再談新會計準則對企業財務管理實務影響?

白莉莉

摘 要：本文針對新會計準則對于會計計量屬性、資產減值計提、存貨管理、企業風險管理產生的主要影響進行大體分析，圍繞推進財務管理轉型、優化會計計量方式、改良存貨管理方案、加強企業內控管理四個層面，探討了關于加強企業財務管理實務工作的具體措施，以期為新時代企業財務管理實務創新提供參考。

關鍵詞：新會計準則;財務管理;會計計量;存貨管理;資產減值

引言：新會計準則于2019年1月1日正式施行，在提高會計信息可靠性、維護資本市場健康發展等方面具有重要意義。相較于原有會計準則，新會計準則在會計計量屬性、存貨管理、資產減值與風險防控等層面對于企業財務管理實務產生一系列影響，對此還需針對企業財務管理工作進行創新，保證有效符合新會計準則要求，推動企業財務管理工作的規范化開展，為企業經營決策的科學制定提供參考依據。

一、新會計準則影響企業財務管理的主要表現

1.會計計量屬性層面

在新會計準則實施背景下引入公允價值這一概念，對企業會計計量屬性產生一定影響。首先體現在企業利潤方面，在原會計準則模式下企業在非貨幣交易活動中產生的收益歸屬于資本公積金，而在新會計準則下該部分產生的收益為當期收益，可直接體現在企業利潤表中，依托公允計量模式便于更加直觀地展現企業實際收益、調節企業利潤。其次體現在會計計量方面，傳統會計準則下主要基于歷史成本進行會計計量，而新會計準則下可將企業未來發生的價值體現在會計信息中，因此應規避沿用歷史成本引發的雙計量問題。最后體現在會計定義方面，原會計準則下依據已出現的交易和結果進行資產與負債的定義，而新會計準則將未發生交易和結果列入企業資產中進行會計處理，實現對會計定義的更新。

2.資產減值計提層面

在原會計準則下計提的資產減值準備可以沖回，這種現象也被稱為“潛規則”。而新會計準則對該情況進行限制，規定計提的資產減值損失在以后會計期間不得轉回，需由企業預先完成資產處理后進行會計處理，為企業利潤調控以及會計處理的規范化操作創設先行條件，借此推動企業會計處理實務操作的規范化發展。

3.企業存貨管理層面

在原會計準則下采用先出后進的方式進行企業存貨管理，在此模式下可最大限度縮小存貨計算價值與實際價值間的偏差，實現對企業獲利情況的直觀反饋，便于為管理人員提供優化企業經營模式的依據，但在此模式下易導致在存貨成本結轉環節增加企業虛報利潤的可能性，無法保證存貨呈現的準確性。而新會計準則下推行固有存貨管理方式，能夠在保障存貨質量的同時實現對存貨價值的最大限度開發，系統提升存貨管理工作質量。

4.企業風險管理層面

財務管理在企業管理活動中占據基礎性地位，能夠為企業決策提供參考依據，并且將直接影響到企業效益。新會計準則的實施著重強化財務管理在企業風險防控方面的價值屬性，通過收集、分析相關會計信息，能夠從中揭示出企業面臨的風險因素，為企業財務風險的事前防范提供重要支持。同時，新會計準則在預計負債的會計處理、應付職工薪酬、租賃等方面作出詳細規范，通過采取公允計量等新模式進行交易性金融資產的管理，能夠更加直觀地展現出企業面臨的風險因素，為企業風險管理提供支持依據。以某企業的簡易資產負債表為例，該企業流動資產、貨幣資產、交易性金融資產的期末余額為436078.40元、年初余額為337037.35元，應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息的期末余額為-154566元、年初余額為-27766元，其他應收款的期末余額和年初余額均為2014452元。

二、關于加強企業財務管理實務工作的具體措施

1.推進財務管理轉型，分析企業利潤波動

在知識經濟時代，企業財務管理工作需兼顧對企業固定資產、有形資產以及無形資產的協同管理，應根據2019年1月1日實施的新會計準則要求，針對企業財務狀況、利潤變化情況進行實時跟蹤，并結合財務報表分析影響企業利潤波動的因素、發掘出其中存在的主要問題，促使財務管理的作用得到有效發揮。為推進財務管理工作轉型，應基于管理會計思維、引入信息技術手段完善企業財務共享服務中心的建設，以財務管理理念為核心，聚焦以下三個環節進行工作方法的創新。

