中國特色財稅治理現代化論析

鄧力平，陳 麗

（1.廈門大學 經濟學院，福建 廈門361005；2.廈門國家會計學院，福建 廈門361005）

從黨的十八屆三中全會提出 “完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化” 這個重大命題①《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，《人民日報》2013年11月16日第1版。以來，我國開始全面推進所有領域改革以促進國家制度完善和制度執行能力提高。作為其中重要組成部分的中國特色社會主義財政稅收，也在緊扣時代脈搏、對接時代要求中進入發展新階段。財政被賦予了 “國家治理的基礎和重要支柱” 的深刻內涵，稅收相應展現 “國家治理的基礎性、支柱性、保障性作用” ，這要求財稅在國家治理現代化中發揮更大作用。當前，我們面臨的是中華民族偉大復興之戰略全局和世界百年未有之大變局的交織，面臨的是基本實現社會主義現代化階段目標與全面建成社會主義現代化強國最終目標的同步，國家治理現代化任務十分緊迫，自然要求深化財稅體制改革來支持社會主義現代化事業發展，與時俱進地展現財稅服務政治經濟社會大局的職能作用，為國家治理現代化夯實財稅基礎。由此，本文以黨的十九屆五中全會精神為引領，錨定 “十四五” 規劃和二〇三五年遠景目標，將中國特色社會主義財稅同推進國家治理現代化緊密聯系起來，在理解把握國家治理現代化時代內涵的基礎上，重點考察在全面建設社會主義現代化國家新征程中推進財稅治理現代化的特定要求，站在統籌內外兩個大局的高度來發揮財稅理論與實踐在國家治理現代化中的作用。

一、把握中國特色國家治理現代化的時代內涵

新中國成立以來，我國始終圍繞現代化發展這一目標進行戰略布局，力求走出一條中國特色的社會主義現代化道路。共和國成立之初就明確了 “四個現代化” 戰略目標，從1956年黨章中指明 “使中國具有強大的現代化的工業、現代化的農業、現代化的交通運輸業和現代化的國防”②《中國共產黨章程：一九五六年九月二十六日》，北京：人民出版社，1956年，第4-5頁。，到1964年政府工作報告提出 “把我國建成一個具有現代農業、現代工業、現代國防和現代科學技術的社會主義強國”①《在第三屆全國人民代表大會第一次會議上 周恩來總理作政府工作報告》，《人民日報》1964年12月31日第1版。，社會主義現代化建設的輪廓初步形成。改革開放以后，從 “中國式現代化” 的小康社會三步走戰略，到 “三位一體” “四位一體” 的總體布局，中國特色社會主義現代化建設在探索中路徑更加清晰。進入新時代后，黨中央從新時代中國特色社會主義新要求出發，提出了統籌推進經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態文明建設的 “五位一體” 總體布局， “新型工業化、信息化、城鎮化、農業現代化” 的 “新四化” 道路，國家治理體系和治理能力現代化的全面深化改革總目標和全面建設社會主義現代化國家的遠景目標，可以看到中國特色社會主義現代化建設內涵持續深化、布局基本完成。需要特別注意的是，黨的十八屆三中全會提出的 “國家治理體系和治理能力現代化” 命題是對改革開放以來實踐經驗作出的總結升華，是對中國特色社會主義現代化內涵認識的重大創新。我們要領會國家治理體系和治理能力現代化的深刻內涵，并基于此準確把握作為國家治理重要方面的財稅治理現代化。

其一，國家治理現代化包含國家治理體系的現代化和國家治理能力的現代化。習近平總書記指出： “國家治理體系是在黨領導下管理國家的制度體系，包括經濟、政治、文化、社會、生態文明和黨的建設等各領域體制機制、法律法規安排，也就是一整套緊密相連、相互協調的國家制度；國家治理能力則是運用國家制度管理社會各方面事務的能力，包括改革發展穩定、內政外交國防、治黨治國治軍等各個方面。”②習近平：《切實把思想統一到黨的十八屆三中全會精神上來》，《求是》2014年第1期。經過多年探索，我們已經基本形成了從 “四個現代化” 到 “新四化” 的演進，從 “三位一體” 到 “五位一體” 的豐富，這些都是社會主義現代化體系不斷完善成型的體現。作為社會主義現代化的重要組成部分，當前的國家治理現代化既強調制度體系的現代化，更強調治理能力的現代化。國家治理體系的完善為治理能力構建起了整體框架和實現路徑，而治理能力則決定了國家治理體系的治理效能和有效運轉，兩者在相互配合中系統推進國家治理現代化。從新時代凝聚治理體系和治理能力的最大合力出發，應將已經在實踐中形成的改革經驗用制度來鞏固，并健全權威高效的制度執行機制、提升令行禁止的國家治理能力，促進國家治理體系更加定型，促進國家治理能力更為全面，國家治理更加現代化。

