企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與建議

曾國彥

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)對經(jīng)濟活動進行科學管理的一種控制機制。良好的內(nèi)部控制體系能夠保護資產(chǎn)的安全與完整，同時也保障著企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常運轉(zhuǎn)，對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的舞弊行為也能及時發(fā)現(xiàn)并制止。文章以獐子島集團有限公司為例，從內(nèi)部控制五要素入手，剖析其“扇貝跑路事件”來探討目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并闡述相關(guān)的應(yīng)對策略與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;獐子島;五要素

1985年獐子島集團股份有限公司正式成立，在2006年掛牌上市，主營業(yè)務(wù)為海水養(yǎng)殖業(yè)，海鮮產(chǎn)品業(yè)。目前獐子島集團股份有限公司注冊資本為7.1億元，員工發(fā)展到4000余人，旗下各類分公司和子公司達到40余家。自2014年開始，獐子島集團股份有限公司宣稱受“冷水團”影響，其105.64萬畝海洋牧場受到重創(chuàng)，大規(guī)模的蝦夷扇貝死亡，損失金額高達11.56億元人民幣。然而在此前該地方政府刊文顯示該地區(qū)蝦夷扇貝已進入收獲期，并不存在受“冷水團”影響從而導致絕收這一情況發(fā)生。在一片質(zhì)疑聲中，證監(jiān)會組織相關(guān)調(diào)查組對獐子島集團進行調(diào)查，得出的結(jié)果是其企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞，以及不規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境所導致。到了2017年相同的鬧劇又一次上演，獐子島集團股份有限公司計提資產(chǎn)減值準備6.38億元并又一次對外公告扇貝“失蹤”，2019年11月獐子島扇貝又發(fā)生大量死亡減產(chǎn)事件，獐子島集團股價一字跌停。由此可見，從2014年開始，獐子島集團股份有限公司就一直被外界所詬病，扇貝不是被冷死就是被熱死，其財務(wù)信息的真實性遭到懷疑。本文將以內(nèi)部控制五要素的角度對獐子島集團股份有限公司存在問題進行探討和原因分析，并提出相關(guān)措施。

一、內(nèi)部控制問題

（一）從內(nèi)部環(huán)境的角度

一次次的鬧劇上演，其實是內(nèi)部環(huán)境的不完善提供了違規(guī)操作的溫床。作為內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)保障，過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得獐子島集團監(jiān)督形同虛設(shè)，喪失了其主要功能，監(jiān)事會被架空。根據(jù)獐子島的年報顯示，以董事長吳厚剛為主要代表，持有長?？h區(qū)域股份65%，這些持有超大份額的股東未能與企業(yè)形成法律意義上的關(guān)聯(lián)，企業(yè)高層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制缺乏對其有效制衡，最終形成內(nèi)部人實權(quán)控制。

（二）從風險評估的角度

在風險評估方面，獐子島集團也存在著缺陷。扇貝等海產(chǎn)作為一種消耗性海洋資產(chǎn)，生長期大約是3年，而作為獐子島集團存貨，所占比例更是高達50%，占據(jù)自身一半資產(chǎn)。以東方海洋為例，其存貨所占比例也只是20%—35%之間，從這里可以看出相較于同行業(yè)的其他企業(yè)，這是不正常的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象的主要原因是獐子島集團對不合理的費用資本化所產(chǎn)生的，自2009年開始到2013年結(jié)束，獐子島集團將費用資本化金額就連續(xù)上漲了5倍。同時扇貝等海產(chǎn)有著不便盤點的特點，這更是為大股東創(chuàng)造了一個侵吞占用資金方便之門。

（三）從控制活動的角度

存貨的盤點一直對內(nèi)部控制要求較高，在產(chǎn)品投入生產(chǎn)時期就對其監(jiān)控力度不夠，買到不好的扇貝苗，同時在養(yǎng)殖階段也被曝出整個流程由養(yǎng)殖人員完成，一部分養(yǎng)殖員不僅違規(guī)操作使得扇貝生長環(huán)境受到影響，扇貝質(zhì)量也達不到相關(guān)要求，很多扇貝苗在投放期便死亡是2017年扇貝失蹤的又一誘因。在預算控制層面，扇貝苗投放期死亡預示著預算資金不當，造成育苗選購不合格，獐子島集團有著將采購資金挪作他用之嫌。同時，采購人員為企業(yè)高管吳厚雄的兄弟吳厚記擔任，在采購育苗過程中存在著收受賄賂情況，這無疑給扇貝苗的質(zhì)量大打折扣。雖然獐子島集團出具了《財產(chǎn)盤點制度》《固定資產(chǎn)管理制度》等相關(guān)規(guī)定，但無論是從預算不當，還是到采購人員為管理層親屬并收受賄賂來看，該企業(yè)控制活動是形同虛設(shè)的，控制活動的無效是三起“扇貝跑路”事件重大誘因之一。

