基于霍爾模型的僵尸企業(yè)價值鏈會計應用研究

屈小杰（南通理工學院）

■ 價值鏈會計理論

價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

■ 價值鏈會計的霍爾模型構建體系

（一）霍爾模型的時間維

1.事前預測。價值鏈會計能通過價值鏈的規(guī)劃和決策對事物事前進行準確的預測，并分析企業(yè)價值鏈作業(yè)內容，便于后續(xù)活動及時刪減和調整，尤其是牽涉重大項目的投資，避免企業(yè)因資金流不足而以貸養(yǎng)利，債務高起，或者過度的資金投資，而未能站在價值鏈角度分析以市場和需求者為目標，導致產能過剩，從而成為危困企業(yè)，踏入僵尸企業(yè)的邊緣。

2.事中控制。價值鏈會計最終效用是要助力企業(yè)提高自身產品增值，賺取最大的經濟效益。霍爾模型中的生產、安裝、運行模塊在價值鏈會計綜合協調、控制和指導下，能夠對比分析活動方案，完善工作活動，借助信息系統(tǒng)的價值鏈會計更能夠趨利避害，規(guī)避信息的滯后性，改變企業(yè)傳統(tǒng)單一的財務管理，延伸到對系統(tǒng)流程的控制，實現價值鏈時效性、整體性、多項復雜事項同時控制的特點，及時協調和更新落后生產設備，節(jié)約資金流，提高財務分析效率，進而改進企業(yè)工作質量和效率，避免企業(yè)被逐步淘汰。

3.事后分析。基于企業(yè)會計核算的目標，要對任一會計事項進行事后分析管理，在價值鏈會計體系中，事件的分析結果能夠幫助企業(yè)進行結構組織調整和成為下一階段決策的依據，輔助部分界定職責，健全績效評價體系，且評價業(yè)績報告應體現價值增值部分，以警示管理人員科學管理和決策。通過作業(yè)成本法嚴控成本，定期形成分析報告，監(jiān)督企業(yè)責任制考核，監(jiān)督分析企業(yè)的價值鏈管理目標實現情況，及時給出建議并跟蹤落實。

（二）霍爾模型的邏輯維

在經典的霍爾模型中，邏輯維是監(jiān)管工作流程中每一階段內容及決策實施的步驟。而在現實中，由于系統(tǒng)工程的對象復雜，且研究對象本身問題尚且不清楚，因此研究結果事倍功半，基于價值鏈會計的內外部延伸性，既可以從空間層面理清影響事物的因素，又可以結合國內學者提出的諸多研究方法建立價值評價體系。（1）外部價值鏈會計。外部價值鏈是指與企業(yè)具有緊密聯系的外部行為主體的價值活動，主要由縱向價值鏈及橫向價值鏈構成。多數的僵尸企業(yè)在僵尸化的過程中未能充分重視上游供應商和下游客戶與企業(yè)本身形成縱向價值鏈，忽略其他利益關聯主體，比如金融機構和政府的利益。（2）內部價值鏈會計。內部價值鏈針對企業(yè)內部生產經營活動，企業(yè)既要關注基本生產活動產生的價值，又要提防輔助價值鏈的增值效益。對于危困企業(yè)，要警惕被劃分到僵尸企業(yè)的類型中，更要注重基本的財務管理活動，預防財務陷阱和財務風險，關注人力資源和社會貢獻。

（三）霍爾模型的知識維

霍爾的知識維是指在企業(yè)各個階段生產活動中用于分析和解決問題的專業(yè)知識和綜合技能。尤其面對綜合性的市場競爭環(huán)境，財務人員應結合自身專業(yè)技能科學分析企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，把資源集中在企業(yè)差異化優(yōu)勢上，形成企業(yè)獨特的價值優(yōu)勢，同時保持這種優(yōu)勢不被同類企業(yè)模仿和超越，據此目標并結合國家經濟政策實時進行戰(zhàn)略調整。涉及僵尸企業(yè)的識別方法、財務技能、法律知識、經濟學及數學等知識和技能，以及已有理論基于成本角度處置僵尸企業(yè)的方法和措施，通過上述綜合多項研究，形成較為完善的理論和方法體系，可有效預防和降低僵尸企業(yè)的形成和處置成本。價值鏈會計的目標是市場，怎樣謀求更多的市場份額是避免僵尸行徑的有效措施。

