新零售商業模式下瑞幸咖啡稅務風險管理探析

陳宇虹 劉之琪

摘 要：在互聯網時代，大數據、物聯網等技術飛速發展，企業要想實現可持續發展，就要與時俱進，勇于沖破傳統商業模式的限制，有效合理地利用現代互聯網技術來優化商業模式。然而諸多企業商業模式發生的巨大變化，會引起商業模式的巨大變革，又會給企業的稅務風險管理帶來極大的挑戰。因此，企業在發展全新商業模式的同時，應正確地處理相關稅務問題，更好地做到對稅務風險的防控和管理。

關鍵詞：新零售;商業模式;瑞幸咖啡;稅務風險管理

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）13-0069-03

引言

“新零售”一詞是阿里巴巴創始人馬云在2016年的云棲大會上提出的。所謂的新零售就是企業依托互聯網并運用現代化技術，對商品零售流程進行升級改造后的一種新商業模式。隨著互聯網時代進入高速發展時期，以及信息技術的廣泛應用，零售行業商業諸多企業以線上線下相結合的方式，構建起以消費者需求為導向，互聯網技術為依托的新零售模式，當下的新零售商業模式達到了前所未有的高峰[1]。

與此同時，這種新零售商業模式中可能存在的稅務風險引起了社會的廣泛關注。隨著國家越來越強調納稅義務，越來越多的企業加強了依法納稅的意識，但由于本身在發展的不同階段有局限性，再加上新零售商業模式的企業的銷售、運營模式具有多元性與快速變化性，諸多企業在把握發展機遇的同時也面臨著極大的稅務風險挑戰。因此，對于新零售商業模式下企業的稅務風險問題的探究與分析是具有實際意義的。

一、新零售商業模式下瑞幸咖啡稅務風險現狀分析

（一）公司簡介

瑞幸咖啡公司（以下簡稱“瑞幸咖啡”或“瑞幸”）是由神州優車的前首席運營官錢治亞于2017年注冊成立。自2018年1月開始在線下試營業，采取線上線下相結合的方式，構建了以互聯網技術為依托的新零售商業模式，并通過社交電商等多元營銷方式迅速切入市場。2019年4月22日，瑞幸咖啡提交美國IPO申請，5月16日，確定IPO發行價，5月17日，掛牌上市。2020年4月2日，因虛假交易額22億元，瑞幸盤前暴跌85%。

（二）瑞幸咖啡新零售商業模式概述

1.營銷模式。瑞幸咖啡的銷售模式利用了移動互聯網和大數據技術對線下實體門店進行數字化整合，門店沒有柜臺點單和收銀，所有交易均在微信小程序或APP上完成，這就使得瑞幸能將顧客的消費行為全部轉化為數據，并且能在記錄與儲存數據后，分析用戶行為，從而根據數據升級產品并進行定向差異化營銷。瑞幸咖啡通過線上線下配合，對咖啡消費的主力人群——一二線城市白領，進行數字化營銷。這既是瑞幸咖啡融合線上線下的運營模式，也是瑞幸咖啡市場規模飛速擴張的原因所在[2]。

2.無限場景模式。瑞幸咖啡提出的無限場景模式，主要是指開設悠享店、快取店和外賣廚房店這三類門店，以滿足顧客多元化的場景需求。“無限場景”，指的就是通過主打以消費者自提和外賣為主的消費場景，旨在使消費者能隨時隨處享用到瑞幸的咖啡，強調不是“賣空間”，而是“賣咖啡”。因此，瑞幸咖啡的悠享店與快取店的數量總和占比較大，店鋪面積小且選址集中于商業金融圈，有利于其實現無限場景的運營模式。

3.補貼模式。瑞幸咖啡受消費者歡迎的高性價比是通過其補貼模式實現的。瑞幸咖啡按照自身的價值理念，推出價格在20～30元的專業咖啡，并且持續發放3—5折及更高折扣的優惠券，將咖啡價格維持在8.5～12元之間。瑞幸咖啡在剛剛發布APP后，就開始投入大量資金進行營銷模式的補貼，發放大量優惠券以及采取首單免費等方式，吸引客戶流量使其快速俘獲了一大批目標群體用戶，迅速打開了中國中低端的咖啡消費市場。

（三）瑞幸咖啡稅務風險分析

稅務風險是指企業涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。企業稅務風險產生的原因，一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，二是企業經營行為適用稅法不準確。企業在發展運營過程中，勢必會存在一系列納稅問題，若企業管理層能重視此方面的問題，就能減少不必要的經濟損失，提高企業信譽度以及形成良好的企稅關系。

