關于工程建設項目決算審計的問題與應對探討

摘要：隨著工程建設投資管理模式的不斷發展，工程建設審計的深度和廣度都在擴展，對工程建設審計實務的研究也隨著工程實踐的發展不斷加深，通過科學總結審計工作實踐和理論中的經驗和創新，既是工程建設項目的總結，將用于指導新的工程建設項目審計實踐，也是提高審計工作效率和質量的重要途徑。

關鍵詞：工程建設項目;項目審計;問題;應對

近年來，隨著工程建設項目投資加大、項目科技的不斷進步，部分項目已建成，工程建設項目結算工作的完成，項目投資將進入最終的決算審計階段。建成投入后的項目將為社會經濟的整體發展注入新鮮的力量，全面的改變和提高了人們的生活以及生產方式。但是目前我國工程建設項目在實施過程中仍然存在這不足之處同時以及工程建設項目決算審計作用也不能全面發揮作用的狀況。

1 工程建設項目決算審計概述

工程項目決算審計融技術、經濟、管理、審計為一體，有很大的專業性和綜合性[1]，其內容從項目決策、建設實施、驗收到交付使用多個階段。決算審計涵蓋了工程項目財務報表審計、工程造價審計，擴展到工程建設管理審計、投資績效審計等多方面，審計結果也可能被單位領導經濟責任等審計所運用。

2 工程建設項目決算審計的重要性

通過審計，有效抑制高估冒算，提高投資效益，確定該項目的合理造價。鼓勵項目管理單位合法、高效利用工程建設資金，減少施工成本，增加投入效率。揭示了工程單位在規劃管理、施工質量管理、設計造價管理工作、物料管理、資金運行等中出現的不實際、不合理和不標準等問題，從而促使工程建設單位堵住漏洞，提升了施工水平。審計的進行能夠保障工程項目的投資估算階段的正常運行，能夠更加完善的確保工程項目的利益，因為工程造價審計能夠有效的控制整體的運算，在工程項目的施工的過程當中可以根據項目的施工進度以及工程進度的款項有效的進行工程項目的控制，以此降低成本，保障項目的最大化利益的實現。

3 工程建設項目竣工決算審計的基本內容

項目決算審核重點是在項目融資和工程建設質量管理、建設項目招投標、資金完成狀況、工程質量管理、施工單位與其他參建單位履約等方面所有與項目竣工決算審核相關的內容進行審計復核。所以，在開展重大建設項目的竣工決算審核工作時應當牢固掌握以下三項基本要求，并以此來指導實際的審計工作。

3.1 基本建設程序和管理制度執行

建設項目的可研、初步設計、資金使用、工程建設概算批復等的審查情況。著重關注是否已通過國家有權審查機關批準，經審查的初步設計實施方案和概念內涵是否滿足經審查的可行性報告及預測。初步設計超過國家審批規模和要求后如何辦理國家批準手續等。如：工程建設規格、技術方法、施工內容等出現了重要變更;招投標監督管理情況。核實招標方法、程序、招標主體是否符合國家有關管理法規，對邀請的招標主體如何履行批準程序;履約監督管理狀況。履約監督管理方式能否規范，如何按項目招標文本與招投標人的招投標文本定立了書面協議。并遵循會簽的審批程序，有無另行定立了背離協議書實質性內容的任何條款;工程設計變更管理狀況，設計變更的審批機構能否按重要變動和一般變動類型劃分權限或授權批準，簽字程序能否齊全。能否具有未辦理的設計變更程序。以洽商形式辦理設計更改事宜;建設工程的承發包履行協議能否合規、高效，否出現轉包和非法承包的情形。

3.2 工程建設投資造價結算管理

在整個工程決算會計環節中，因為工程結算計價的單件性、多次性、組合性、方式的多樣化、依據的復雜化，建設中涉及的環節多，參建主體多、工程造價占比項目投資額大等特性。所以結算審計工作質量的好壞也即是對工程建設項目決算審計工作能否實現的影響是最為重要組成。其審計的結果也就充分體現了整個審計的質量水平、效益。在對工程量結算審查時，審核員們一定要注意對現場查看的實體與協議文字、工程驗收資料等進行逐項比對核查。同時也要注意工程核算規范是否滿足了合同法（招投標文件）的規定。另外還需要著重抽查工程計算是否出現了誤算、重算或者漏過的事項。并核對工程結算結果是否真實。以保證得到一次高質量的審查結論，為工程決算審計提供良好的基礎。

