高校內(nèi)部審計項目委托社會審計機構實施的風險防范

李琦

摘?要：隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校內(nèi)部審計業(yè)務顯著增多，為解決高校內(nèi)部審計工作日益繁重與內(nèi)部審計力量不足的矛盾，委托社會審計機構實施高校內(nèi)部審計工作成為新的趨勢，然而高校內(nèi)部審計項目外包提高審計工作效率的同時也帶來很多風險，本文針對高校委托社會審計機構實施內(nèi)部審計項目的風險進行分析，對防范風險提出有效舉措。

關鍵詞：高校;社會審計機構;風險防范

當前，我國經(jīng)濟和社會發(fā)展進入了新時代，高等教育在黨和國家事業(yè)發(fā)展中的基礎性、先導性地位進一步顯現(xiàn)。在高等教育蓬勃發(fā)展過程中，高校的經(jīng)濟活動更加頻繁和復雜，開展高校內(nèi)部審計工作尤為重要。在此背景下高校內(nèi)部審計覆蓋面越來越寬泛，高校內(nèi)部審計工作任務越來越繁重。但是，高校內(nèi)審機構存在著現(xiàn)有審計人員力量不足、專業(yè)水平有限等現(xiàn)實問題，不斷增加的審計任務與有限的審計資源之間的矛盾日益突出，高校將內(nèi)部審計項目委托社會審計機構實施成為緩解這一矛盾的有效舉措。

高校審計項目外包指的是高校將內(nèi)部審計工作部分或者全部以簽訂契約的形式委托給具有相應資質(zhì)的社會審計機構實施的行為。審計外包方式可分為補充外包、合作審計、管理咨詢。補充外包指的是高校將內(nèi)部審計職能的某些部分委托給第三方進行。通常情況下因為特殊領域專業(yè)性比較強業(yè)務難度比較大為保證審計工作質(zhì)量需要將審計工作部分進行委托;合作審計指的是由高校內(nèi)部審計人員與社會審計機構人員共同組成審計組，按照審計工作方案，高校內(nèi)部審計人員和社會審計機構人員一起參與審計項目工作;審計管理咨詢是高校聘請社會審計機構對高校內(nèi)部審計工作進行指導和咨詢。本文主要就合作審計進行闡述。

一、高校內(nèi)部審計項目委托社會審計機構實施的必要性

（一）是高校實現(xiàn)審計全覆蓋的內(nèi)在要求

黨的十八大以來，黨中央確立了“四個全面”戰(zhàn)略布局，審計在這一戰(zhàn)略布局中發(fā)揮越來越重要的作用。高校內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在推動高校完善高校內(nèi)部治理，加強黨風廉政建設，促進高校健康科學發(fā)展方面具有重要意義。高校完善審計工作機制進行內(nèi)部審計全覆蓋，是內(nèi)部審計機構發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要舉措。當前高等學校審計工作面臨新形勢，審計全覆蓋對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，高校審計部門的審計任務日益增多，但是高校內(nèi)部審計存在內(nèi)部審計力量薄弱，內(nèi)部審計專業(yè)性、獨立性不夠等問題，迫切需要借助社會審計機構的外部力量來彌補高校審計資源不足，解決高校內(nèi)部審計業(yè)務增加和高校自身審計力量有限的矛盾。

（二）高校委托社會審計機構的政策依據(jù)

2018年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第八條規(guī)定，內(nèi)部審計機構可以根據(jù)工作需要向社會購買審計服務，并且要對外包采用的審計結果負責，涉及密級的事項不可以外包。2019年《中國內(nèi)部審計準則》第2309號——內(nèi)部審計業(yè)務外包管理對審計業(yè)務外包進行了詳盡規(guī)定。2019年《北京市內(nèi)部審計規(guī)定》第二十二條規(guī)定經(jīng)本單位主要負責人同意后，內(nèi)部審計項目可以委托社會審計機構實施。內(nèi)部審計機構對社會審計機構出具的審計報告具有檢查義務，對采用的審計結果需承擔責任。這些法律法規(guī)為高校內(nèi)部審計業(yè)務委托社會審計機構實施提供了政策和法律依據(jù)。