1.瑞幸咖啡虛增收入的稅務風險。瑞幸咖啡的銷售收入應按照餐飲服務稅目繳納增值稅。瑞幸咖啡在其報告中提到，2019年第三季度每件商品的凈售價為11.2元人民幣，但據調查瑞幸咖啡將每件商品的凈售價至少提高了1.23元或12.3%，人為地維持了這種商業模式。然而真實情況卻是，門店層面的損失高達24.7%～28%。不包括免費產品，實際銷售價格為上市價格的46%，而不是管理層聲稱的55%，以及從“其他產品”獲得的收入貢獻在2019年第三季度僅為6%，根據25 843份客戶收據和報告的增值稅數字，這代表了近400%的通貨膨脹。這些數據說明，瑞幸咖啡通過夸大商品銷量和單價來虛增收入，并且還存在“跳單”行為。而企業虛增收入，就會涉及增值稅問題，還涉及到它是否有逃稅問題。另外，對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，按照《稅務征管法》還應處以相應罰款。

2.瑞幸咖啡虛增成本的稅務風險。瑞幸咖啡的部分成本和費用也因虛假交易而大幅膨脹，包括虛增固定資產、虛增廣告費用、虛增生產成本等。在2019年第二季度財報電話會議上，瑞幸咖啡首次披露分眾傳媒在2019年第二季度2.42億元廣告支出總額中占1.4億元（他們僅解釋了1.545億元，占2.42億元廣告支出總額的64%）。但CTR市場研究跟蹤的數據表示，瑞幸咖啡把2019年第三季度的廣告支出多報了150%以上。CTR暗示分眾傳媒2019年第三季度支出為4 600萬元人民幣，僅占瑞幸咖啡廣告支出的12%，遠低于前幾個季度。假設瑞幸在2019年第三季度的非分眾傳媒廣告支出與此相當，那么瑞幸將其廣告支出夸大了158%。這說明，瑞幸咖啡極可能存在虛增廣告費用的問題。虛增的成本少不了涉及虛開發票問題。虛開發票對開票方和受票方都會造成影響。一方面，對開票方來說，其很可能會受到虛開發票的行政處罰甚至是刑事責任;另一方面，對受票方來說，既要面對接受虛開發票行政處罰甚至是刑事責任，同時又涉及增值稅進項稅額轉出和企業所得稅稅前不得扣除的風險。虛增的固定資產如涉及房產，還會造成額外多繳納房產稅。

3.瑞幸咖啡促銷活動的涉稅風險。第一，瑞幸咖啡“新注冊用戶免費送”涉稅風險分析。新客免單即新用戶通過下載瑞幸咖啡APP即可獲得一杯飲品。一是增值稅的無償贈送應視同銷售，這就要考慮是按照提供“餐飲服務”繳納，還是按照“銷售貨物”繳納，兩者涉及稅率差別，“餐飲服務”的稅率是6%，而“銷售貨物”的稅率是13%，若未劃分清楚，將會導致企業的稅務管理核算存在風險。二是企業所得稅：依照企業所得稅法實施條例第25條規定，企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應依照企業所得稅法中視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務的實施條例。因此，瑞幸咖啡贈送咖啡的行為，在企業所得稅上也要視同銷售處理并按規定繳納，若企業并未將贈送咖啡的收入按視同銷售處理，即會少繳稅款造成偷稅漏稅現象，那么企業可能將存在稅務風險。三是個人所得稅：企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。扣繳義務人支付偶然所得時，也應當依法按次代扣代繳稅款。若瑞幸在送咖啡活動中沒有履行代扣代繳義務，按稅收征管法規定，要承擔被稅務機關追繳稅款，處應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。即若扣繳義務人取得應稅所得但未履行扣繳義務，那么納稅人應當依法辦理納稅申報，對消費者來說存在自行申報繳納稅款的風險。第二，瑞幸咖啡“優惠券”“免費券”涉稅風險分析。首先，送“優惠券”的營銷模式即用戶在持券購買咖啡時可享受滿減，5元優惠，買一贈一等優惠，然而這是與銷售捆綁在一起的促銷手段，所以不屬于無償贈送，而應屬于折扣銷售，那么在處理企業的增值稅、企業所得稅時都不應看作視同銷售，因其不屬于隨機行為，所以取得“優惠券”的個人也不應該按偶然所得繳稅。其次，老用戶邀請新用戶送“免費券”即老用戶邀請新用戶注冊瑞幸APP，即可無代價的憑券免費領用一杯咖啡。這存在兩方面的稅務風險：一方面，因為不需捆綁銷售，老用戶即可在線上領取免費券并直接去線下領取咖啡，從稅法角度上看，這屬于視同銷售行為，所以增值稅、企業所得稅均應做視同銷售處理，同時也應按偶然所得代扣代繳稅。若企業并未將此項業務視同銷售行為并依法繳納稅款，那么將存在稅務風險。另一方面，是納稅義務發生時間，上述涉及稅種的納稅義務發生時間應在顧客憑券領用咖啡時確認，而不在發放“免費券”環節確認。