建設工程結算審計，指的是對建設工程實施過程執行設計概算、施工圖預算所發生的工程結算及支付活動進行的審計監督[2]。工程造價師應對施工企業所提交的建筑施工竣工決策文書的完整性、合法性、真實性和有效性開展了審核，并依據施工竣工圖予以算量。審核的主要要點集中在以下幾方面：對工期的合理估算、定額套取與取費、對工程收取費用、材料價差以及索賠事項。審計時，審計人員要對建設方所提交的固定資產交接單據進行現場盤點，并逐項核對實際的固定資產狀況。要格外注意固定資產移交清單中是不是出現將尚未完成的建設項目也納入本建設項目的決算相關具體內容中以及是不是出現虛增投入、將與該建設項目不相干的建設項目也放在了決算內，同時基于項目審計的公開、公平、公正原則，工程造價師也應關注是否存在申報時漏項的建設內容。

歷來，工程結算時對索賠事項爭議較大，工程審核時應嚴格把握索賠事項是否在規定的時間內、提出索賠通知、索賠報告;索賠事項是否真實、是否是合同約定的非施工企業原因而導致施工企業增加了額外費用。如果索賠事項不能滿足以上原則時，對施工企業提出索賠的費用不予認可。

3.3 工程建設項目其他投資費用的審計

3.3.1 對除項目建設收費之外的的所有收費實施審查

核實申請的收費是否屬于本項目的費用范圍內，是否履行了合同約定的內容，是否擴大范圍計費或未履行、未完全履行的情況。如某些行業有要求進行需對部分特殊的設備、材料再制造和生產過程中的工藝流程、制造質量等進行監督，某工程應計設備監造費6.93萬元，合同約定監造費12.33萬元，經審計監造費因計費基數、計費率錯誤，導致多計監造費5.40萬元。另外，需要核實申報費用有沒有根據法規的規范進行收費的管理、收費支付有沒有得到合法合規憑證。在審核工程建設單位的收費開支狀況時，要著重注意其是否存在收費開支是否合理合法、是否存在存在誤列虛列的情形。如某個工程項目建設時，因施工方未履行合同約定的環境保護義務，違反法律和合同約定義務所造成的環境破壞支付1.2萬元罰款，屬于施工方原因的支出，非項目施工必須、合法的支出。

3.3.2 針對在施工項目中，所牽涉到的征地拆遷補償費用的支出進行了審計

審計內容主要包括：對這些征地拆遷補償費用的支出如何與當地政府簽訂合同;房屋收費如何根據協議規定規范進行結算付款;支出和結算是否均有真實、全面的調查、確認、圖片等補償佐證資料。實施對該項目的審計工作時，重點注意是否出現用偷建、搶栽、超量、超標準補助或以錯誤補償方式申報資金的現象，征土地時是否出現了"搭車"的現象。

3.3.3 對較大的建設項目所涉到的拆除工作量又相當大，拆除補償費較高等情形下，因涉到建設項目的拆除工程可實施單獨審計。

如某高速路工程拆遷涉及資金9.25億元，紅線內房屋拆遷1309戶，紅線掛角房屋共計110處，紅線附近房屋共計101處。其賠償戶和賠償的內容很多，在審核過程中，審核人員要實地調查以了解具體情況，要進行對拆除歷史建筑時所涉及到的賠償費用的調查、復核及補償實物圖片等基礎資料，還要將單戶補償臺賬與工程匯總表清單中的補償標準、數額進行數據核對檢查是補償金額是否一致。

3.3.4 對項目的建設期的貸款利率實行審計

例如：對建設工程的生產期限與建設期貸款利率的資本化時間點的界定是否正確，對貸款利率的計算方式是否合理等等。該審計內容要著重注意的是對建設期與生產期限的時間界定是否存在正確的情形。是否存在單位人為調整資產價值和期間費用的情況，加大資產入賬成本、提高期間利潤水平，以滿足考核或其他的需求。