首先體現在資金調度方面，采用銀企直聯模式進行企業銀行賬戶的集中管理，建立企業資金池、定期劃撥資金，以此實現對企業資金的統一歸集;依托一體化融資平臺將歸集后的外部融資、內部借款與流動資金進行統一調度，最大限度降低財務費用、提升資金使用效率;以月為單位進行資金預算管理，結合企業整體經營戰略進行資金分配，嚴格依據資金使用計劃進行資金的歸集與撥付，落實對預算執行情況的全過程監督，借此有效防范企業資金風險，并促使資金歸集、預算執行效率超過90%。

其次體現在流程再造方面，要求企業針對新會計準則實施背景下對于企業財務狀況產生的影響因素進行綜合分析，重新制定企業財務管理制度與方案，利用數據分析方法進行財務信息真實性的檢驗，并結合數據分析結果進行企業資源的調配，提高資金周轉率與利用率，維持企業收支的平衡關系，為財務管理工作的具體執行提供參考依據。基于業財融合理念實行管理流程再造，依托信息化管理系統將財務管理前移至業務端，例如依托“發起訂單-合同管理-應付管理-資金預算-資金支付-生成憑證”的流程實現對采購業務的管理，以合同為主線依據各付款節點安排上報預算、預測現金流量、支付資金，借此提升預算執行效率，并且自動生成憑證、執行審核管理，實現對企業業務與財務的一體化管控。

最后體現在財務分析層面，基于業務從源入口獲取大量業財融合數據，整合企業財務報表、經營信息、資源配置情況、風險管理以及績效評價等信息，依托問題導向從中揭示出企業財務管理存在的問題，并提出相應解決措施與增值性建議，為企業決策編制提供輔助支持。同時，引入管理會計模式，在企業內部建立管控型財務共享中心，圍繞企業現有業務系統、信息化平臺間打造有效接口，整合業財融合數據輔助強化全價值鏈上的財務管理水平，聚焦完整業務流程實現數據源頭追溯，并且將管理會計思想滲透在數據中，為企業預算、成本、績效等管理工作提供數據支持。此外，還應加強對企業利潤波動情況的分析，由財務人員針對財務報表中的各項目進行縱橫向比較，根據利潤波動情況進行異常現象的原因分析，例如當發現企業利潤報表中利潤值增幅異常時，其常見原因為企業收到債務豁免;當利潤值出現大幅下降時，其可能原因為財務管理部門采用先進先出法;當負債規模較大的企業出現利潤提升的情況時，其可能原因為企業拓寬借款費用的范圍。

2.優化會計計量方式，完善財務制度建設

（1）優化會計處理方法

在新會計準則實施背景下，應針對會計計量屬性進行多維度解讀，明確提煉出會計計量方式變化的特征以及新會計準則影響的具體方面，保證會計信息質量，實現對會計計量方式的有效創新。以應收賬款壞賬準備的計提為例，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求企業將金融資產減值的會計處理由“已發生損失法”修改為“預期損失法”，為足額計提金融資產減值準備提供充足信息，滿足防范信用風險的需要。在財務管理實務操作中應用預期信用損失法，通常結合企業融資實際情況可采用以下兩種計提方法：

其一是單項計提損失準備，結合不同情形下的未來現金流量回收金額與情形發生概率進行加權平均值的計算，通過折現與換算生成最終的預期信用損失計算結果。例如某公司應收客戶公司賬款1000萬元，假設該賬款逾期90天，該公司采用單項計提方法進行處理，將折現率設為9%，分別在不同發生概率的情形下進行回收現值與預期信用損失的計算。其中在基本情形下，發生概率為75%，回收金額為850萬元，概率加權后為637.5萬元，回收現值為607.14萬元;在較差情形下，發生概率為15%，回收金額為720萬元，概率加權后為108萬元，回收現值為102.86萬元;在極差情形下，發生概率為10%，回收金額為500萬元，概率加權為50萬元，回收現值為47.62萬元;將上述三種情形匯總，在發生概率為100%時，概率加權為795.5萬元，回收現值為757.62萬元，預期信用損失為242.38萬元。

