制造企業內部控制存在的問題及對策

王國盛

摘要：制造業在國民經濟中占有較大比重，為GDP增長做出了重要貢獻。我國自改革開放之后，市場經濟體系日趨完善，制造業也快速發展，行業規模不斷擴大，市場競爭的日趨激烈，使制造業面臨著嚴峻考驗。當前制造行業由于勞動力成本和原材料成本上升，企業的盈利空間不斷被壓縮，制造企業要增強市場競爭力，提升管理水平，應強化內部控制，發揮管理驅動效益作用，幫助企業提升產品質量，合理控制產品成本，保障資產安全。企業內控體系完善應從內控環境改善、內控活動優化、風險防控、內控監督等方面著手，為企業長效發展保駕護航。

關鍵詞：制造企業;內部控制;問題;對策

一、制造企業重視內部控制的必要性

面對競爭日益激烈的市場環境，制造企業要實現經營目標，發揮企業最大經濟效益，提升市場競爭力，應重視從優化內部管理做起。通過加強內部控制，以完善的內控制度為基礎，可以明確各個部門的職能和權責，確保各司其職，避免職能混淆。同時，對各個業務環節、財務環節操作流程加以規范，責任到人，促使工作人員約束自身行為，防范經營風險、財務風險等。建立完善的內控管理體系，優化內控風險防范，可以及時發現經營管理過程中存在的問題，并及時制定解決方案，保障企業規范經營。制造企業經營過程中的根本目標是要以最少的資源投入獲取最大的經濟效益，依托于內控，完善授權審批、健全審計監督、優化績效考核、加強過程管控，合理有效配置人、財、物等資源，實現降本增效。

二、制造企業內部控制中存在的問題

制造企業內部控制存在的問題主要表現在以下方面：第一，內控環境方面。現代制造企業伴隨著規模的不斷擴大，需要一種更加標準化的生產作業流程，才能適應市場的發展，這對于企業管理模式提出了更高的要求，需要管理層轉變觀念。部分企業管理層受傳統思想束縛，片面的認為制造企業的重點在于生產和銷售，而對于內部控制缺乏足夠的重視，內控建設積極性不足。由于外部市場環境的不斷變化，而部分企業對于內部控制的認識仍停留在會計審計層面，沒有真正認識內部控制的重要性。第二，風險控制不足。制造企業沒有將內部控制與風險管理思想有機融合，風險意識不足，這導致對于風險的評估只停留在表面，無法深入其中。缺乏完善風險管理體制，無法對企業經營過程中的各類風險進行有效識別、分析、預測，無法提前防范風險，使企業對于風險的控制處于被動地位。第三，缺乏完善的績效考核體系。制造企業當前的績效考核體系不夠完善，績效考核制度的可操作性、針對性不強，導致績效考核無法有效落地。在實際操作過程中，各部門為了一時方便，不重視遵循內控流程來進行操作，對于內控執行過程中缺乏強有力的監督，導致內控流于形式。

三、制造企業加強內部控制的有效對策

（一）營造良好的內部控制環境

內控環境是基礎，直接影響內部控制的效果。第一，企業應重視完善組織架構。設立專門的信息管理部門，由該部門集中管理各職能部門的信息，實現信息集中管理，實時共享，便于各部門加強交流與溝通。為每個部門確定一個總負責人，其主要對本部門工作目的的實現負責。制定科學合理的《內部控制管理手冊》，明確界定各部門的權利及責任。第二，制造企業要制定科學完善的人力資源制度。主要包括內部激勵機制和約束機制，為管理人員和基層員工提供更多的發展空間。對于企業高級管理層的薪資確定工資標準，以其業務核定工資，對于其他員工采用基本工資加績效的方式，具體的比例依據各部門實際情況界定。通過將企業的業績與員工的收入掛鉤，以工作量決定收入，調動員工積極性。第三，企業要明確戰略目標，并將戰略目標分解，任務細分到每一個部門，并要求各部門提交年度工作計劃。第四，建立獨立的審計部門，監督內部控制活動。

（二）優化內控活動

制造企業要保證內部控制的有效性，應重視梳理業務流程，對內控關鍵點著重控制，以形成一個完善的內控框架。

1. 采購環節

作為內控框架中的一個重要環節——采購，是企業整個業務流程體系的起點，因而采購環節的控制至關重要。制造企業采購計劃的制定要以各使用部門的實際需求為準，可以由使用部門提出采購申請，由財務部門對采購申請進行審核分析，審批通過后編制采購計劃，按照計劃集中統一采購，禁止各部門私自采購，多頭采購。為了規范采購，可以為整個采購過程制定詳盡明確的采購制度，設計科學的采購流程，規范采購審批程序，未經審批，禁止采購，無預算，禁止采購。制造企業要將采購計劃納入企業的整體預算，避免超預算采購。在選擇供應商時，企業應建立科學的供應商評估準入機制，綜合供應商的資信狀況、材料質量、價格等多方面進行評估，通過對比多家供應商，最終選擇質優價低的采購供應商，可以與供應商建立長期戰略合作關系，以獲取價格上的優惠或者折扣。制造企業可以建立供應商信息管理庫，動態關注企業采購材料市場價格變動情況，以便及時根據市場情況調整采購計劃，選擇最佳采購材料。企業要建立獨立于采購部門與倉儲部門之外的驗收部門，對所有采購材料進行驗收，驗收完成填寫驗收報告方能入庫。在采購付款時，要明確付款審核人員的責任，對審批程序要加強控制。對于預付賬款和定金要做好管理，可以建立跟蹤核查制度。在采購環節，制造企業要體現雙贏模式，既要兼顧供應商利潤，又要兼顧企業利益;既要兼顧員工利益，又要兼顧企業利益，在體制機制設置過程中，以兼顧雙方利益為原則，設置科學的采購管理制度、采購審批流程、明確采購人員權限，嚴格在預算內采購，從體制上杜絕采購舞弊行為。