3.3.5 對一項設備完善的生產型工程項目而言，項目的鋪底流動資產以及生產管理人員培訓費也是工程項目建設中不能缺少的組成部分。

所以，不少工程單位也在這些費用上弄虛作假。如某工程列支單位日常經營管理中所購入材料、班組安全建設、高級技師培訓教材等3614本共計19.00萬元。審核員在審核過程中，要著重注意有無存在虛列培訓項目和濫發獎金的情形，并對支付相關稅費的真實性加以核對，同時嚴查建設單位濫開發票的情形。

3.3.6 虛列建設成本

是將不屬于建設工程應負擔的支出計人建設工程，主要原因有：將建設工程以外的內容列入建設成本;對不符合合同的支出、無發票或發票不全、審批手續不全的支出列入成本;將非建設單位原因造成的工程損失，未經過報批手續的損先，以及符合規定的驗收條件之日起3個月后發生的支出列入建設成本[3]。

4 工程建設項目決算審計的基本要點

在開展重大建設項目的竣工決算審核工作時為了做到不重不漏、真實完整、計算正確，提供高質量的審計成果，在實際審計工作中應重點把握以下三個審計基本要點：

4.1 仔細核對工程決算項目相關資料，重視現場踏勘和現場實物與資料的比對

工程項目的竣工決算審計工作涉及到很多方面，決算審計不僅要對項目建設程序執行、項目建設工期、質量、成本控制和環境保護等方面是否合法合規的審計，也有對項目的資金來源、資金使用情況、材料的供應價格的調整、設計圖紙的變更、工期的要求等具體執行情況進行審計?？⒐Q算審計中因為工程項目在技術、經濟、管理和法律等方面具有較強的專業性和綜合性的特點，可以考慮是否與相關專家組成聯合審計組或利用專家工作進行項目決算審計。

工程項目建設從籌建到竣工，涉及的資料資料來源方多和種類繁多，也存在資料整理人員和歸檔管理人員業務水平高低不一，項目資料缺失、資料不唯一等情況，甚至還存在同一事項在相關資料記錄中不一致的情況?？⒐Q算審計是項目建設投資移交的最后一個重要環節，受事后審計的限制，收集和審核項目資料的質量及完整將對項目審計質量產生重大影響，若項目資料未能及時提供給審計人員，也將對項目審計的進度產生影響，關鍵資料缺失還可能導致審計終止。

4.2 加強審計組人員之間密切配合，協同審計

工程核算與財務決算是建設項目的竣工決算中最主要部分。所以竣工決算審核人員主要由工程造價與財務管理審核人員構成。二個部門會計工作人員之間既要各司其職，又要密切聯系，團結協調。在整個會計流程中做好內部協調，尤其要避免因個別事務即在結算中同時辦理或在工程單位中分別入賬而產生重疊手續的情形，防止在工程竣工決算中發生重疊、漏項等核算問題。

4.3 獲取工程建設的專項監管與審核情況，進一步提高審核效能

獲取工程的所有項目竣工驗收工作能否進行，以及檢驗結論能否合格。在實施工程造價審核時要格外注意建設各方是否就工程造價的審核事項、審定數與當事人有意見、是否簽章認可等。唯有得到雙方公認的工程造價審核結果可以有效的提升我們竣工決算審核活動的效果、減少審核活動的風險，工程結束之后，審計人員提出的項目當中出現的問題要得到重視，以此項目當中存在的問題要及時得到解決，進一步提高審核效能。

5 提升工程建設審計力度的應對

5.1 應全面提高建設工程規范化管理必要性的認識

缺乏標準化的項目管理工作就無法有效保障工程建設項目實施，不規范就容易出現工程成本、質量、進度等問題。作為建設單位的領導和工程管理人員，應重視建設工程規范化管理建設和實施，認真學習有關工程建設管理和招投標、合同管理方面的法規制度，了解和掌握一些必要的工程建設知識和基本程序。