（三）高校內(nèi)部審計部門自身力量有限

在審計全覆蓋的新形勢下，越來越多的事項被列入高校內(nèi)部審計的范圍，高校內(nèi)部審計涵蓋預決算審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、財務收支審計等眾多方面。但實際工作中，很多高校審計職能是從紀檢監(jiān)察部門分離出來后單獨成立審計部門，因此審計部門人員的編制非常有限，從事內(nèi)部審計工作的人員專業(yè)素質(zhì)比較單一，主要是財務會計類。在高校日益增多的審計項目工作中，很難依靠自身審計力量完成龐雜的審計任務，委托具有相應資質(zhì)的社會審計機構參與審計工作，使高校內(nèi)部審計工作效率得到了提高，高校內(nèi)部審計力量薄弱的現(xiàn)實問題得到了解決。

二、高校內(nèi)部審計項目委托社會審計機構實施存在的風險

（一）社會審計機構選擇不當?shù)娘L險

很多高校在選擇審計外包合作單位時，沒有嚴格的程序和方式，通常在入圍的幾家社會審計機構中進行隨機選擇，或者要求幾家社會審計機構進行報價，選擇報價較低的公司進行合作。由于過多關注報價，對于社會審計機構的信譽、業(yè)務能力、人員配備等重要因素沒有更多關注與評定，導致最終選擇報價比較低但是實際業(yè)務能力不強的社會審計機構進行合作，這樣可能會導致所選擇的社會審計機構出具的審計報告質(zhì)量不高，降低該項審計工作實效。

（二）社會審計機構不熟悉高校內(nèi)部管理體制的風險

被委托的社會審計機構，由于是外部審計公司，對于高等學校的內(nèi)部管理體制機制、相關業(yè)務審批流程、有關規(guī)章制度的熟悉程度不高，但是業(yè)務審批流程、相關規(guī)章制度是進行審計判斷、做出審計結論的重要依據(jù)，如果社會審計機構對此不掌握，很可能難以做出公正客觀的審計結論。

（三）社會審計機構可能存在利益沖突的風險

有些高校有校辦企業(yè)、附屬醫(yī)院、培訓機構等下屬單位，這些單位是獨立法人單位，也有可能委托會計師事務所等社會審計機構對其財務收支、內(nèi)部管理等出具意見或者給予業(yè)務指導。如果高校內(nèi)部審計部門在選擇社會審計機構時，沒有審核該社會審計機構是否為被審計單位提供過財務、審計咨詢等服務，很可能選擇為被審計單位提供了上述工作業(yè)務的社會審計機構進行本次審計工作，這樣可能導致產(chǎn)生利益沖突，使審計工作的獨立性和客觀性受到影響。

三、防范委托社會審計機構實施高校審計項目風險的有效舉措

（一）完善社會審計機構選擇評價機制

合理選擇社會審計機構對于高校開展審計業(yè)具有非常重要的作用。高校要建立客觀、公正、全面的社會審計機構選擇評價機制。首先對社會審計機構實行準入機制，通過公開招投標或者比選的方式建立社會審計機構資源庫，在資源庫中選擇合適的審計機構。其次要完善高校委托社會審計機構實施審計項目的規(guī)章制度，明確審計機構選擇、審計程序等事項。最后要建立健全高校委托社會審計機構綜合評定機制，對社會審計機構在審計業(yè)務全過程進行綜合評定。一是在審計業(yè)務準備階段，從人員配備、工作方案是否完備進行評定;二是審計業(yè)務實施階段，從是否遵守審計法規(guī)和工作紀律、是否按照有關程序科學取證、是否就審計相關問題有效溝通、及時匯報審計工作進展等方面進行評定;三是審計業(yè)務終結階段，提供的審計報告是否客觀準確、簡潔完整，審計意見是否適合高校發(fā)展實際并具有指導性，幫助高校規(guī)范內(nèi)部管理、提升高校治理水平等方面進行評定。同時，建立不合格社會審計機構退出機制，避免因為選擇合作單位不當引發(fā)風險。

