淺談城商行管理會計建設

楊娜

摘要：過去財務部門在城商行中扮演的角色是傳統財務會計，主要職能體現在會計核算方面。但隨著我國利率市場化進程持續推進，城商行面臨巨大挑戰，信用風險持續暴露、利差空間被逐步壓縮，單純依靠規模擴張的粗放式經營方式已經不再適應經濟“新常態”，城商行亟須通過精細化、系統化管理來實現發展。而管理會計有利于城商行轉變經營方式，提升經濟效益;加強成本控制意識，提高成本使用效率;豐富考核體系，提升績效考核科學性。因此，近幾年城商行緊跟大行腳步，加快了管理會計體系建設步伐。本文以M銀行為例，從該行管理會計實踐入手，分析了其在管理會計建設過程中所反映出的問題，包括：手工錄入不規范，基礎數據質量有待提高;信息化建設水平有限，系統建設進度受限;成本分攤規則不合理，分攤結果可用性低;缺乏科學有效的風險管理工具，多維分析體系不深入;管理會計結果運用有限，作用未完全發揮。并基于上述問題嘗試從逐步完善管理會計系統建設、提高城商行信息數據質量和逐步強化管理會計應用三大方面提出完善城商行管理會計的建議，以期能給同業管理會計建設提出一些思路。

關鍵詞：城商行? 管理會計? 建議

一、引言

管理會計是企業會計的一個分支。它運用一系列專門的方式、方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經營業務進行控制，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益。傳統財務會計旨在如實記錄、客觀反映企業過去發生的經濟活動，為外部提供財務信息;而管理會計側重于通過信息加工、分析，為內部經營管理提供最優化決策依據，從而提高企業未來經濟效益，實現價值創造。

過去財務部門在城商行中扮演的角色是傳統財務會計，主要職能體現在會計核算方面。但隨著我國利率市場化進程持續推進，城商行面臨巨大挑戰，信用風險持續暴露、利差空間被逐步壓縮，單純依靠規模擴張的粗放式經營方式已經不再適應經濟“新常態”，城商行亟需通過精細化、系統化管理來實現發展。因此近幾年城商行緊跟大行腳步，加快了管理會計體系建設步伐。

二、管理會計對城商行的重要性

具體來看，管理會計對城商行的作用主要體現在以下幾方面：

（一）有利于提升經濟效益

管理會計從價值創造目標出發，通過多維度數據分析，將收益細分至產品、客戶等維度，深入分析各產品、客戶的收益及成本占用，為精細化管理提供抓手，實現產品差異化經營策略，調整客戶營銷策略，從而提升經濟效益，增強市場競爭力。

（二）有利于提高成本使用效率

在管理會計范疇內，商業銀行成本，除財務成本外，關注資金成本、風險成本、資本成本，帶動銀行內部自上而下關注資金、風險、資本占用，建立節約成本意識。通過分析，挖掘成本節降點，一方面，削減高成本低收益產品的成本投入，減少高風險客戶投入;另一方面，將有限資金、資本向收益更高、風險更低的產品和客戶傾斜，實現邊際效益的最大化。

（三）有利于豐富考核體系

原考核體系簡單，指標較為單一，且主要為總量控制。引入管理會計理念和方法后，一是考核主體靈活，可以從機構細化至條線、團隊、客戶經理、產品等;二是考核指標呈現多樣化，突出各部門各崗位職責和特點;三是考核內容更為全面，從單純考核會計利潤轉變為同時關注風險、資本占用的經濟利潤。

三、城商行管理會計現狀及實踐

M銀行為一家區域性城市商業銀行，其前身由城市信用社改組而來，總資產2000億元。財務部為行內一級部門，內設會計核算、財務運營、財務價值、預算管理、管理會計5個中心。其中，管理會計中心主要負責出具經營分析報告，提供內部各業務單元收入考核報表，管理會計系統的日常維護管理等。

M銀行已于2012年實現內部資金計價管理及應用，2016年實行全面預算管理，同年管理會計系統上線運行。目前，M銀行管理會計體系基礎框架已搭建，建立了賬戶級的盈利分析體系（僅限于收入），可以通過多維度分析向決策分析、績效考核、預算管理、資源配置滲透，在一定程度上緩解了粗放式經營管理所帶來的問題，但管理會計仍然處于初級水平，有一些問題亟待改善。

四、城商行管理會計建設中存在的問題

（一）基礎數據質量有待提高

準確完整的基礎數據和信息是管理會計建設的基石，后續大量分析都需要在數據加工的基礎上實現。目前，M銀行大量數據獲取仍需依賴柜面人員手工錄入，主要問題體現在以下幾方面：其一，柜面操作錄入不規范。如賬戶名稱不規范，法人全稱、簡稱、產品名稱并存，為后續客戶數據整合及分析帶來一定困難;其二，部分費用歸屬不明確，部分歸口費用未分配到實際客戶經理、客戶、產品等，人員代報銷情況較多，影響后續費用細分及分攤結果準確性;其三，部分收入核算隨意，中間業務收入沒有統一核算規范，將多筆業務以總額簡單核算的情況較多，為后續更細致的數據整合帶來困難。

