入人群是個人所得稅稅收的重要來源，稅務(wù)部門要根據(jù)不同收入人群，制定合理的管理方法，提高稅務(wù)機關(guān)的管理水平。

（二）科學(xué)合理設(shè)置超額累進稅率

目前，我國個人所得稅在工資薪金項目雖然設(shè)置了超額累計稅率，每個檔次的跨度都保持在5%;如果工薪階層收入不高，那么扣除比例的多少對于納稅人來說，稅負的影響并不大;如果工薪階層收入高，扣除比例提高，納稅人的稅負會明顯降低。對于收入較高的納稅人來講，將收入進行分解是減少稅額最有效的方法，有些納稅人還會漏稅或者逃稅。因此，個人所得稅需要設(shè)置科學(xué)合理的超額累進稅率，并對按超額累進稅率納稅的項目，設(shè)定合理的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)個人所得稅縮小貧富差距的目的，使國家稅收免受損失。

（三）采取以家庭為單位的納稅方式

對于我國現(xiàn)階段大多數(shù)家庭來說，個人所得稅在綜合所得項目中，以個人為主體申報與以家族為單位申報，這兩者間的區(qū)別不大，所需要繳納的稅款基本相同。納稅人的儲蓄活動、消費活動以及投資活動往往都是以家族為單位進行的，從收入的角度來分析，納稅人個人的收入最終也會匯集到家庭收入，即家庭成員收入的總和。因此，國家對納稅人收入的管控完全可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝槐O(jiān)管，更有利于將綜合收入作為基礎(chǔ)納稅，促進國家相關(guān)政策的執(zhí)行。這種申報方式可以在一個地區(qū)作為試點執(zhí)行，如果實行順暢可以推向全國正式運行。

（四）多部門間實現(xiàn)信息共享

稅務(wù)機關(guān)要建立與多部門之間的信息共享，例如，與工商、海關(guān)、金融機構(gòu)、公安部門等職能部門的合作，能夠快速掌握納稅人的相關(guān)收入信息。與工商部門的聯(lián)合，便于稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人工商注冊信息，了解其經(jīng)營收入情況;與海關(guān)的有效銜接，有利于了解納稅人進出口信息，把控海外收入來源;與金融機構(gòu)的合作，加強了對納稅人資金的管理，嚴格把控資金來源，全方位掌握上下流信息，實現(xiàn)資源互通;因此，個人所得稅在創(chuàng)新改革方面，要加強與各部門間的信息共享，以便于稅務(wù)機關(guān)更精準(zhǔn)地掌握納稅人個人收入情況，避免偷稅漏稅問題的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

近年來，國家將個人所得稅的創(chuàng)新改革作為一項重點工作，為了促進個人所得稅的穩(wěn)定發(fā)展，要根據(jù)我國國情，加強稅收監(jiān)管力度、科學(xué)合理設(shè)置超額累進稅率、采取以家庭為單位的納稅方式、多部門間實現(xiàn)信息共享，個人所得稅有利于調(diào)節(jié)貧富差距，促進個人與國家間的穩(wěn)定發(fā)展。

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