企業全面預算管理的困境及對策探討

張敏娟

摘要：全面預算是企業管理不可或缺的部分，是企業提高經濟效益的重要手段。在現代市場經濟條件下，企業的發展和經營活動日趨復雜化，全面預算使企業在復雜的市場競爭環境中高效運作和發展。文章闡述了全面預算的重要性，分析了企業預算編制不科學，缺乏專職預算部門，考核體系不健全等困境。據此，文章提出全面預算管理應制定合理科學的預算模式，建立預算專職部門，健全預算考核機制，加強預算執行監督等對策，以期提升企業全面預算管理水平并高效的組織管理企業，完成既定的經營目標。

關鍵詞：全面預算;預算考核;經營目標

一、企業全面預算管理概述

伴隨著我國經濟的快速發展，企業的管理水平也在不斷提高，全面預算管理在企業管理中是一項比較科學、全面的管理工具。全面預算可以促進企業戰略目標的實現并提升企業管理能力，使企業在整個經濟活動中獲得最大的價值利益。因此，企業應重視全面預算管理，深化全面預算管理理念，幫助企業目標的實現。

（一）企業全面預算管理的概念

企業全面預算管理是企業組織管理過程中重要的管理方法，預算是資源配置的工具和表現形式，企業實施全面預算管理是企業規范化管理的代表之一。企業全面預算是由一系列的預算組成，預算之間相互聯系相輔相成，通常包括經營預算、資本支出預算和財務預算三個部分。全面預算管理通過明確企業經營目標，協調各部門關系，控制經濟活動，健全考核機制等手段來完善企業全面預算管理體系，發揮全面預算在企業管理中的作用。

（二）企業全面預算管理的重要性

1. 增強企業戰略能力

全面預算管理的實施有助于增強企業戰略能力，能合理地統籌安排企業內外部各項資源。全面預算分解年度目標級別，級別為實現各級部門和量化標準滲透每個管理鏈接，這樣企業的長期戰略規劃和年度經營目標計劃緊密結合，以確保實現企業的長期發展戰略和業務目標?？茖W合理的全面預算管理還可以全面監控企業戰略目標的實施情況，企業可以通過預算的實時監控與調節及時發現企業內部發展的短板，改善企業的應變能力和適應能力。因此，通過全面預算管理的編制、執行與考核，促進企業戰略管理水平的提升，推進企業戰略目標的實現。

2. 提高企業經濟效益

企業是以盈利為目的的經濟組織，推行全面預算管理是提高企業經濟效益的必要手段。通過全面預算指標控制實際經濟活動，隨時發現問題，糾正不良偏差，避免經營活動的漫無目的、效率低下，通過有效的控制、規劃、引導使企業經濟活動有序進行，以最迅速的方式提高經濟效益。

二、企業全面預算存在的問題

全面預算管理作為一種綜合管理方法，對提升企業管理效益、增強企業市場競爭能力有著重要的意義，但在長期實踐過程來看企業全面預算主要存在以下方面的不足。

（一）預算編制不科學

1. 企業全面預算管理與企業戰略目標脫節

企業在編制預算過程中，往往由領導層先傳達全年整體目標，然后各部門根據企業領導的主觀意志來制定目標。業務部門在做本部門預算時，經常不以公司戰略目標為核心，而是制定一個認為本部門最大可能完成的預算目標。預算管理只注重短期經營目標和眼前利益，忽視了長期利益，造成了企業全面預算管理與企業經營目標不一致。

2. 預算編制方法傳統，缺乏管理彈性

預算編制的方法有多種，但是多數企業在預算編制方法的選擇上仍采用傳統的，最基本的固定預算編制方法。固定預算編制方法特點是過于機械呆板，可比性差。在編制預算時，不考慮預算期內業務量水平變化，都只按事先確定的某一個業務量水平作為編制預算的基礎，致使業務預算、資本支出預算、財務預算等預算結果缺乏彈性。按照傳統預算方法編制的預算不僅缺乏管理彈性，而且不利于正確的控制、考核和評價企業預算的執行情況。

3. 企業全面預算忽視資金成本占用

企業在編制和執行全面預算在管理上，主要根據經營預算和資本性支出預算編制財務預算，通常只注重成本預算和投資支出的資金安排，忽略了預算過多造成的資金閑置和占用。這不僅降低了資本利用效率，造成了資源的浪費，而且造成了資本結構不合理，資本成本更高，財務風險更大。

（二）缺乏專職預算部門，導致數據形式化

目前許多企業并沒有設立專職的預算部門，而是把全面預算管理工作放在財務部門，由財務部門牽頭，其他部門被動接受并配合完成全面預算工作。這樣的工作安排存在兩個問題：第一，配合部門被動接受且責任度不高。他們認為全面預算管理是財務部門的事情，并不會主動計算和提供預算數據，缺乏責任意識，參與度不高且各部門預算任務由財務部門下達，缺乏預算自主性。第二，預算數據表面化、形式化。配合部門在缺乏責任意識的前提下，只是為了應付財務部門的任務而給予一些預算數據，并不能將真實、科學合理的相關數據提供給財務部門，最終導致財務部門獲取的數據并不能實際反應各個部門的運營情況，全面預算失去了預算的意義，偏離了企業的正常發展。形式化和表面化的全面預算，不僅起不到內部控制的效果，反而嚴重制約了企業的管理效益。

