作業成本法在我國制造業中的應用

摘要：隨著社會生產力的快速發展，我國市場經濟環境也發生了根本性的轉變，傳統的成本核算方法已經跟不上時代的步伐。本文就作業成本法在制造業的應用展開討論，從作業成本法的基本概述、發展現狀、存在問題、問題分析、應對策略等方面進行了詳細的論述。基本概述部分主要介紹了作業成本法以作業消耗資源、產品消耗作業兩個方面為依據的基本原理、并與傳統成本核算方法進行了比較從而得出作業成本法的優勢，還總結了作業成本法的核算步驟;通過對作業產品的特性和質量兩個方面來分析作業成本法國內外的發展現狀;對于企業實施作業成本法所存在的問題，文章分別從技術到人員再到管理各層次所存在的問題進行了討論，分析得出企業外部缺少會計制度的支持，又補充說明企業內部生產技術落后、人員綜合素質低、財務軟件應用水平低、企業內部管理環境差等原因;對于應用作業成本法出現的問題，提出了提高生產技術、完善作業成本法信息系統從、提高成本核算人員綜合素質、認同成本管理思想、健全作業成本模式設計、取得管理領導和員工的認可等策略。總而言之作業成本法作為一種高效的決策工具，已經逐步在我國制造業中深入。

關鍵詞：作業成本法;制造業;應用

一、作業成本法的基本概述

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法以作業消耗資源、產品消耗作業兩個方面為依據，資源消耗就是人工費用、制造費用、折舊等企業的所有間接成本;作業是可以一而再再而三進行的、耗費某些特定資源范疇的單位;成本動因指的是引起成本的特征事項，顯示出成本分配的因果關系。

（二）作業成本法的優勢

伴隨著社會的高速發展，我國各方面都取得了非常大的進步，成本和質量成為衡量一個企業好壞最重要的標志。傳統成本核算存在以下不足之處：

1、產品盈利能力分析不能按照規定的時間要求完成且準確性較差。

2、工時、機器臺時在許多車間之中不容易進行劃分。

3、非生產性費用的大面積增加，很難界定。

4、半成品、在制品的對外銷售由于無法核算成本，定價困難。

5、還不能滿足企業員工成本管理和相關績效考核評價的管理需求。

而作業成本法作為新型生產模式中衍生出的一種成本管理方式，與傳統的成本核算方法相比較存在許多優勢：

1、提高了成本信息的真實性

作業成本法在核算成本時縱觀整個制造環節，最初會把作業中心的全部資源匯總然后分配給每種產品，各種標準被靈活的采用，處理起來更加方便，對所有成本資料的整合也提升了準確性。與傳統的成本計算方法相比較，作業成本法內容更為多樣，而且不以單一的計數單位進行分配，對成本信息起了保障其理準確性的作用。

2、改善企業內部管理水平

作業成本法更注重于成本形成的來龍去脈，對于產品成本具體消耗的資源都有詳細的記錄。而在產品評價指標上，作業成本法不再單一地采用簡單的財務指標，像管理決策、勞動生產率等一些非財務指標都在實際生產核算中應用較多。這就為企業合理分配資源提供了保障，能夠改善企業的管理水平，提高企業對外的競爭力。

3、有利于企業資源分配更加合理

實行作業成本法有利于通過對資源如何逐步消耗過程進行詳細具體的分析和控制，來改良作業鏈、價值鏈和產品品種與生產數量的組合，從而優化資源配置，對資源進行充分利用，實現“1+1>2”的規模效益目標。

（三）作業成本法的必要性

隨著人們生活水平的不斷提高，消費者們往往希望企業能夠為他們量身定做更多的個性化、多樣化的服務項目，這就在一定層面上對傳統意義的成本計算法提出了更多的要求。

如今很多企業都采用了先進的技術操作流程，這同時也使得企業的生產方式發生了改變，如果在估算產品的成本中沒有作出相應的變化，那么就會導致成本估算信息的錯誤。很多企業在分配產品成本時，一般是在直接的原材料上以及勞動力上加上一定的比例，往往錯誤地認為就能夠包含那些間接的成本與預期的利潤，有時甚至會遺漏了間接成本。如果企業采用這種方法時間過長，企業的分配信息必將產生較大的誤差。