（二）信息化建設水平有限

隨著互聯網、大數據、人工智能等科學技術的發展，商業銀行對金融科技的重視程度日漸增加。《中小銀行金融科技發展研究報告（2020）》顯示，2019年大型國有銀行和股份制銀行金融科技/信息科技資金投入合計1008億元，其中四大行投入均超過百億元。相較而言，多數中小銀行金融科技與銀行業務的融合程度還處于較低水平。M銀行各類信息數據分別存放于不同系統中，數據相對分散，缺乏統一的基礎數據平臺;原有各系統管理部門不同，系統設計偏向本部門業務處理，未考慮部門間聯動功能;系統數據口徑、顆粒度存在差異，大量數據仍依賴手工補錄、人工認領等方式補充信息，為數據整合帶來困難，影響管理會計系統建設進度。

（三）成本分攤規則不合理

近年來，隨著科技進步和大數據發展，各家銀行管理逐漸集中化，大量職能集中在總部及職能部門，而這些部門作為成本中心，并不直接帶來收益，卻承載著大量成本。這部分服務成本應通過科學計價合理分攤到機構、部門，甚至產品、客戶、客戶經理等各個維度，達到優化內部服務、提高成本管理水平的作用。這是管理會計中的一項核心問題。但就以M銀行實踐來看，采用逐步分攤法和定向分攤法相結合的方式，分攤動因較粗放，主要以收入、平均余額和業務量作為分攤動因，缺乏更加合理有效的分攤規則，現有規則分攤結果偏離度較大，對業務部門績效考核影響較大，因此無法直接運用到績效考核中，成本分攤的作用沒有得到體現。

（四）缺乏科學有效的風險管理工具

巴塞爾協議Ⅲ后，內部評級法成為商業銀行風險管理的最核心工具。我國多家大中型商業銀行已實施新資本協議，采用內部評級法計量風險成本與經濟資本，但仍然有一部分中小型商業銀行未使用內評法，未建立內部評級模型系統。M銀行作為這部分中小型商業銀行之一，意識到內評法對有效識別、計量與管理風險的重要性，但受評內部級系統建設進度影響（尚在建設中），目前仍采用撥備法和權重法計量風險成本和經濟資本。撥備法，基于監管制度要求按比例分類計提，由于監管實行下限管理，操作上常被用來隱藏利潤，未能真實反映業務實際風險。權重法則是基于監管制度要求的業務類型和比例粗略計算各類業務占用的經濟資本，計算上較為粗放，同類型業務占用的經濟資本相同。這兩種方法均無法真實反映每筆業務或交易的風險成本和經濟資本占用成本，無法滿足管理會計對客戶和產品維度數據整合分析需求，多維分析停留在收入層面，未能真實反映各維度業務實際經濟利潤（或風險資本回報率），信息片面容易造成誤導，對經營管理決策帶來負面影響。

（五）管理會計結果運用有限

一個成熟的管理會計體系，可以在多維度分析基礎上深入廣泛運用于戰略監測、決策分析、績效管理、預算管理、營銷支持、資源配置、成本管控等方面。但M銀行管理會計尚處于初級階段，受前述因素制約，目前管理會計作用未能得到完全發揮。縱向來看，多維度分析主要立足于營業收入，未覆蓋風險成本、經濟資本成本，未能實現經濟利潤（或風險資產收益率）口徑下的多維度分析，對業務定價、預算管理等的作用有限，甚至有可能誤導經營決策，影響銀行整體經濟效益。橫向來看，客戶和渠道維度數據大量缺失，數據整合難度大，對營銷支持和決策分析作用有限，未對精細化管理起到應有的作用。從使用率來看，管理會計系統報告目前未被M銀行內部各部門廣泛使用，業務部門主要用于核對收入臺賬，管理會計作用遠沒有得到完全發揮。

五、完善城商行管理會計的建議

（一）逐步完善管理會計系統建設

首先，搭建科學系統架構。從戰略層面把握各部門系統建設需求，在系統設計階段全面考慮各部門、各業務條線需求。同時，及時了解行業內系統建設前沿信息及未來發展方向，學習大型銀行信息化系統建設經驗，為未來系統間數據交互使用預留系統接口，提高系統有效性。