（三）預算考核體系不健全，且執行力不足

1. 預算考核體系不健全

預算評估是管理層對各部門預算執行結果的評估和評價，對執行人員起到有效的激勵和約束作用。在實際經營活動中，許多企業的預算考核制度不完善，考核指標不完整，考核方法和激勵機制單一，考核內容沒有針對性，考核責任主體不明確，預算考核不清晰，激勵不到位，各部門沒有費用控制的概念，實際支出超出預算標準。

2. 預算執行力不足

預算執行是全面預算管理環節中的關鍵節點。但是多數企業對預算執行不夠重視，往往在進行年終考核時才意識到執行的結果與預算目標存在較大差異，然后進行事后分析，事后分析也只停留在表面，對于其中形成的關鍵過程、原因疏于剖析，導致預算目標不可控，使企業的預算管理無法發揮其特有的作用。

三、加強企業全面預算管理的有效措施

我國企業在全面預算管理過程中存在的預算編制不科學，缺乏專職預算部門，考核體系不健全等問題嚴重阻礙了企業戰略目標的實現，應通過制定合理科學的預算模式、完善組織架構、健全考核機制等對策來完善企業全面預算管理，提升預算管理水平。

（一）制定合理科學的預算模式

1. 企業預算管理與預算戰略目標相融合

首先，明確預算戰略目標，提高預算戰略目標和全面預算管理之間的粘合度，對預算戰略目標進行層層分解。其次，企業的領導層與預算參與者上下結合，反復溝通并對戰略目標進行層層分解，保持部門、人員過程上的一致性，最后，使企業成為一個短期利益與長期發展相結合，動態的、目標一致的整體。

2. 運用多種編制方式和方法

在編制全面預算過程中，企業應根據公司現階段的發展情況，選擇一個適合自己的編制方式，靈活運用多種編制方法，使全面預算更加符合公司發展戰略需要。摒棄傳統的、固定的、單一的編制方法，將靈活的編制方式融入到企業全面預算過程中。

3. 加強預算管控，降低資金成本

對公司制定的預算方案，要加強預算執行過程的管控，使資金分配最大化，從而提高資金的使用效率，對成本費用進行雙項標準分析，動態分析和靜態對比分析相結合，落實成本管理職責，建立預算管控反饋機制，最終保證企業目標的實現，合理統籌資金結構，降低資金成本，減少財務風險。

（二）完善組合架構，建立預算專職部門

首先，企業全面預算管理工作不能放在財務部門，財務部門自身的日常工作壓力與繁重并存，企業應從思想上，認識上提高全面預算管理的企業地位，完善公司內部組織結構，設立專職的全面預算管理部門，履行企業全面預算管理的各項職責。其次，整體預算管理部門根據企業的組織結構，確立高效、經濟、權責明確的原則，確保其他部門提供的數據都是科學、準確計算的結果。最后，部門設置堅持的原則全面、權威和效率，積極發揮主導作用，在企業全面預算管理體系中，預算管理貫穿整個預算執行和控制，預算差異分析和績效評估，結合深化全面預算管理理念，充分調動員工的積極性預算執行，確保企業全面預算管理，準確高效運作。

（三）健全預算考核機制，加強預算執行監督

1. 健全預算考核機制

建立健全預算考核機制是全面預算管理的重要環節。要運用科學、規范、合理的績效評價方法，促使預算資金與部門考核績效直接掛鉤，推行績效預算模式。應遵循目標性、可行性、公開公平的原則進行全面預算考核，考核結果秉承公開、公正、公平的原則并與員工職位、薪資等掛鉤。企業有針對性的制定和改進預算考核策略，提高員工積極性，確保部門預算和資金使用效益不斷提高。

2. 加強預算執行監督

全面預算管理工作，不僅要制定合理科學的編制模式，而且要不斷加強編制后的預算監督工作。首先，企業要確定預算執行力的評價標準。應明確、完善執行目標，確保執行人員、監督人員的工作內容有所依據，并根據預算執行后的執行效果以及各部門的工作情況進行評價。其次，設立預算反饋機制。預算執行是貫穿全面預算的整個過程，每一個細節，每一部門的目標都會對預算目標的實現造成影響，因此應建立預算全面反饋機制，將預算執行的每一步工作都納入到反饋機制中，根據反饋信息發現預算執行與實際之間存在的偏差，通過反饋信息適當的調整預算，或者對相關責任人進行問責，確保預算工作的高效執行。最后，完善預算監督流程。制定事前、事中、事后全過程監督機制，及時發現問題并整改預算方案，促使預算執行有序進行。

四、結語

全面預算管理在企業經營活動中起著至關重要的角色，我國現階段在實行全面預算管理時雖然還存在諸多的問題和缺陷，但企業應勇于不斷發現問題、解決問題從而加強全面預算研究，完善全面預算管理制度，深化全面預算管理工作的地位，進一步提高企業管理能力，促進企業更科學、更高效的發展，最終實現企業戰略目標。

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