其二是組合計提損失準備，結合信用風險特征將應收賬款劃分為企業、客戶、風險等級等多種組合，圍繞應收賬款賬齡、預期信用損失率兩項指標建立減值矩陣，實現對預期信用損失的科學計算。例如某公司將所在區域范圍內具有相似風險特征的客戶整合至同一組合內，對其預期信用損失金額進行單獨計量處理。首先運用信息系統整合此類客戶在過去5年時間內的應收賬款賬齡分布特征，以1年內、1年-2年、2年-3年、3年以上作為賬齡劃分標準，分別計算出過去5年間年末的余額;其次面向不同賬齡進行年度遷徙率數值的計算，以2017年至2018年為例，遷徙率為2017年末賬齡余額至2018年末收回金額在2017年末賬齡余額中占據的比例;再次整合各年遷徙率數值進行平均遷徙率的計算，并計算出歷史損失率;最后綜合考慮外部環境、市場變化及客戶公司財務狀況調查結果等信息，將賬齡為3年以上情形下的預期損失率設定為100%，并且其余3個賬齡段的預期損失率同比歷史損失率可能提升10%，由此確認壞賬準備金額。

在實際運用該方法的過程中，要求財務人員以金融資產信用風險為核心，針對風險變化情況進行審慎分析，基于全生命周期理念進行預期損失金額的預測，加快推進業財融合進程，實現對資產背后業務模式、業務環節的深入調查了解，用于評估業務動態對于信用風險的科學評估、獲取精確計量結果。為實現上述目標，要求企業積極推動財務管理職能實現戰略轉型，引導財務人員參與到各項業務活動的執行全過程中，深化對于企業業務經營狀況的了解，在此基礎上尋求業財融合的有效切入點，運用信息化系統提供輔助支持，加快信息傳遞效率，更好地為企業資產信用風險的準確評估與計量提供支持。

（2）完善財務管理評估

需將新會計準則與財務制度融入財務管理工作中，綜合運用結構分析法、趨勢分析法、比較分析法等多種數據分析方法進行企業財務數據的分析，合理配置企業資源、縮短資金周轉周期、提高資金利用效率，保證嚴格依據制度要求實現對財務工作的規范化管理。此外，還應針對新會計準則對于企業財務管理產生的影響進行動態評估，例如在稅務與報告層面，結合新會計準則與原財務管理實務間存在的差異，分析對于收入確認金額、可變對價、貨幣時間價值、會計科目改變等產生的影響;在系統與流程方面，需評估新會計準則對于現行操作流程、關鍵內部控制、新舊系統過渡等產生的影響;在業務方面，主要需分析會計變更對業務流程、內部管理決策、預算管理等產生的影響，并且針對債權人、債務人等利益相關主體完善溝通計劃的制定。

3.改良存貨管理方案，加強公允價值管控

一方面，應針對存貨管理工作方案進行改良，綜合考察新會計準則產生的影響，從中挖掘出存貨管理方案的價值，調整影響企業利潤水平的因素，確保實現對存貨管理工作的有效創新。具體來說，在編制企業存貨管理方案時需針對企業經營成果進行分析預測，針對企業利潤變化情況進行分析，從中尋求有利于存貨管理的創新舉措，維護存貨管理價值，同時基于利潤匹配原則針對企業原有存貨管理方案存在的缺陷進行分析，以后進存貨為中心明確存貨管理舉措對于成本結轉方案的價值，在此基礎上有效識別新會計準則帶來的關鍵影響，實現對企業存貨資源價值的充分開發，更好地助力企業達成利潤目標。另一方面，財務管理人員還應針對新會計準則實施背景下公允價值產生的影響進行詳細分析，結合公允價值調整需求進行財務工作方案的創新，為新會計準則的順利實施提供支持。

新會計準則中明確指出，企業的會計計量信息應當服務于經濟決策，通過做好實務操作能夠供財務人員針對企業經營狀況進行整體評估與預測。例如在企業交易性金融資產評定環節，可選取公允價值作為衡量評定對象行為規范的參考依據，在可控變動范圍內進行當期損益的記錄，為資產評定工作創設便捷條件;針對非貨幣性金融資產，通常在資產交換環節應以當前損益為基準，積累公允價值、資產賬面價值總額，實現對經濟風險的可靠管控。