（四）從信息與溝通的角度

在2018年初獐子島發(fā)布公告稱扇貝存貨發(fā)生異常情況企業(yè)虧損將近7.2億元人民幣，但值得注意的是此前在2017年季報當中該企業(yè)卻是預告全年將會盈利1億元人民幣。前后信息的巨大反差，使得外界一片嘩然，扇貝事件重蹈覆轍，僅僅8個交易日，獐子島集團市值蒸發(fā)二分之一，一路跌停，數(shù)以萬計投資者因此損失慘重。證監(jiān)會因此立案調(diào)查獐子島集團涉嫌違規(guī)披露信息的等行為，面對外界的質(zhì)疑聲討，獐子島集團也只是含糊其辭，刻意回避。從此次事件中可以看出，獐子島集團對投資者不在意，置公眾利益于不顧，任意妄為隱瞞重大財務(wù)問題事實，都顯現(xiàn)出該企業(yè)對信息披露不重視，執(zhí)行人無誠信經(jīng)營理念，缺乏社會責任感。

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度

因海產(chǎn)業(yè)公司存貨的特殊性，使得存貨在盤點的過程中對類似扇貝這種海產(chǎn)產(chǎn)品不能進行有效地盤查。盤查人員要么在盤查過程中違規(guī)操作，不符合相關(guān)規(guī)定，要么就進行抽樣盤點，這很有可能影響對審計工作結(jié)果產(chǎn)生偏差，結(jié)論不夠準確，而審計機構(gòu)卻是對獐子島集團出具的無保留意見，對于這種情況在一般準則下，都是對其出具保留意見的審計報告，并不是說在存貨盤點中出現(xiàn)什么問題，而是出于謹慎性的原則，披露審計人員無法準確弄清楚實際存貨量的事實。同時在采購方面，采購人員還存在著收受賄賂，中飽私囊的情況，不僅如此部分人員監(jiān)守自盜，貪污公款。這些現(xiàn)象說明獐子島集團的內(nèi)部監(jiān)督方面是處于失效狀態(tài)，部門之間產(chǎn)生不了牽制影響，這不僅威脅著企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)與生產(chǎn)規(guī)模的擴大，同時也面臨著高額的索賠款項，以及信用的崩塌。

二、對策措施

（一）打造良好內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部制度建立的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制能夠有效實施的重要保障。首先，對于過度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)會使得內(nèi)部人員對企業(yè)進行實質(zhì)上的控制，部門之間無法進行互相牽制，企業(yè)控制權(quán)市場與職業(yè)經(jīng)理人的外部治理市場機制也沒法發(fā)揮自己的重要作用。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著公司的行為與績效，優(yōu)化獐子島集團股權(quán)結(jié)構(gòu)不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)管理層隱瞞違規(guī)舞弊行為，同時已經(jīng)失效扭曲的外部社會治理機制也能夠得到恢復。其次，獐子島集團頻繁更換經(jīng)理一定程度上反映出其內(nèi)部環(huán)境的惡劣，經(jīng)理的作用是起到管理企業(yè)業(yè)務(wù)活動，同時定期向董事會進行報告企業(yè)業(yè)務(wù)情況。所以建立良好的激勵機制穩(wěn)定經(jīng)理的工作環(huán)境，減少經(jīng)理的離職率，也是建立良好內(nèi)部控制環(huán)境辦法之一。