其二，國家治理現代化的意義在于將制度優勢更好地轉化為國家治理效能。不論是黨的十八屆三中全會提出的 “完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化” 目標，還是黨的十九屆四中全會提出的 “堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化”③《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》，《人民日報》2019年11月6日第1版。要求，國家治理現代化的重要前提和基本方向都是中國特色社會主義道路，國家治理的一切工作和活動都是依照中國特色社會主義制度來展開。從這一基點出發，我們就要在國家治理現代化進程中充分體現和彰顯中國特色社會主義的顯著優勢，尤其是堅持黨的集中統一領導。當前，我們面臨的是中華民族偉大復興的戰略全局和世界百年未有之大變局，在堅持和完善中國特色社會主義制度前提下，發揮黨在國家治理現代化中總攬全局、協調各方的領導作用，是推動實現經濟行穩致遠、社會安定和諧、國家長治久安的關鍵力量，是促進國家所有領域體制機制和法律法規協調安排的重要抓手，必須牢牢把握。

其三，國家治理現代化的內涵體系在與時俱進中不斷豐富延展。我國奮力實現國家治理現代化目標的安排是，到二〇三五年基本實現國家治理體系和治理能力現代化，到新中國成立一百年全面實現國家治理體系和治理能力現代化。這一目標定位明確、任務緊迫，當前需要結合開啟全面建設社會主義現代化國家新征程的新要求來認真謀劃，這就是 “十四五” 時期實現 “國家治理效能得到新提升” 發展目標的關鍵內容。由此，當前和未來較長一段時期，我國國家治理現代化就包含著把握 “新發展階段、新發展理念、新發展格局” 的要求，包含著協調推進全面建設社會主義現代化國家、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的 “四個全面” 戰略布局要求，包含著統籌推進經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態文明建設的 “五位一體” 總體布局要求。只有各項舉措統籌推進，才能將我國制度優勢更好轉化為國家治理效能，最終助力實現社會主義現代化。

二、理解中國特色財稅治理現代化的特定要求

與國家治理體系和治理能力現代化的提出相同步，2013年黨的十八屆三中全會相應明確了 “財政是國家治理的基礎和重要支柱”①《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，《人民日報》2013年11月16日第1版。。隨后2014年6月的中共中央政治局會議又指出 “財稅體制在治國安邦中始終發揮著基礎性、制度性、保障性作用”②《中共中央政治局召開會議審議〈深化財稅體制改革總體方案〉、〈關于進一步推進戶籍制度改革的意見〉、〈黨的紀律檢查體制改革實施方案〉 中共中央總書記習近平主持會議》，http：//www.gov.cn/xinwen/2014-06/30/content_2710105.htm，2014-06-30。，強調了財政稅收作為整體在國家治理中的作用。而2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《深化國稅地稅征管體制改革方案》又進一步提出 “不斷推進稅收征管體制和征管能力現代化，進一步增強稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用”③《中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發〈國稅地稅征管體制改革方案〉》，《中國稅務》2018年第8期。。由此，財政之 “國家治理的基礎和重要支柱” 與稅收之 “國家治理的基礎性、支柱性、保障性作用” 成為推進國家治理現代化的重要支撐，財稅治理現代化也成為國家治理現代化進程中的關鍵一環。值得注意的是，在建立現代財稅體制進程中，我國財政部門長期的提法是 “建立現代財政制度” ，而稅務部門則是提出 “稅收現代化” 目標，這是基于財政稅收在不同主管部門下的提法差異，但其實質都是在實現社會主義現代化進程中同步推進財稅制度的現代化。筆者也從構建現代財稅體制的不同側面展開了研究，既把握了新發展階段對建立現代財稅體制的具體要求④鄧力平：《新發展階段與建立現代財稅體制》，《經濟理論與經濟管理》2020年第12期。，又研究了加快建立和完善中國特色現代財政制度中取得的理論與實踐成果⑤鄧力平、王智烜：《堅持人民財政理念 完善現代財政制度》，《中國財政》2020年第17期。，也考察了中國特色稅收現代化道路一以貫之的特征和與時俱進的發展⑥鄧力平、陳麗：《新時代中國特色稅收現代化之路再思考》，《稅務研究》2020年第5期。。而當前站在全面建設社會主義現代化國家的新征程中，以中國特色財稅治理現代化來 “一體把握、協同推進” 財稅發展，既是對財稅相互作用的深刻認識，也是對財稅職能定位的清晰把握。從以下四個方面領會國家治理現代化視野下的財稅治理現代化特定要求與發展趨勢，我們就能對財稅治理現代化更為豐富的內涵和更為全面的體系有深刻理解，就能從制度上、能力上把握財稅現代化與社會主義現代化的同步發展。