2. 資金活動控制

資金是企業開展投融資活動、經營活動的重要保障，因此如何高效利用資金是企業內部控制必須關注的問題。

第一，在投資活動方面，企業要注重投資項目的選擇，根據企業的實際情況，做好項目的回報率分析工作，合理選擇投資規模，以確保能取得最佳投資收益。制定規范的審批制度，對項目投資方案進行全方位審查，在項目開展過程中可以進行動態跟蹤分析，及時預測項目收益情況，以便提前確定下一步計劃。企業要實現不相容崗位的分離，將投資申請人和審批人的崗位分離，以使其既相互協調又相互約束。在營運活動方面，企業要明確資金運營各個環節的審批權限，制定詳盡的授權審批制度，確保所有資金流動環節都有專人審核，保證資金流動安全。企業要定期對庫存現金和銀行存款進行盤查，制定責任追究制度，對于由于管理不當和使用不當造成企業資金損失的行為，嚴格追究相關責任。

第二，企業應重視加強應收賬款回收控制，減少壞賬損失。如對已經掌握的客戶信息進行分析處理，并對已經出現欠款的客戶進行分類，對重要客戶進行重點關注。編制應收賬款賬齡分析表，加強對欠款的監督管理，即使欠款尚未到信用期，也應重視動態跟蹤分析，避免產生新的壞賬，根據企業的壞賬情況制定相應的收款政策和收款方式。企業可以建立應收賬款壞賬制度，提前對壞賬的損失進行預測，建立應收賬款壞賬準備制度，根據客戶財務狀況、資信狀況，科學評估壞賬風險，選擇合適的壞賬會計政策。

第三，重視盤活資金，提升資金使用效率。企業應對資金合理規劃，合理分配。企業要加強對現金流入和流出的控制，以保證企業正常生產經營需求，為擴展提供資金儲備。同時，還應降低現金流動過程中的風險，合理科學預測資金收回和支付的時間，如應收賬款的回收期限。企業還應加強存貨管理，制定完善的存貨內部控制管理制度，在物資采購、領用、產品管理等方面建立嚴格的制度，防范制度漏洞，強化內部牽制，定期進行清查盤點，盡可能壓縮庫存物資，避免資金呆滯。

（三）加快推進財務管理信息化建設

信息化時代推動了財務管理模式的變革，制造企業應借助財務信息系統逐步推進財務管理信息化、智能化、共享化。由于制造企業規模不斷擴大，加之內控建設對制造企業財務管理提出了更高的要求，原有的財務系統、財務軟件已經無法實現財務管理一體化的需要，也無法適應內控建設、部門預算等變革的需要。基于此，制造企業應充分依托于財務信息系統，搭建具備戰略財務、業務財務和共享財務三大功能的信息化財務體系，提升工作效率。制造企業搭建信息控制系統，應從三大模塊出發。分別為內部信息共享模塊，主要包括供應部門信息、生產部門信息、銷售部門信息、倉儲部門信息、財務部門信息;信息監督模塊主要包含運營信息監管、財務信息監管、人力資源信息監管、審計信息監管;外部信息交流模塊主要包括供應商信息、客戶信息、投資者信息。通過建立一個統一的信息系統，將企業的所有業務連接起來，可以實現各部門之間信息的高效、實時共享。制造企業構建信息系統后，海量的信息均能夠在系統中如實反映，能夠在透明化狀態下運行，強化對企業運營的監督和管理，提升內控有效性。企業搭建財務管理信息系統后，預算執行報表直接在系統中自動生成，報表編制的效率大大提升，同時減少了人為編制預算執行報表的損失，可以科學指導企業的經營。

四、結語

綜上所述，現代企業發展對于管理的科學性和有效性提出了更高的要求，傳統的粗放型管理已經無法適應企業的發展。企業的管理模式要向精細化、集約化方向轉變，因而制造企業應重視全面深化內部控制，構建完善的內部控制管理體系，為企業經營目標和戰略目標的實現助力。制造企業要提升對內部控制理論和實踐的認識，將內控體系建設貫穿于經營活動的各個環節。強化業財活動的管控和監督，提升內控的有效性，助推企業的良性長效發展。

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（作者單位：臺州達邦貿易有限公司）