風險導向角度談公立醫院內部審計運行機制分析

張萍（青海省湟源縣人民醫院）

■ 引言

近年來，隨著經濟和科技的發展，公立醫院的基礎業務也不斷增加，變得更加復雜，發展至今，公立醫院發展模式遇到停滯不前的現象，尤其是新冠疫情的爆發，為醫院這類機構帶來了不少的挑戰。除此之外，公立醫院近年來受到了一些政策的影響，導致其持續健康運行的壓力增加，這其中包括取消藥品與耗材加成以及多元化辦醫格局，這就需要公立醫院轉換其經營理念，使內部管理更加具有效益，使公立醫院內部管理得到完善。在新的內部審計準則中明確了審計的職能包括兩個方面，一是確認，二是咨詢。同時也明確了內部審計的內部增值觀點。在醫院內部進行內部審計是進行醫院內部控制的重要部分，醫院內部審計的主要職能之一是通過利用評價的手段來實現組織風險的改進，并且使這個組織的內部增值，因此，審計是醫院管理體系的重要組成部分。

■ 風險導向視角下公立醫院開展內部審計的意義

近年來，公立醫院的管理精細化程度在不斷地提升，使得其內部審計的重要程度得到提升，尤其是其在監督強化、流程的改進以及風險控制等方面的作用顯著，因此充分他發展內部審計是醫院管理提升的重要環節，也是目前各個醫院在進行現代化發展的重要一環。

（一）內部審計有利于幫助醫院建立健全控制系統

在公立醫院中運行內部審計對于建立健全醫院的內部控制系統，幫助優化醫院的內部治理有十分重要的意義。醫院進行內部控制的主要目的是保障醫院的財務安全，保護醫院的財務信息更加的真實，除此之外，內部控制系統還可以對醫院中各項業務活動進行一定的約束。審計的重要職能之一是確認，通過進行內部審計可以使其對醫院的內部活動進行評估和監督，這也就進一步實現了控制體系的檢測。通過對公立醫院進行內部審計可以及時發現其內部控制系統存在的不足之處，從而能夠針對所出現的不足之處進行進一步的管理，以此來幫助醫院來完善控制系統，幫助其改善經營管理。

（二）有利于提高醫院的風險管理能力

審計的重要職能之一是評估，實行審計就必須要對風險管理過程指標進行分析，主要是評估其過程的有效性，這樣有利于提升醫院的風險管理能力。公立醫院雖然制度上較為穩定，但遇到突發狀況時還是存在較大的風險區，因此需要通過審計模式來發現風險，并且及時進行風險管理。通過進行風險管理可以識別出醫院自身存在的固有風險和剩余風險，并且可以對風險采取積極措施，進行內部審計可以全面提升醫院自身的風險意識，更好地避免醫院內部產生風險，影響醫院的正常運行，幫助醫院實現發展目標。

（三）有利于提高醫院資金流轉的效率，確保資金使用的效益

公立醫院最大的特點就是其屬于國有資產，因此醫院的各項業務運行以及基礎項目的開展都需要通過內部審計才可以實現，通過進行內部審計醫院可明確資金流動方向，讓整個醫院的資金使用效益得到充分的體現。進行合同審計，可以使醫院在經濟業務開展的初期通過相關的知識和規范把控整個經濟業務動向，同時也可以了解醫院所要購置的經濟效益流動情況，及時對未知的問題進行了解，幫助醫院及時止損，為醫院進行科學決策提供一定的理論依據。除此之外，開展有效的經濟效益審計可以及時發現影響經濟增長的不利因素，幫助醫院進行資源配置，尋找新的業務發展模式，讓整個醫院的核心競爭力得到增強。

■ 公立醫院內部審計運行機制的狀況

（一）內部審計制度建設落后

目前的公立醫院都有內部審計的運行，但是可以發現，大多數的醫院內部審計制度跟不上醫院發展的速度，產生這種現象的原因主要有兩個方面，一是公立醫院內部審計準則的權威性不夠，二是內部審計約束監督機制不全面。由于公立醫院屬于國有資產，其內部審計工作的開展必須是以衛生部門的相關政策文件的要求來進行，政策的依賴和統一性導致其缺乏和自身相契合的內部審計實施準則以及相關細則，而且審計的規則完全依賴于審計人員對衛生部門的準則的理解，這就導致了審計沒有一定的規范性，當醫院面臨突發狀況時就缺乏了應對能力，同時這也會導致審計的結果缺乏準確性。