其一，財稅治理現代化是以財稅體制現代化和財稅能力現代化形成合力推進國家治理現代化。這里主要強調兩點。一是將財稅作為一個整體，在財稅統籌協調中為國家治理提供支撐。這就是筆者長期強調的 “財稅不分家、財稅有分工” 理念。稅收作為財政收入的主要方面，在理解和研究稅收問題時不可避免地需要切入財政這一更為宏觀的視角；而財政作為一個內涵范疇更大的概念，也應該同時考慮與稅收相互補充的其他政府收入，考慮整個經濟體制下的財政收支體系。一路走來，不論是黨的十八屆三中全會要求的 “深化財稅體制改革” ，還是黨的十九屆五中全會提出的 “建立現代財稅體制” ，黨中央在決策部署時都始終將財稅作為整體發揮政策效力，這是必須認真把握的重要內容。二是財稅治理現代化是治理的現代化，是中國特色社會主義現代財稅制度和制度執行能力的有機整體。國家治理體系和治理能力現代化決定了作為國家治理重要支柱的財政稅收既要加快體制機制改革、完善財稅制度體系，又要加強政策運用管理、提高制度執行能力。我們要以財稅治理體系現代化和財稅治理能力現代化的 “兩條腿走路” 模式來為國家治理現代化提供有效支撐，助力我國全面建設社會主義現代化國家遠景目標實現。

其二，財稅治理現代化是中國特色社會主義的財稅治理現代化，是為堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化服務的。必須明確，我國的財政稅收是中國特色社會主義制度體系的一部分，走的是中國特色社會主義道路，堅持的是中國特色社會主義制度，對應的財稅治理現代化也必然是中國特色社會主義財稅治理現代化。只有在財稅體制改革中旗幟鮮明地堅持和完善中國特色社會主義制度，財稅治理現代化的方向才不會偏離，國家治理體系和治理能力現代化才能順利推進。這是我國財稅治理乃至國家治理能夠取得成功的重要保障，必須始終頭腦清醒。從這一角度把握財稅治理現代化，我們就要立足中國國情，牢牢把握中國特色社會主義根本政治制度、基本政治制度、基本經濟制度以及重要制度對現代財稅制度的要求，在財稅治理現代化進程中始終堅持人大的法律監督，始終接受政協的民主監督，始終發揮其在以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展體制下的財稅職能，始終體現社會主義市場經濟體制的改革方向，以中國特色社會主義為前提深化財稅體制改革、加強財稅法治建設、推進財稅治理現代化，對此必須毫不動搖。

其三，財稅治理現代化是 “黨管財稅” 與 “人民財稅” 高度統一的中國特色財稅治理現代化。在以人民為中心的社會主義國家，黨代表人民利益領導著人民當家作主的國家，始終以 “為中國人民謀幸福，為中華民族謀復興” 為初心使命，從而決定了 “黨管財稅” 與 “人民財稅” 理念的高度統一。從 “黨領導一切” “以人民為中心” 出發，就必須堅持黨對作為經濟重要方面的財稅實現全面領導，就必須把握 “人民財稅為人民” 對深化財稅體制改革的本質要求，就必須明確我國財稅治理現代化是在始終堅持黨對財稅工作的全面領導下最終服務人民的財稅治理現代化。我們既要堅持黨對財稅發展方向、財稅政策運用協調、財稅制度改革的全面領導，又要堅持財稅工作以人民為中心、維護人民根本利益、增強人民群眾獲得感的基本導向。多年來，我國財稅工作事實上都在堅持和踐行 “黨管財稅” 與 “人民財稅” 理念。邁入新征程，我們仍需堅定發揮這兩個理念在落實 “十四五” 規劃、深化財稅體制改革、推進財稅治理現代化中的統領性作用，持續踐行、不斷強化。