（二）增強溝通與監(jiān)督，加強過程跟蹤

在合作審計中，高校和社會審計機構成立審計組，審計組組長可以由高校內(nèi)部審計部門負責人擔任，社會審計機構負責人擔任副組長，高校內(nèi)審部門審計人員和社會審計機構工作人員擔任審計組組員，共同制定審計工作實施方案，從工作目標、審計范圍、審計內(nèi)容、工作要求等方面進行明確。審計項目實施前，高校內(nèi)審部門組織開展相關培訓，讓社會審計機構的人員對高校相關業(yè)務流程、管理機制、規(guī)章制度進行了解和學習。在審計項目實施中，高校內(nèi)審部門審計人員要全過程參與審計過程，加強與社會審計機構審計人員的聯(lián)系和溝通，每周召開審計組工作例會，聽取社會審計機構審計人員匯報審計工作進展情況，掌握審計工作進度，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的各種問題，對于需要內(nèi)審部門協(xié)助的問題給予積極的協(xié)調(diào)和解決，確保審計工作進度和工作質(zhì)量。高校內(nèi)審部門審計人員要隨時抽查外部審計人員的工作情況，通過開展現(xiàn)場監(jiān)督、中期檢查的方式加強審計工作全過程跟蹤與監(jiān)督，同時準確把握好審計全過程跟蹤與監(jiān)督的尺度，做到跟蹤監(jiān)督到位但不越位，避免過度干預影響審計工作獨立性。

（三）加強審計結果復核，強化質(zhì)量把控

高校要加強對于社會審計機構提交的審計報告、工作底稿等相關資料的審計復核，強化審計項目質(zhì)量管理。高校內(nèi)審部門審計人員深入審計項目工作中，在匯總審計發(fā)現(xiàn)問題及出具正式審計報告前，要對審計報告初稿的內(nèi)容以及報告初稿中發(fā)現(xiàn)的問題逐一進行核實。召開審計組工作會，組織審計組成員對審計工作中的疑點、難點或者存在爭議的內(nèi)容進行現(xiàn)場交流和研究討論，選擇合適的審計策略和審計方法。同時，要加強審計復核，把開展審計復核前置作為重要手段，重點對審計工作程序是否合法、審計工作內(nèi)容是否完成、審計發(fā)現(xiàn)問題采集的證據(jù)是否準確、出具的審計意見是否客觀準確、是否存在審計風險等內(nèi)容進行復核。此外，因為社會審計機構的立場、目標等和高校內(nèi)部審計存在不同，對某些問題的定性可能存在差異，因此，對于某些有爭議的問題，需要高校以自身作為審計主體的立場進行判斷和定性。某些審計發(fā)現(xiàn)的問題可能是高校正在進行整改的問題，也需要高校內(nèi)審部門進行復核。

（四）加強高校自身審計隊伍建設

打鐵還需自身硬，高校要注重提高內(nèi)部審計人員業(yè)務能力，避免過度依賴社會審計機構。一方面高校要高度重視審計工作，保證審計人員合理配置，健全審計人才管理和保障機制，吸引并留住高素質(zhì)、高水平的人才加入審計工作隊伍。另一方面通過加強業(yè)務培訓、專題學習等使現(xiàn)有審計人員不斷增強專業(yè)知識儲備，提高審計工作能力和綜合業(yè)務素質(zhì)。一是要加強政治理論學習，加強對審計宏觀形勢的理解和把握;二是開展審計信息化軟件培訓和審計管理系統(tǒng)平臺建設，提高審計工作信息化水平;三是通過組織審計業(yè)務培訓、案例學習增強對審計難點、熱點問題的研究，提升內(nèi)部審計人員審計業(yè)務能力。四是建立審計干部培訓機制，按照層級、崗位分類培訓，強化審計人員實踐工作能力，切實加強自身內(nèi)部審計隊伍建設。

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