5.2 要做好基礎資料的整理歸檔工作

工程項目審計的基礎資料主要包括工程和財務2個方面的資料。為提高審計質量、效率，資料可以從5個方面來分類整理：（1）與工程建設程序有關的資料;（2）與工程質量相關的資料;（3）與工程造價相關的資料;（4）與關財務收支方面相關的資料;（5）其他相關資料。為了保證資料的真實、有效，應在項目建設過程中，對簽訂的各類合同、費用及時清理、對各類審批手續及時清理，裝訂成冊，避免因工作交接和時間久遠導致審計時，無法核實的情況發生，項目建設資料整理應在項目實施過程中同步進行，并做到項目資料應收盡收、不重不漏、圖物相符，不得在工程竣工后補。

5.3 完善審計范圍，注重全過程跟蹤審計

結合以往工程項目審計經驗，審計人員對項目越熟悉，介入項目越早其審計效率、質量也越高。目前，很多建設單位在開展工程項目建設工程的過程中，都引入全過程跟蹤審計，過程中對重點關注項目建設的各個關鍵環節，確保對許多關鍵的問題取得充分適當的審計證據。

建設項目啟動前，審計全過程跟蹤審核應把握好項目的建設立項、實施可行性匯報和概預算的審查、項目承建方選擇、合作協議履行狀況等重要環節并充分運用問詢、審閱、現場踏勘等方式，以取得全面正確的依據，從而減少檢查風險。在工程項目施工階段，審計必須重視施工現場狀況。跟蹤審查建設計劃與批復內容、工程設計與執行狀況、施工規劃的落實狀況。嚴格審核隱蔽施工項目，著重做好對施工項目的人員、材料、機械等的計量和報價資料的審核工作，要重視對工程變更、索賠事宜的相關審計工作。審核人員還應該著重進行建設工程竣工結算、決算審核，尤其要關注竣工圖紙與實際建設工程項目的實物資料是否一致、有關變更工程索賠簽證內容的事項是否真實合法。以及有關程序能否準確規范、原物料價格和用量有無出現高估冒算情況等問題。

5.4 提高工程項目審計工作人員的專業能力及綜合素養

工程項目審計因項目建設具有建設期長、投資大、專業性強、技術復雜等特點，因此要求審計人員具備一定的專業勝任能力。在組建工程審計項目小組時，應注意考慮審計小組內部人員的年齡結構、審計經驗、專業特長的配置是否滿足本次審計需求;在選派審計人員時，應優先考慮那些很高的思想政治素質、良好的職業道德以及溝通協調能力、具有工程審計相關專業知識及相關審計經驗的人員。

工程項目審計與內控制度建設往往會受到員工綜合素養的影響。比如，員工的知識儲備、通用能力、工作經驗、職業素養、專業技能等。僅僅從知識儲備來看，工程審計工作人員，要求相關工作人員具備較高的學歷、豐富的管理知識、行業知識或者社會知識等。尤其，企業不斷發展變化，審計工作人員也應該積極更新與優化知識體系，保障自身的知識儲備滿足現實工作需要。從通用能力來看，主要涵蓋了領導能力、溝通能力、判斷決策能力等。

6 結束語

通過工程建設項目的竣工決算審計不僅能夠更好地為相關部門政府有關部門提供關于工程項目造價信息，是竣工驗收重要的組成部分，也是建設單位或國家進行報賬和轉銷建設基本撥款的重要文件，更是建設單位對建成財產辦理移交及確定其使用價值的重要依據。總之，高質量的審計工作，可以為企業各項活動的順利進行奠定堅實的物質基礎。為了嚴防審計人員存在不當工作行為，抑或者出于個人利益，以上內容希望可以給相關工作者帶來一定的啟示，并促進工程項目審計企業獲得持續性、快速、健康發展。

參考文獻

[1] 向樂樂·工程項目審計，西南交通大學出版社，2012.

[2] 戴芝安著·工程五算審計，中國時代經濟出版社，2012.

[3] 蘭玲等著·建設工程審計與案例，西南交通大學出版社，2020.

[4] 駱文娟.電力工程概預算中的難點分析與解決策略，住宅與房地產，2019.

[5] 楊佳欣，陳盛華.全生命周期成本審核管理在電力工程項目審計中的應用分析，時代金融，2018.

作者簡介：顧旭芬，（1974.10-），女，籍貫：四川，民族：漢，學歷：本科，現職稱：會計師，研究方向：財務審計。