其四，財稅治理現代化要跳出財稅框架，從更高的站位服務國家治理現代化。長期以來，筆者始終堅持 “立足財稅、走出財稅” 的基本思路，強調中國特色社會主義財政稅收要服務于國家政治經濟社會大局，我國的財稅理論與實踐發展也始終一以貫之地體現這一鮮明特征。隨著社會主義財稅成為國家治理現代化的重要內容，我們更要在財稅治理現代化進程中，既發揮財稅在經濟體系框架下的職能作用，將財稅體制改革與金融體制改革、社會主義市場經濟發展相結合，又在更廣闊的國家治理領域展現財稅服務政治經濟社會大局之新作為，為圓滿完成 “十四五” 規劃、基本實現國家治理體系和治理能力現代化、基本實現社會主義現代化和實現第二個百年奮斗目標偉大征程貢獻力量。當前，面對波譎云詭的國際形勢、復雜敏感的周邊環境和艱巨繁重的改革發展穩定任務，研究中國特色財稅治理現代化必須把握國內發展大局和世界發展大勢，探究時代特征對我國財稅治理現代化的影響與要求，站在統籌內外兩個大局的高度來發揮財稅在國家政治經濟社會發展中的職能作用，站在服務黨和國家事業長治久安的高度上發揮財稅治理效能。

三、領會新征程中國特色財稅治理的全新要求

當前，我國正處在實現中華民族偉大復興歷史進程的關鍵時期。一方面，我國財稅在與時俱進的改革和發展中積累了相當大優勢、創造了相當多條件，為財稅治理現代化提供了有力支撐；另一方面，我國財稅治理的短板和弱項依然存在，結構性、體制性、周期性等問題相互交織，也帶來了更多考驗與挑戰。由此，在推進財稅治理現代化的新征程中，要以中華民族偉大復興戰略全局為統領，以國家治理現代化為目標，以國內財稅體制改革為導向，從新發展階段、新發展理念、新發展格局的 “三新發展” 核心要義，從全面建設社會主義現代化國家、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的 “四個全面” 戰略布局，從經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態文明建設的 “五位一體” 總體布局著手，不斷提升財稅治理現代化體系的定位外延和職能作用，為推動國家治理現代化貢獻財稅力量、提供財稅支撐。筆者認為可以從四個方面加以把握。

其一，要明確新發展階段、新發展理念、新發展格局對財稅治理現代化的要求，在道路自信中推動構建中國特色財稅治理現代化。新發展階段、新發展理念、新發展格局是 “十四五” 規劃的核心要義，也是未來較長一段時期推進我國財稅治理現代化必須認真把握的時代背景。一是要立足新發展階段，在機遇和挑戰中推進財稅治理現代化。新發展階段是我國開啟全面建設社會主義現代化國家新征程的新階段，是人民對美好生活的向往與不平衡不充分發展、發展仍然處于戰略機遇期與國家治理現代化任務緊迫、發展短板不足依然存在與進入高質量發展階段等矛盾問題交織的新階段，這對我國財稅治理現代化提出了更重的任務和要求。我們要在堅持中國特色社會主義基本方向的前提下，緊緊圍繞新發展階段的新特征、新任務、新要求，結合財稅治理已經培育的制度優勢和治理效能，在新征程中進一步推進財稅治理現代化再上新臺階。二是要貫徹新發展理念，高質量、全方位地推進財稅治理現代化。 “創新、協調、綠色、開放、共享” 的新發展理念，強調的是以創新發展輸送改革發展動力、以協調發展解決發展不平衡問題、以綠色發展促進人與自然和諧共生、以開放發展增強改革發展活力、以共享發展提升社會公平正義，在統籌協調、內外聯動中實現更高質量、更有效率、更加公平、更可持續、更為安全的發展之路。財稅作為國家重要財力保障和國家治理的重要手段，就應該在財稅治理現代化進程中不斷對標高質量發展要求，將五大發展理念內嵌于財稅治理現代化體系中，發揮財稅體制改革對創新發展、協調發展、綠色發展、開放發展、共享發展的引導和支撐，以新發展理念全面塑造發展新優勢，進而推動質量變革、效率變革、動力變革，為實現經濟高質量發展、推動國家治理現代化提供助力。三是要構建新發展格局，在內外暢通循環中推進財稅治理現代化。以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局，是黨深刻認識發展階段特征、正確把握經濟發展客觀規律作出的重要戰略決策。這個新發展格局，不是被動應對國內外環境變化的一時之舉，而是主動研判發展大勢的長期戰略；不是各個領域各自為政的內部小循環，而是相互聯動的國內大循環；不是封閉自守的國內循環，而是開放合作的國內國際雙循環。因此，在財稅治理現代化進程中處理好短期政策調整與長期制度安排、釋放內需潛力與供給側結構性改革、暢通國內循環與擴大對外開放之間的關系至關重要。我們既要在財稅體制改革中完善現代財稅制度，又要及時將財稅政策制定和改革優化的經驗與優勢上升到制度層面以推動財稅治理現代化；既要牢牢把握擴大內需這一戰略基點，以財稅治理現代化釋放經濟增長的內需潛力，又要始終堅持供給側結構性改革這一主攻方向，展現財稅推進結構調整、助力解放和發展社會生產力的職能作用，最終形成 “需求牽引供給、供給創造需求的更高水平動態平衡”①習近平：《在經濟社會領域專家座談會上的講話》，《人民日報》2020年8月25日第2版。；既要立足國內，集中財稅力量從生產、分配、流通、消費各環節推動國內市場的良性循環，又要統籌內外，更好利用國內國際兩個市場、兩種資源來促進國內國際雙循環，實現更加強勁可持續的發展。

