分析企業年終獎個人所得稅稅務籌劃

林育平（創維集團建設發展有限公司）

■ 引言

年終獎是企業激勵員工的重要手段，年終獎支付比例、支付時點和支付形式存在顯著差異。受到個人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎的稅負出現明顯的偏差。要想有效降低稅負，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎支付方式，為企業和個人創造更多的優惠。在個人年終獎納稅的過程中要盡可能明確個稅改革，對年終獎產生的影響進行全面分析，探究年終獎稅收籌劃的主要措施，確保年終獎籌劃方式得到全面調整。

■ 個稅改革與年終獎稅收籌劃產生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時期，我國社會經濟快速發展，收入差距不斷擴大。稅收可以有效促進資源的二次分配，保證社會的公平性。在個人所得稅改革的背景下，可以確保勞動分配調節機制發揮應有的作用，通過個稅調整使個人的稅收征收范圍有了更準確的界定，同時將保費電子商務經營收入和年終獎等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過個人所得稅的改革實現了個人與非個人觀念區分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對個人所得稅進行全面管理。在新稅改背景下，通過將個人工資勞務報酬，薪酬特許權使用費等合并成綜合稅收，按照統一累進制度進行征收，可以確保個體商戶的經營所得全面發展，對個體商戶的生產實現累計差額制度，收入經營所得的個人所得也全部納入到綜合經營所得中。取消承包經營以及相關的稅務，在目前的薪酬體系上，對稅率進行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項費用扣除

在個稅改革的背景下，根據相關的法律法規，通過子女教育、繼續教育、住房利息、大病醫療等多個項目進行專項扣除，減輕青年人生活的壓力。通過多種途徑鼓勵居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進制稅收方式，既能夠有效減少個人逃稅的問題，同時也可以模仿事業單位相關征收的方法，從而有效進行反避稅。在個稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動居民不斷努力創造更美好的生活。

■ 年終獎稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎的個稅無差異點

在不同情況下的差異。不發放年終獎時的年薪，如果納稅額度低于36,000元時則可以按月薪發放，在不考慮三險一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時則無需發放年終獎。

假設某員工a不含年終獎的工資為x，發放年終獎后，年終獎達到36,000元標準線，年終獎個稅應為1080元。如果月度工資的個稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發放年終獎達到144,000元時，個稅為14,190元，原則扣除數為2520元，所以根據個稅無差異點進行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎發放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎發放。

（二）144,000元與30,000元年終獎的個稅無差異點

假設某員工b不含年終獎的，全年工資為x，如果發放年終獎144,000元后，年終獎個稅達到1,0004190元，而個稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個人所得稅，當個人的年終獎發放達到30,000元時，年終獎個稅則為58,000 500.90元。每個月的月度工資納稅率為25%，所以當年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時，可以按照144,000元的年終獎發放，當年終獎高過732,000元后，可以選擇30,000元年終獎作為臨界點。

（三）30,000元與42,000元年終獎的個稅無差異點

假設某員工c不含年終獎的工資為x，而年終獎發放為30,000元，則個稅為58,590元，按照其月個稅工資45%的計算扣除181,920元，如果發放年終獎數達到42,000元以后，年終獎的個稅則為102,340元，只需要按照35%的月個稅稅率計算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時，可以將30,000元作為年終獎發放臨界點，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎作為發放臨界點。通過對年終獎發放所得口徑分析，能夠明確在實際扣除各項基數時，需要根據集團的政策以及員工的真實情況進行隨時調整，靈活運用個人所得稅的規則。

■ 年終獎稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區調整

在企事業單位年終獎發放調整改進的過程中，要想提高年終獎對員工的激勵作用，最主要的就是關注敏感區的內容，將工資薪金以及年終獎的區塊化組合，通過多種配套方案，來根據員工的實際情況，選擇不同的年終獎發放形式，從而有效降低年終獎適用的稅率。也就是說，在企事業單位發放年終獎的過程中，要盡可能地根據臨界點進行準確判斷，確保年終獎稅后收入達到最大。合理調整年終獎金的發放額度，避免收入增加一塊錢，而導致多交好幾百稅費的現象。在必要的情況下，企事業單位還可以直接將年終獎計入月度工資之中，確保對薪資進行合理調整，保證個人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發放

通過大頭小尾的年終獎發放策略，能夠進一步確保年終獎籌劃效率的全面增強，例如在沒有實行新個人所得稅改革之前，年終獎發放時可以采用在年尾一次性發放的方式，但是新的個人所得稅年終獎改革之后，需要在年尾發放大部分獎金，而在2019年新個人所得稅改革后，發放一小部分資金。通過這樣的方式能夠盡量減少按月發放的稅率，同時也能夠獲得員工的高度認可，盡管有些員工認為延遲發放年終獎會感到不安，而且如果企業的規模過大不同崗位之間員工的薪資比例發生明顯變化，這種發放方式很可能導致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會遺漏某些員工的年終獎。如果按照兩次年終獎發放，會導致企業自身的預算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎作為企業福利，可以利用其他方式進行代替，如可以直接將所需發放的年終獎轉變為福利保障，按月發放給員工，當工資總額剛好處于稅負臨界點時，如果以年終獎的形式發放給職工，必然會導致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業單位可以將原本發放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補貼、冬季低溫補貼以及加班費用通過不同的福利方式轉化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業資金的整體利用效率，減少稅負的風險問題。企業職工的福利費，包括為職工提供除工資獎金、津貼以外的各種費用，例如衛生保健、職工補助以及其他統籌外費用等等，灰色在個稅改革的背景下，通過利用福利分流納個人所得稅，可以使得個人所得稅應納稅額分流。在《中華人民共和國所得稅法》實施條例中。企業需要根據有關部門的規定，為職工繳納基本的養老費、醫療費、工商費等均予以扣除，所以在企業發放年終獎時可以將年終獎轉化為福利費進行分流。

（四）期權轉化

對于大多數企業而言，通過期權轉化的形式，將所需發放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發放方式適用于大型上市公司或者大中型企業的高級管理人員。通過對員工的激勵，能夠將工資薪金與綜合績效掛鉤，確保企業員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強員工對企業的忠誠度，為企業的全面發展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過稅法規定的各種優惠政策和稅法未禁止的行動，最大限度地減少稅負，實現零稅風險的目標，并實現財務收益最大化，它應基于合法宗旨和審慎原則。現行的個人所得稅法涉及合同經營、租賃經營、勞動報酬、作者的報酬、利息、股利、獎金、財產租賃收入、財產轉讓收入和企事業單位附帶收入的個人工資薪金。這11項收入被視為應稅收入。這些應稅項目規定了不同的扣除標準，不同的稅率和不同的稅收計算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

■ 結語

在實施新個人所得稅稅收改革背景下，個人年終獎已經納入到稅收的范圍之內，應該根據臨界點來合理選擇年終獎的發放方式，充分調動員工工作的積極性。針對新稅改背景下年終獎的稅收籌劃進行深入研究，通過發展的角度加強對年終獎的發放，保證年終獎的發放更加科學高效，完善企業的薪資管理體系，充分調動員工的工作積極性和主動性。