（二）內部審計缺乏獨立的地位和權威性

內部審計在開展實施的過程中應當保證其獨立性，這樣才能夠確保審計結果的真實性以及可靠性，然而就目前公立醫院的發展現狀來看，大多數的公立醫院審計的獨立性都無法得到保證，甚至部分醫院都沒有設置獨立的審計部門，有的醫院雖然設立了審計部門，但也名存實亡，其審計部門的人員在職位設置關系上又屬于總會計師，這樣的多重身份導致了其審計結果不符合獨立性原則，也進一步導致了審計結果的不可靠性。

■ 風險導向視角下公立醫院內部審計運行機制的分析

（一）建立管理制度，明確審計職能

制度的健全和完善有助于內部審計機構實現獨立運轉，公立醫院的內審機構實現獨立運轉可以幫助其確保審計結果的全面性。健全管理制度首先要在國家層面上出發，國家需要使公立醫院內部審計的相關規定得到明確，讓整個體系的審計環境得到保障。其次，醫院需要變換領導模式，審計機構需要擁有三個領導共同監督，三個領導分別是審計委員會的領導、醫院最高領導者的領導以及醫院的財務負責人的領導，這樣可以實現互相監督，同時也避免審計人員濫用職權，實現了全面的領導。

健全管理制度，可以使內審職能充分發揮作用，內審人員在實際工作中需要明確內部審計不僅擁有確認的職能，還擁有咨詢的職能，內審人員需要獲取真實的信息，這樣才能夠減少信息的不正確所帶來的風險，為管理層進行決策提供真實而又合理的信息支持。

（二）改變審計模式

實行審計的重要原因之一是規避風險。傳統的公立醫院審計模式不能夠適應當前公立醫院的發展，因此需要轉換審計模式，將審計工作的核心轉化為風險的防范和控制，通過風險管理來進行審計工作。公立醫院在日常活動中的風險主要包括兩個方面，一是醫院自身的風險，例如患者的安全以及醫療服務的質量；二是公立醫院的管理風險，這就包括醫院在訂購一些設備、物資或者醫院在進行一些基礎設施建設時所產生的各項風險。公立醫院進行風險管理的過程可以包括基礎目標的設定、風險的識別、風險的分析以及處理等。內部審計部門需要根據公立醫院的特點來制定風險戰略來進行管理，通過審計結果來進行風險的識別以及分析，及時發現風險點，并且針對性的設定風險限制，這樣有利于醫院做好風險到來的準備工作，幫助醫院進行更好的發展決策。

（三）整合外部力量，提高內審效能

公立醫院的運行包括多個方面，因此在進行審計時也涉及多個方面，其中包括財稅、物資購買、后勤工作的維修等多個方面，這就要求內審隊伍具有廣泛的人才，因此審計工作的開展僅僅依靠一個人是無法實現的，內審部門需要借助外部的審計力量來開展審計工作，整合審計資源，讓其能夠整體的符合醫院的特征。

（四）構建內審融合

內部審計工作的開展實質上是醫院基本活動的一項輔助活動，其創造的價值主要來源于對醫院的各個環節進行改善和優化，利用審計的職能來進一步地發現醫院潛在風險，幫助醫院進行治理。業審融合可以有助于實現內部審計價值的提升，通過進行內部審計的確認以及咨詢來達到優化組織價值的目的，這樣可以推動內審活動和業務活動的融合。這兩者的融合能讓各項業務的邊界打通，讓醫院的各個部門都能夠依據規定的流程進行辦公，使內審工作開展的時候可以充分發揮其職能。

■ 結束語

現代風險導向下進行公立醫院內部審計主要是為了讓公立醫院明確審計的核心，這也是當代進行新的管理模式的關鍵，它也代表了內部審計動態變化的主要方向。目前公立醫院開展風險導向的內部審計還處于發展階段，內部審計單位需要根據當前公立醫院的現狀來進一步明確職能，幫助醫院進行風險決策，推動醫院的發展和進步。