其二，要結合新一階段 “四個全面” 戰略布局，在與時俱進中推進財稅治理現代化。這可以從兩個方面來把握。一是表述有變化，內涵再升級。以全面建設社會主義現代化國家為引領的 “四個全面” 戰略布局是在我國完成全面建成小康社會目標后，結合二〇三五年基本實現社會主義現代化遠景目標作出的重大調整，戰略目標在與時俱進中實現了升級。全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的戰略舉措也要在相輔相成、相得益彰中對照全面建設社會主義現代化國家戰略目標的新特點和新要求來協調推進配套改革。二是成果須鞏固，再上新臺階。黨的十九大報告指出，從全面建成小康社會到基本實現現代化，再到全面建成社會主義現代化強國，是新時代中國特色社會主義發展的戰略安排。在全面建成小康社會階段，我國已經在抓重點、補短板、強弱項，特別是打好防范化解重大風險、精準脫貧、污染防治攻堅戰中取得了決定性成就。當前步入推動基本實現現代化的新階段，就必須在鞏固全面建成小康社會重大成果的基礎上，以深化改革、強化法治、嚴格治黨為重要抓手，進一步推動社會主義現代化建設再上新臺階、再獲新突破。從這兩方面出發，財稅治理現代化就要更側重財稅制度建設和財稅治理能力建設，解決財稅體制改革深層次矛盾和弊端，全面深化財稅體制改革；就要更強調財稅制度法治化和制度執行規范化，加快健全完善財稅體制機制，全面落實財稅法治建設；就要更著眼財稅部門的制度執行和黨建工作，在黨的領導下嚴守制度、嚴格管理、嚴肅追究，全面嚴格財稅政治治理。從這三個角度著手考量和謀劃財稅資源配置、財政政策落實、財稅體制改革，我們才能以破立并舉的體系改革、令行禁止的法治保障、風清氣正的政治生態提高財稅治理現代化的改革性、規范性、政治性，在國家總體戰略部署和目標任務中更為全面系統地以財稅治理現代化為全面建設社會主義現代化國家提供堅實支撐。