我國很多企業都能夠供應多種產品以及覆蓋多個銷售市場。如果仍然使用單一的、適合于整個企業范圍的成本比率來分配間接成本，就有可能在經營管理的過程中產生很大的漏洞。當前，影響企業成本的因素種類繁多，如果企業使用單一的分配率，無形中將會加大產品與市場之間的差距，從而無法從根本上對成本降低的原因進行深層次地分析，也就難以達到有效控制成本的目的。

二、作業成本法的發展現狀

因為國外對于成本的研究和控制核算系統開展的時間較長，各方面的理論知識已較為成熟，所以作業成本法應用的程度和范圍相比于國內都有更好的應用，國外的企業則更需要的是實踐，把作業成本法在企業中的應用更加完善，使之成本核算效率更高，以便在更廣泛的領域進行推廣。國外已經進入了由理論推向實踐的道路，各行各業也都依據自身的特點對作業成本法的應用做出了不同的改良，各個領域也根據自身的特點來運用作業成本法，使之與自身企業的特點相聯系，能夠更好為企業服務。

（一）產品特性方面

從產品特性來看，現階段作業成本法主要應用在那些工藝流程復雜，小批量生產的企業中，但是它的適用范圍其實也可以用在大批量、工藝流程簡單的企業中，所以作業成本法在我國制造業中應用的范疇還有更大的提升空間，應該得到更加廣泛的推廣。

（二）質量管理方面

從質量管理方面來看，許多作業成本法的制造企業都采用了全面質量管理方法，但是全面質量管理辦法和作業成本法在企業的運行上不能夠互相和諧統一，這兩種方法還存在一定的差距。就比如很多作業成本法的制造企業在初期產品設計、制造、到后期的售后服務等整個流程中都還缺乏質量管理。由上可以得出制造業中不僅要采用作業成本法，還應使得作業成本法與其他管理方法相互協調配合。

三、作業成本法在制造企業應用中存在的問題

盡管作業成本法在企業成本核算中相比于傳統成本技術核算方法更具有優勢，但其仍然存在諸多問題，且很大程度上影響了作業成本法在制造業企業中的開展，主要問題可歸集為以下幾點：

（一）制造業企業生產技術基礎相對薄弱生產技術落后

依賴于科技人才優勢和經濟水平的快速發展，我國科技水平也有快速的提高。但是從采用高科技技術生產這一方面來看，制造業企業能將這些高新技術應用到生產領域還是占少數，制造業企業整體應用科技的水平仍相對落后，這就不能為作業成本法提供一個充分的應用環境。

（二）采用作業成本法核算體系的硬件不配套

會計電算化在制造業中的應用和普及相對較低，特別是小型企業。我國企業財務軟件開發水平低，基本停留在減輕會計人員勞動強度和提高核算效率等方面，還未形成采購、生產和成本管理綜合經營管理的一套系統。尤其是適合中小企業應用的財務軟件比較少，則適用于作業成本法的財務軟件更少。硬件設施的落后，是企業實施和應用作業成本法的又一困難。

（三）會計人員創新實踐能力不高

盡管近些年來國內會計人員素質有了普遍的提升，但與采用作業成本法的會計人員所具備的素質之間還相距甚遠，這也無法保障作業成本法的有效實施。

四、作業成本法在應用中存在問題原因的分析

作業成本法是一種新型計算成本的方法，而在企業實際應用中遇到了許多困難，分析其中的問題，企業內外部原因均有，如下：

（一）缺少會計制度的支持

由于許多企業都有各自的管理制度，并且各企業形成成本的原因也多有不同，而作業成本法是由傳統成本核算方法創新出來的成本核算方法，

這就使得各企業在作業成本法核算上與會計法規制度無法相一致。各企業成本形成原因的差異性導致 作業成本法無法正常實施，即使應用也只能在內部管理范圍，所以會計法規制度的匱乏沒有能力保障作業成本法的有效實施。