（二）建立風險預警機制

建立風險預警機制本文提出以下兩點建議：一是建立專門的風險評估預警管理部門，專門對企業(yè)的風險進行評估與提前采取措施。若是獐子島集團真正建立海洋水溫監(jiān)測網(wǎng)，又怎能在收獲期才發(fā)現(xiàn)扇貝大量死亡呢？對于諸如此類事件，風險管理部門的建立不僅能夠提前預測，同時也能及時采取措施，提高不確定環(huán)境因素的彈性，將企業(yè)的損失降到最小，甚至是規(guī)避此類案件的產(chǎn)生。二是改變優(yōu)化自身的融資結(jié)構(gòu)，良好的融資結(jié)構(gòu)不僅能夠降低融資成本，同時也能幫助企業(yè)擴大規(guī)模，形成良性循環(huán)。扇貝這種海產(chǎn)品，其特點是生長周期長，同時前期投資金額大，短期借債會使得獐子島集團財務(wù)壓力巨大，頻繁付息也提高了該企業(yè)的融資成本，所以短期借債并不能夠適應(yīng)獐子島集團的正常發(fā)展。所以多元化的融資結(jié)構(gòu)會使得企業(yè)對抗風險能力增強，企業(yè)資金來源穩(wěn)定性增強，發(fā)展也變得更加穩(wěn)定和迅速。

（三）增強控制活動力度

建立制定完善的控制制度能夠保證企業(yè)控制目標的實現(xiàn)，如何增強獐子島集團控制力度，建議如下：首先，完善激勵制度，良好的激勵制度能夠帶動企業(yè)員工工作的積極性，也能為企業(yè)在員工方面制定正確的決策。其次，規(guī)范業(yè)務(wù)活動的流程，降低企業(yè)的運營成本，例如扇貝從播撒貝苗到成熟收獲都是由養(yǎng)殖人員獨自完成，這為員工尋求謀私提供了條件。由此可見企業(yè)應(yīng)當建立規(guī)范業(yè)務(wù)流程，建立檔案，嚴格把關(guān)監(jiān)督，對待存貨出庫入庫嚴格記錄成冊，清查排查，降低企業(yè)運營成本。最后，職責分離也尤為重要，多個重要職位不應(yīng)合二為一，這樣喪失了牽制作用，同時人員也能夠更好地掩飾自己舞弊行為，職責的分離也尤為重要。

（四）加強信息與溝通

2017年三級季報都顯示獐子島集團能夠盈利，但是到了2018年，企業(yè)才自己公告扇貝大面積死亡，根據(jù)當?shù)鼐用衿毓猓渌畧F并不存在，同時在收獲期才發(fā)現(xiàn)扇貝死亡也是疑點重重。這些現(xiàn)象都直指該企業(yè)在信息披露方面違規(guī)違法，大量投資人因此遭受重大損失。及時建立信息溝通通道，不僅能夠使得內(nèi)部控制有效實施，同時也能保障企業(yè)的正常運營。保持信息溝通的通暢，不僅需要企業(yè)各部門通力合作，信息及時交互，還要建立企業(yè)自身的信息傳遞網(wǎng)，信息的傳遞能夠及時發(fā)現(xiàn)預警風險的到來，也能讓企業(yè)及時作出規(guī)避調(diào)整，外部環(huán)境監(jiān)督也能有效實施，權(quán)益人的利益能夠得到有效保障。

（五）增強內(nèi)部監(jiān)督

前文所提到獐子島集團內(nèi)部股權(quán)高度集中，所以建立健全監(jiān)事會就尤為重要。重視監(jiān)事會的建立，并賦予實權(quán)，能夠起到提高對企業(yè)內(nèi)部實質(zhì)性的監(jiān)督力度?？紤]到獐子島存貨盤點的特殊性，審計部門更應(yīng)該建立起一套適應(yīng)盤點該企業(yè)存貨盤點的制度，對企業(yè)每次盤點清算和交易的真實性起到監(jiān)督作用，對于不合法不合規(guī)的舞弊行為采取零容忍態(tài)度，這樣才能使企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

三、結(jié)語

良好的內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的基石，內(nèi)部控制有效性的喪失會使得企業(yè)變得不可控，運營情況逐漸惡劣。從獐子島集團案件就可以看出，失效的內(nèi)部控制制度，缺失的風險預警機制，監(jiān)督職能的喪失，即使曾經(jīng)再輝煌，資源再充足，資本再雄厚，也會有一天形象崩塌，陷入深深泥潭而難以自拔。

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（作者單位：西安財經(jīng)大學）