其三，要依據經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態文明建設的 “五位一體” 總體布局，在統籌協調中推進財稅治理現代化，為建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現代化強國貢獻財稅力量。筆者這里特別談五點認識。一是要在社會主義市場經濟框架下推進財稅治理現代化。一方面，既要認識經濟決定財稅這一共性，把握我國進入高質量發展階段對財稅政策運用、財稅制度改革、財稅體系重點的期待和要求，在財稅體制改革中啃下更多硬骨頭；又要理解財稅反作用于經濟的中國特色，以財稅治理現代化服務經濟高質量發展之主題，解決發展中的不平衡、不協調、不充分問題。另一方面，財稅政策還要注意與社會主義市場經濟框架下的貨幣、產業、區域等經濟政策協調配合，促進社會主義市場經濟體制更加完善?！吨泄仓醒腙P于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》（以下簡稱《建議》）提出 “建立現代財稅金融體制”①《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，《人民日報》2020年11月4日第1版。，體現的就是財稅政策和金融政策作為宏觀政策工具需要在統籌協調中發揮更大作用，體現的就是我國政策選擇與體制機制改革始終服務于社會主義市場經濟的發展壯大。二是要在政治視野中把握財稅治理現代化的正確方向。這里強調的是始終堅持黨對社會主義財稅事業的全面領導，在財稅治理現代化體系中把準政治方向、提升政治站位，按照黨對建立現代財稅制度的部署要求深化財稅體制改革，確保社會主義財稅事業始終沿著正確的方向發展。三是要在文化自信中為財稅治理現代化提供堅實支撐。一方面，我國財稅治理現代化體系的建立和發展有賴于中華傳統文化的支撐，中國特色傳統文化、革命文化和社會主義先進文化要為新時代財稅文化的發展提供堅實的思想基礎、精神支撐和文化保證。另一方面，財稅發展實踐中的財稅文化又不斷推動著中華文化的發展和繁榮，我們既要以財稅政策助力健全現代文化產業和培育新型文化業態，又要以新時代財稅文化來豐富和充實中國特色社會主義先進文化，賦予社會主義先進文化新的時代內涵。四是要在綜合把握中發揮財稅治理現代化的能動作用。財稅政策導向和制度改革是一項政治性、全局性很強的社會安排，關乎社會穩定和民心走向。所以，中國特色財稅治理現代化要樹立大局觀念，要以有利于黨長期執政、有利于人民群眾根本利益為出發點，為國家重大戰略任務的實現提供堅實財力保障和政策支持，發揮社會主義集中力量辦大事的制度優勢。五是在綠色發展中以財稅治理現代化推進生態文明進程。我們既要在黨對生態文明建設的部署要求中堅定發揮財稅政策促進資源節約、環境友好和生態保育方面的職能，又要引導社會資源向綠色發展配置，以穩定堅實的財力為生態文明建設行穩致遠提供支持，推動形成人與自然和諧發展的生態文明新格局。

其四，要在認真領會 “十四五” 時期 “建立現代財稅體制” 的新要求中推進財稅治理現代化。黨的十九屆五中全會通過的《建議》關于財稅體制主要有 “六句話” ，即以 “加強財政資源統籌，加強中期財政規劃管理，增強國家重大戰略任務財力保障” 作為建立健全現代財稅體制的總體要求；以 “深化預算管理制度改革，強化對預算編制的宏觀指導；以推進財政支出標準化，強化預算約束和績效管理” 作為強化完善預算管理改革的重要內容；以 “明確中央和地方政府事權與支出責任，健全省以下財政體制，增強基層公共服務保障能力” 作為協調理順央地財政關系的主要要求；以 “完善現代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優化稅制結構，適當提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革” 作為加快提升現代稅收治理的關鍵舉措；以 “健全政府債務管理制度” 作為把握控制政府債務風險的重要抓手。①《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》，《人民日報》2020年11月4日第1版。認真領會這些要求，簡要地說，就是要堅持以 “三新發展” 核心要義、 “四個全面” 戰略布局、 “五位一體” 總體布局等為統領，圍繞 “現代預算制度、現代央地關系、現代稅收制度、現代債務管理” 四個方面協調展開?？梢哉J為，把握好這些要求，就能在對接國家治理現代化與社會主義現代化目標的前提下持續推進財稅治理現代化。

四、展現百年變局財稅治理現代化的中國作為

從國際環境來看，當前世界正經歷百年未有之大變局，新冠肺炎疫情的疊加影響促使世界進入國際矛盾激增、全球經濟低迷、風險挑戰頻發的動蕩變革期。國際政治、經濟、文化、科技、安全等格局的深刻調整既帶來了國際秩序話語權爭奪激烈、意識形態對立矛盾加劇、國際遏制打壓全面升級等問題，增加了構建中國特色財稅治理現代化體系的外部風險挑戰；又呈現著和平與發展是時代主題、合作共贏是大勢所趨、共商共建共享是主流意愿等趨勢，提供了向世界展現中國特色財稅治理作為的發展契機。由此，從百年變局長期趨勢和動蕩變革短期現實出發，從聯通國際國內兩個市場和統籌國際國內兩種資源的雙循環出發，我們應以不斷完善和發展的中國特色財稅治理現代化道路來支撐我國國家治理體系和治理能力現代化，既要在高水平開放型經濟新體制中推動形成國際合作和競爭新優勢，又要在參與全球經濟治理體系改革中推動完善更加公平合理的國際經濟治理體系。