二、瑞幸咖啡稅務風險應對策略

（一）強化依法納稅意識

首先，企業管理層應在互聯網不斷發展進步的時代更加重視并正視稅務風險的存在。同時，企業應提高稅務風險防范意識，在追求利益最大化的同時注重對稅務風險的識別和評估，并為企業稅務風險管理投入一定的資金和人才配置，以此保障對稅務風險的防控和防范。其次，企業還應嚴格遵循國家的依法納稅制度，自覺履行納稅義務，企業管理層應發揮帶頭作用，促使企業內部形成良好的納稅意識。最后，企業應明確依法納稅的必要性，提升納稅遵從度，并切實地加強鞏固企業整體的納稅意識。

（二）規范稅務操作，降低違規風險

企業內部應當建立起統一的標準稅務操作流程，以提升財稅部門的工作效率和工作質量。與此同時，企業的財務管理人員應當深入學習新零售商業模式，并掌握其本質及特點，還應深入研究相關的稅收法律法規，從而做到減少并降低企業稅務工作的違規違法風險。第一，企業應當先充分了解適合自身的稅收優惠政策;第二，企業還應當保證原始財務數據和稅務管理資料的完整性、準確性、真實性，并及時指出稅務操作過程中稅法不明確的地方。

（三）提升企業財稅人員的職業素養

基于互聯網的時代背景，企業要想提高自身稅務風險防范能力以及稅務風險管理工作的執行力度，就要全面掌握并把控新零售商業模式的各個業務流程環節，以及努力提升企業稅務人員的職業素養。首先，企業可以引進高水平的稅務管理人員，加強稅務團隊建設，企業也應該對稅務人員進行集中培訓，讓其學到最新的稅務知識，了解到稅務方面最新的政策，尤其要加強稅務人員的風險防范意識，以此為企業管理層提供更有效決策依據。此外，企業應主動與稅務機關保持良好的信息交流關系，對于一些無法準確把握的法律條文可以尋求專業人員幫助，以及協同稅務機關人員召集企業內部稅務人員對稅收優惠政策進行學習培訓，以此保證企業與時俱進，準確應用各項稅收政策，從而推進企業稅務風險管理工作穩步運行。

（四）加強發票管理，降低發票風險

新零售商業模式將線上服務和線下深度結合，企業應該科學理清與規范線上服務方面的發票管理的業務流程，在財稅部門制定明確的發票管理流程和稅務內部控制流程。相關財務人員在對發票的使用與開具中，應依據各項規定，避免有虛開、代開等違法行為出現。

企業內部也應加大內部監督力度，使相關人員工作更加嚴謹細致。企業還要加強企業對于發票的審核管理，應設立專門的發票管理部門，規范發票的處理管理，嚴格規定發票的領取、開具、接受和保管。這有利于企業嚴格把控每一個納稅環節，規避人為因素帶來的風險問題。

（五）強化監督審查

結合企業的實際情況，構建督查小組。小組成員的職能為監督財稅人員的工作情況，以增強企業財務活動與稅務活動的透明性和公開性。通過實施督查活動，能夠及時發現和消除對企業內部違規行為，促使各項稅收政策得到徹底貫徹與落實，并定期評價和完善企業稅務風險管理制度的運行。督察小組通過監管財稅人員的工作業務流程，來保證企業的健康發展[3]。

三、結論與展望

綜上所述，在現代化技術迅猛發展進步的當下，隨著新零售商業模式的發展與推廣，必將引起企業傳統商業模式的創新發展，這會給企業帶來一定程度上的風險，但同時也是企業難得的發展機遇。因此，企業要把握好機遇，順應時代發展潮流，沉著冷靜地應對出現的各種問題。基于這種背景，本文介紹了新零售行業的特征與發展狀況，研究分析了瑞幸咖啡的新零售商業模式特點以及潛在的稅務風險問題，深入探究該商業模式產生稅務風險的原因，進而幫助新零售背景下的企業明確稅務管理的發展目標，及時采取合理的應對策略以規避和消除潛在的稅務風險，從而實現企業的利益最大化，促使企業在新零售商業模式下實現可持續發展的目標。

參考文獻：

[1]? 狄蓉，曹靜，趙袁軍.“新零售”時代零售企業商業模式創新[J].企業經濟，2020，（4）：37-45.

[2]? 張慶，龐雨潔.瑞幸咖啡為何財務造假——基于商業模式視角[J].全國流通經濟，2020，（10）：7-9.

[3]? 李昕鵬.“營改增”背景下金融行業稅務風險管理研究[J].納稅，2020，（13）：27-28.

[責任編輯 辰 敏]