其次，建立數據集市。打破各系統數據分離的情況，從各系統收集賬戶級、交易級明細數據，包括交易信息、客戶信息、收入信息等，通過簡單加工，實現各系統間數據整合。為各部門、各系統不同維度或顆粒度數據需求提供基礎數據支持，減少針對同一數據源不同需求的反復加工，節約成本。這也將大大便利跨系統、跨部門業務聯動。

再次，加快內部評級系統建設。通過評級模型，科學準確地計量資產業務預期、非預期損失，形成賬戶級與交易級的風險成本和經濟資本成本數據，得到各維度經濟利潤，反映業務實際獲利能力，為后續決策提供更加科學、客觀、準確的數據支持，從而實現銀行健康持續發展。

最后，建立合理的成本分攤規則。采用作業成本法，根據“誰受益誰承擔”的原則，按照“資源——作業——成本”的方式，尋找真正驅動成本的資源耗費動因，將作業成本分配到成本對象中。分配過程應建立在深入分析作業與成本的因果關系上，二者相關性越高，成本分攤結果越接近實際，可用性越高，越能真實反映各機構、條線甚至產品、渠道、客戶、客戶經理等各個維度的盈利情況，從而有效支持產品差異化定價、績效管理、經營決策等，實現精細化管理需要。

管理會計系統建設不是單個系統簡單運行的結果，依賴于上游多個系統的綜合運用。只有整體提升城商行信息化水平，才能從根源上提升管理會計系統有效性，成為經營管理核心工具。

（二）提高城商行信息數據質量

首先，加強基礎數據治理。建立長效的數據核對、校驗及預警機制，及時發現問題、解決問題，確保各顆粒度、各維度數據核對一致，為后續數據整合及分析提供準確的數據基礎。

其次，建立數據錄入規范。制定統一的錄入標準，明確各類信息錄入要求，規范錄入習慣，從源頭上提高數據質量。柜面錄入，強調信息的完整性和準確性;收入核算，強調按最細顆粒度每筆交易、每個賬戶逐個或批量核算，嚴禁以總額核算;費用核算，按照“誰受益、誰承擔、誰申請”的原則，規范費用申請，真實體現費用各維度信息，增加直接核算成本，為后續多維度成本分析提供有效數據支持。

再次，引入人工智能技術。運用現代化信息技術，在信息錄入源頭，通過圖像抓取客戶信息，一方面可以避免手工錄入造成的信息錯誤，另一方面也可以達到規范信息的目的，如抓取營業執照法人全稱作為企業客戶賬戶名稱，實現全行客戶信息準確化、標準化，提升客戶數據有效性，為后續客戶維度數據整合和分析奠定基礎。

數據質量高低是決定管理會計體系能夠真正發揮決策支持作用的關鍵。而且，這是一項需要日積月累并長期堅持的工作。

（三）逐步推進管理會計廣泛應用

首先，逐步優化內部績效考核機制。管理會計建設不是一蹴而就的，需要長期積累，而推動管理會計發展最快捷的方法就是以考核促發展，在運用中不斷完善。現階段繼續在機構和條線層面實施經濟利潤考核，加大考核比重。待管理會計多維分析體系全面搭建后，通過管理會計多維度分析，對機構、條線、產品、渠道、客戶、客戶經理等各個維度盈利能力和實際貢獻度進行綜合評價，制定多維度考核指標并指導目標達成路徑。同時，綜合考量收入、資金成本、運營成本、稅務成本、風險成本、經濟資本成本等因素，形成以經濟利潤為核心的多維考核指標，并以此作為資金、費用、薪酬分配的重要依據。最終，將戰略規劃深入每一個員工心中，充分調動員工工作積極性，實現長效良性運轉。在考核逐步深入的過程中，將管理會計理念和方法帶入每個人心中，實現以價值驅動業務發展。

其次，進一步強化管理會計應用。逐步將管理會計向業務前端延伸，廣泛運用于產品定價、營銷支持、投資決策等各個方面，進一步對戰略制定和發展起到重要作用，使管理會計成為城商行經營管理核心工具。

六、結束語

管理會計對城商行未來發展有著至關重要的作用。城商行應加快管理會計建設，實現管理會計廣泛運用，從而在提升城商行精細化管理水平的同時，提升整體經濟效益，增強市場競爭力，實現長遠發展。

參考文獻：

[1]施義專.商業銀行管理會計的應用與發展[J].財經界，2020（1）：103.

[2]呂晨.管理會計在商業銀行的應用研究[J].中外企業家，2020（4）：74-75.

[3]吳龍華.淺析管理會計在商業銀行中的應用[J].財訊，2019（11）：209+219.

[4]徐麗.價值創造型商業銀行管理會計體系構建研究[J].企業改革與管理，2019（17）：121+139.

[5]陳琪.A銀行管理會計應用中存在的問題與對策[D].長沙：中南大學，2012.

作者單位：蒙商銀行股份有限公司