其一，要在兼收并蓄中推進中國特色財稅治理現代化，實現更加強勁可持續的發展。一是樹立底線思維，加強風險防范。當前，世界百年未有之大變局與疫情沖擊的相互疊加明顯增加了全球的不穩定性不確定性，保護主義、單邊主義的甚囂塵上也給經濟全球化帶來了極大破壞?；诘拙€思維，做好防范與化解風險挑戰的頂層設計和策略應對，是我國財稅治理現代化建設的必然選擇。由此，我們應按照2020年中央經濟工作會議的部署，將 “積極的財政政策要提質增效、更可持續，保持適度支出強度，增強國家重大戰略任務財力保障，在促進科技創新、加快經濟結構調整、調節收入分配上主動作為，抓實化解地方政府隱性債務風險工作，黨政機關要堅持過緊日子”②《中央經濟工作會議在北京舉行 習近平李克強作重要講話 栗戰書汪洋王滬寧趙樂際韓正出席會議》，《人民日報》2020年12月19日第1版。這一系列要求落實到財稅治理現代化體系建設中，為最壞的結果做最好的準備，以體系的自我預見預判來嚴密防范外部的各種風險挑戰。二是秉持開放包容，堅持擇善而從。不論是中國特色現代化還是西方現代化，其現代化道路都是世界性進程的一部分，在一定程度上存在著共性特征。而基于國體政體、發展程度、制度安排的不同，各國現代化路徑同時也存在著差異。深刻認識各國現代化道路的共性和個性，吸收借鑒共性中的先進經驗和堅持完善個性中的中國特色，是推動我國財稅治理現代化乃至國家治理現代化進程必須牢牢把握的立場。改革開放四十多年來，我們成功地 “拿來了” 并 “用好了” 市場經濟，從市場在資源配置中起 “基礎性” 到 “決定性” 作用，中國特色社會主義市場經濟就是立足國情借鑒和引進市場經濟的產物。所以，從 “既有共性，更有特性” 出發，我們就要秉持開放包容的態度，基于現代財稅體制的共性特征，通過借鑒、遴選、吸收和運用國外現代財稅體制建設的有效經驗，在兼收并蓄中推進我國財稅治理現代化。在這一過程中，我們也要把握好財稅治理現代化體系對暢通國內國際雙循環的支撐作用，在財稅體制改革中要考慮如何支持中國企業開展各類對外經濟業務、如何鼓勵國外企業深耕中國市場，要以現代化的財稅體系助力培育進口貿易、促進發展創新示范區、加快建設自由貿易試驗區和自由貿易港、推動商簽高標準自由貿易協定，為構建多元平衡、安全有效的全面開放體系提供保障。三是堅持道路自信，彰顯中國特色。必須清醒認識到，我們以開放的態度面對中西方財稅制度的共性和個性，絕不是照搬西方發達國家的財稅理論與實踐，絕不是囫圇吞棗、莫衷一是地 “引進來” ，而是在國情制約下創造出具有中國特色的財稅體制安排。我國是人民當家作主的社會主義國家、我國仍處在并將長期處在社會主義初級階段、我國仍然是世界上最大的發展中國家、我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發展之間的矛盾，對于這些中國國情，必須始終明確，牢記于心。我們要領會這一重要判斷，始終對中國特色社會主義道路充滿自信，在基于中國國情、立足矛盾變化、適當借鑒吸收的結合中推進中國特色財稅治理現代化，展現大國財政、大國稅收的風范與作為。