（二）會計電算化水平低

作業成本法因為成本動因與成本對象等具有多樣性，這就對負責核算管理的員工在收集、處理數據等環節上有較高的要求，最為普通的人工處理更本不能滿足其高效率的需求，會計電算化也就成本一種必要的選擇。還有一個原因就是我國計算機的應用水平與國外相比較還是有很大的差距，另一點企業內部管理人員懂計算機技術的人數量也不是很多，所以得出計算機技術的不先進、人員素質教育的不提升同樣會影響作業成本法在企業的有效用行。

（三）企業內部管理環境差

企業內部管理環境不僅包括員工的工作環境，還應涉及到了許多其他的技術問題。例如實行企業內部管理要使用到財務管理軟件，而但是與之相匹配的財務軟件數量少、成本高，且應用水平較低，這就不利于企業開始產品的采購、生產及成本等程序的管理。另一方面財務軟件的應用不合理，嚴重者甚至會使得企業發展不平衡。總而言之企業內部管理環境的落后是作業成本法在制造業企業中廣泛應用的又一個阻礙。

五、完善作業成本法在制造業企業中的應對策略

針對作業成本法在制造企業中實施的障礙，在此提出如下應對措施，從而能夠克服障礙，最終促成作業成本法在制造業企業中的順利進行。

（一）提高生產性

伴隨著改革開放的持續進行和經濟水平發展的不斷提升，制造業企業也在一步步發展壯大。假如制造業企業想要應用作業成本法這種先進的成本核算、管理技術必須提高企業自身的科技水平，加大科學技術的投入力度，制造業企業應采用新的科學技術、新的制造工藝、新的生產設備、新的生產材料進行更高層次的技術改造。

（二）完善作業成本法信息系統

企業的成本信息對于作業成本法的采用是對是對制造業企業的發展和競爭都起著非常重要的作用。假如能夠更加準確的核算成本信息，就可以對利潤進行更好的調控，減少因信息失真而導致的信息交流成本，因此企業要采用作業成本法就一定要整合和完善作業成本法信息系統。

（三）提高成本核算人員綜合素質

制造業企業要應用作業成本法的整套系統，不僅僅需要有先進的會計信息系統，更為重要的是要有高素質的會計組織和內部成本核算管理人員，從而保障初始數據的正確性和處理信息的高效性、作業成本法實施的嚴格性和正規性。就需要提升會計核算人員、成本人員的綜合理論素質，深入學習國內外優秀的、先進的成本核算和管理知識，不斷豐富吸收會計人員、成本核算人員的理論知識，還應該對對他們進行成本核算項目、計算機財務軟件以及內部成本管理等有關方面的課程培訓，這使得員工們變為既能熟練掌握成本核算計算又能夠懂得與之相關的管理知識、財務軟件應用和財務數據分析的綜合型人才。

六、結語

作業成本法是為適應新經濟環境下企業新型生產模式而產生的一種成本核算管理方法。作業成本法以資源流動為線索，以作業為核心，最終由資源分配到作業，作業分配到產品上去，改變了傳統的企業管理，是有里程碑意義的成本核算改革。目前我國的市場競爭愈發激烈，對于成本的控制和要求也更高。因此，企業們應當更加重視對作業成本法的研究，進行更多的實踐完善作業成本系統。

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作者簡介：

李嘉欣（1995.09-），女，漢族，籍貫：甘肅天水人，蘭州財經大學會計學院，18級在讀研究生，專業：審計，研究方向：內部審計。

蘭州財經大學李嘉欣