以某公司為例，該公司經營范圍涵蓋IT技術、智能建筑等多個行業領域，涉及到復雜集成業務，具有技術復雜、項目周期長、采購數額大、存貨占比高等特點，依據合同約定該公司在將貨物運送至客戶處后，在經由客戶驗收后還需提供一系列配套服務，由此導致未結轉成本的存貨占比偏高。據統計在2017年至2019年間，該公司存貨年均增長率超出流動資產與營收金額，一定程度上增加企業資金周轉的困難程度，且受行業技術更新、設備升級速度快的影響，存貨減值風險將嚴重影響企業的營運能力，因此急需加強企業的存貨風險管理能力，實現資產保值增值目標。針對該公司存貨占比較高的原因進行分析，主要體現在以下三個層面：其一是該公司采用客戶驗收、出具報告的形式進行收入與結轉成本的確認，導致結轉成本實效性較差;其二是客戶群體對于項目驗收提出較為嚴格的標準，使得資金回籠周期延長;其三是信息化建設不足，無法實現對合同執行過程的跟蹤監督。

為解決上述問題，該公司引入新會計準則進行復雜集成業務的核算處理，實行業務細化分類，將簡單集成業務交付客戶進行檢查驗收，待確認符合合同約定條件后實行一次性確認收入;將復雜集成業務整體認定為履約義務，圍繞單位時段確認履約進度，將貨物分批交付給客戶，經由客戶驗收后進行履約進度的估算，完成收入與結轉成本的確認，借此有效加快結轉成本確認的時效性，保證實現對企業收入的分期、均衡確認，為財務管理及業務經營活動提供更加及時、完整的會計信息。在此基礎上，應從內部控制角度出發進行存貨管理制度的完善，要求業務部門建立合同臺賬，將發出商品的編碼、到貨時間等信息錄入系統中，實現對項目執行進度的實時跟蹤管控;在每季度末，由財務、業務部門間針對發出商品的數量、金額等信息進行核對，并針對可能存在減值風險的產品進行評估，提供銷售指導意見，并采取有效措施進行處理，最大限度降低存貨減值損失。此外，該企業還引入信息技術手段建立部門間的信息共享平臺，由財務部門協同業務、法務等多個部門進行銷售合同的細化與完善，面向客戶方增設取消訂單制約條款、違約金責任條款等，借此有效提升資金使用效率。

4.加強企業內控管理，創新人才培訓機制

在新會計準則實施背景下，為實現企業風險的有效防控，仍需進一步加強內控管理工作，結合新會計準則與企業實際情況進行會計制度的完善及創新，針對會計憑證確定、財務報表處理、會計檔案管理等編制詳細要求，堅持不相容職權的有效分離，并聚焦資產安全、信息質量、節約成本等層面明確內控目標，借此推進企業財務管理流程的規范化建設，優化企業風險管控水平。結合內部控制要求，應當秉持不相容職權分離的原則進行內部控制機制的建設，針對企業經營活動建立嚴格的授權、審批、執行等流程，并設置專門部門進行單獨管控，借此實現職、權間的有效分離，規范企業財務管理流程、提升財務管理質量，保證內部控制效用的有效發揮。

在此基礎上，還應完善人才培訓機制。新會計準則的實施對于企業財務隊伍的專業化、職業化建設提出現實要求，例如新收入準則中提出“五步法”，分別考查財務人員對于客戶合同的識別能力、能否識別出其中涉及到的單項履約業務、完成交易價格的計量與分攤處理、確認收入等，上述流程對于財務人員的職業判斷能力提出較高要求。因此需引導財務人員熟知新會計準則內容與要求，結合企業實際財務情況編制具體的解決措施，為財務管理人員提供知識、技能、信息素養等方面的培訓工作，保證財務人員能夠準確識別運用企業的各項數據信息，并將新的工作措施與方法應用在財務管理會計實務中。此外，企業應針對原有重大決策、項目實施流程進行優化調整，基于業財融合理念引導財務人員共同參與到聯合會議中，使財務部門直接介入到企業經營決策制定環節，借此有效發揮對財務風險的防范作用，從活動方案、決策意見中識別出潛在的資金風險，并由業務部門結合財務部門出具的意見進行原計劃方案的調整，進一步提升企業財務管理工作的有效性，助力企業持續健康發展。

三、結論

將新會計準則融入企業財務管理工作中，需針對影響企業財務管理實務的因素進行多角度分析，確保企業各項財務工作得到正確處理、實現對新會計準則實施價值的深度開發。基于此，未來還需結合企業財務工作實際與企業戰略發展目標，嚴格依據新會計準則執行財務工作，以此促進企業財務管理質量的提升。

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