其二，要在道路之爭中展現中國特色社會主義財稅制度優勢，參與并推動國家間財稅關系治理體系變革。一是積極參與和引領國際財稅合作。百年未有之大變局是世界各國發展將長期面臨的國際常態環境，就意味著 “世界多極化、經濟全球化、文化多樣化、社會信息化”①習近平：《深化文明交流互鑒 共建亞洲命運共同體——在亞洲文明對話大會開幕式上的主旨演講》，《中華人民共和國國務院公報》2019年第15期。依舊是世界格局的基本特征，意味著 “新舊動能轉換、力量對比變化、體系深刻重塑”②習近平：《順應時代潮流 實現共同發展——在金磚國家工商論壇上的講話》，《人民日報》2018年7月26日第2版。依舊是國際發展的基本走勢。而百年變局與新冠肺炎疫情的疊加影響也意味著新挑戰、新要求的增加，在相當長時期內都將存在不同制度背景、不同價值體系下的財稅治理現代化道路的碰撞和競爭。所以，在當前國際形勢下，我們一方面要在完善和發展我國財稅治理現代化體系中多兼顧國際財稅治理的發展情況，多考慮國際政治經濟文化科技因素的影響，推動不同財稅發展道路的并存與合作，引領國際合作朝著和平發展、合作共贏的方向發展；另一方面要在堅定維護開放型世界經濟和多邊貿易體制中促進全球貿易投資自由化便利化，反對保護主義、單邊主義，發揮社會主義財稅在大力推進 “一帶一路” 建設、主動參與國際經貿組織改革、積極推動全球經濟治理等方面的重要作用，加快形成全方位、多層次、寬領域的全面開放新格局，為推動 “雙循環” 新發展格局的形成注入不竭動力。二是展現社會主義的制度優勢，為發展中國家的財稅治理現代化道路提供中國方案。在當前的國際交往中，新興經濟體和發展中國家的群體性崛起與其在西方主導的全球治理體系中的話語權依舊不高之間的矛盾依然存在。作為最大的發展中國家，中國在國際交往中展現社會主義財稅捍衛國家利益的積極作為，在參與國際經濟治理中特別兼顧新興經濟體和發展中國家利益訴求，提高發展中國家在國際規則、國際秩序制定中的話語權。同時，還要用中國特色財稅治理現代化道路拓展發展中國家走向現代化的途徑，共享中國特色財稅治理現代化的實踐經驗和理論成果，在國際合作中提高其財稅治理水平，促使國際治理體系逐步走向新的現實均衡。

五、推動中國特色治理現代化理論的持續發展

筆者始終堅定地認為，中國特色社會主義財稅的發展需要理論與實踐同步進行，財稅工作的開展離不開財稅理論的指導，財稅理論的完善也有賴于財稅實踐中積累的經驗。長期以來，結合財稅改革發展實踐，筆者持續提出了一系列理論觀點，從中國特色社會主義財稅發展 “四位一體” 理論分析，到中國特色社會主義財稅 “五大特征” 體系框架，再到中國特色社會主義稅收 “十大理念” 研究視角，都體現了筆者對構建與中國特色社會主義相適應的中國特色財稅理論體系的持續思考。 “四位一體” 的社會主義財稅理論認為，中國特色社會主義財稅應該是國家財稅、公共財稅、發展財稅、涉外財稅的有機統一，體現著國體政體、配置方式、所處階段和涉外程度四方面因素對我國財政稅收的制約和影響。 “五大特征” 的社會主義財稅體系是在 “四位一體” 理論的基礎上考慮了改革對我國財稅發展的影響和決定作用，從而形成中國特色社會主義財稅國家性、公共性、發展性、改革性、統籌性五大特征，為財稅理論體系增添了新的動力元素與時代氣息。 “十大理念” 的社會主義稅收系列觀則是以黨的十九屆四中全會精神為指導，特別是以 “十三個堅持和完善” 的內在要求為統領對社會主義稅收的理念歸納與理論提升，形成了黨管稅收觀、人民稅收觀、法治稅收觀、服務稅收觀、市場稅收觀、經濟稅收觀、文化稅收觀、生態稅收觀、融合稅收觀和統籌稅收觀。從 “四位一體” 到 “五大特征” 再到 “十大理念” ，是一個動態的發展過程：既有在原來分析框架內伴隨著實踐而不斷強調與深化的內容，又有在新的條件下賦予時代特征而拓展與豐富的內涵；既延續著筆者研究中國特色社會主義財稅發展的基本思路，又伴隨著在當前發展新階段下與時俱進的深刻思考。

當前，在立足國情、放眼世界的大局中，我國的財稅工作實踐已經取得顯著成功，未來也將在頂層設計和落地實施的統籌協調中進一步提升財稅治理效能，為國家治理體系和治理能力現代化夯實財稅基礎。從理論與實踐相結合的觀點出發，在全面建設社會主義現代化國家的新征程中進一步推進中國特色財稅治理現代化，還要注重與治理體制機制相配套、相支撐的財稅理論體系的均衡發展。我們既要繼續堅持和完善已在實踐中證明行之有效的中國特色社會主義財稅理論，又要不斷發展和創新與國家治理現代化相適應的財稅治理現代化理論，與時俱進地為中國特色財稅治理現代化提供理論指導與佐證，最終促成國家治理體系和治理能力現代化。這是時代賦予理論界同仁的重要任務，需要包括筆者在內的理論工作者持續努力、認真研究，在總結中國特色財稅治理規律和經驗的基礎上，為進一步完善中國特色社會主義財稅理論體系貢獻力量。