該模型可以描述不同時間維對企業(yè)的風險識別、風險評價、風險規(guī)避，同時針對不同時間階段的風險評價所具有該階段所特定的專業(yè)知識素養(yǎng)和邏輯考量方法（圖1）。

圖1 價值鏈會計的霍爾模型圖

■ 基于霍爾模型的價值鏈會計在僵尸企業(yè)的應用

（一）從時間維度分析僵尸企業(yè)價值鏈會計

1.事前預測

價值鏈會計要求企業(yè)首先做好財務預算，有效的財務預算覆蓋了企業(yè)的方方面面，不僅能夠幫助企業(yè)有序開展各項活動，而且能夠科學分配各項資源，提高資源利用效率，避免資源閑置或浪費；其次輔助僵尸企業(yè)制定財務管理目標，尤其是內部會計管理，制定合理的財務措施。最后價值鏈會計的指導可以使僵尸企業(yè)跨平臺實現資金的集中管理，在現代化信息技術的基礎上，企業(yè)內部資金的循環(huán)利用、企業(yè)與銀行等金融機構之間各項業(yè)務資金互相連通，既可以優(yōu)化資金利用效率，又可以保障放貸資金安全高效，避免產生違約和不良貸款。

2.事中控制

事中控制要求基于價值鏈會計的基礎上達到實時的特點。在大數據快速發(fā)展的今天，企業(yè)及時掌握信息進行經濟行為調整，層層落實和快速形成生產力，實現企業(yè)價值增值。且在營運資金的管理過程中，結合僵尸企業(yè)行業(yè)特點調整資本結構，降低企業(yè)發(fā)生風險的概率，打造出健康的經營管理體系提高資金流動率的控制，避免企業(yè)踏入僵尸企業(yè)不良資金的循環(huán)雷區(qū)。

3.事后分析

以價值鏈會計的目標為標桿，對已經僵尸化的企業(yè)進行分析和研究，整理出同一行業(yè)僵尸企業(yè)內部所具有的管理體制特點和測評體系失效的原因，對僵尸企業(yè)無效的增值活動進行檢查和研究，統(tǒng)計出內部各成本作業(yè)部分消耗的數據，及時對本地區(qū)類似企業(yè)的經營情況、成本消耗、利潤進行評測和考量，結合僵尸企業(yè)實際情況采取相應處理措施。

（二）從邏輯維度分析僵尸企業(yè)價值鏈會計

僵尸企業(yè)之所以形成，一個主要原因是產品無法實現增值，在外部的競爭市場中沒有優(yōu)勢。如何在日常的生產經營過程中，促進上游供應商與下游消費者之間的溝通，進一步優(yōu)化和整合價值鏈，達到合作共贏，發(fā)展價值鏈會計聯盟的共贏關系是各個管理層需要關注的重點。

企業(yè)在與上游供應商合作時，盡可能在不損害供應商利益的前提下，降低采購成本，控制產品成本，重構僵尸企業(yè)未來的發(fā)展空間，估算未來的盈利率，同時要考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和增值空間。中游集中在企業(yè)內部，對于僵尸企業(yè)而言，實現產品的價值和增值是盤活企業(yè)的關鍵，如何利用科學知識和科技創(chuàng)新手段研發(fā)新產品，或者優(yōu)化舊產品，滿足下游客戶的需求是本階段重點關注的目標，基于企業(yè)價值鏈會計要集中資源在產生顧客價值的作業(yè)領域，及時去除非增值作業(yè)，并盡可能提高受眾差異性消費，提升服務，制定出最佳的增值策略并嚴格落實。

（三）從知識維度分析僵尸企業(yè)價值鏈會計

趨同產品生產企業(yè)的大量存在或者過度的低效產能是企業(yè)步入僵尸化的另一個原因，優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制倒逼企業(yè)要么忍痛去沉疴要么被關閉淘汰掉，相比美國，中國國內企業(yè)的生命周期普遍偏短，而企業(yè)要度過一個完整的生命周期鏈條需要耗費掉大量的社會資源，所以企業(yè)要想為社會做出貢獻的前提就是盡可能地存續(xù)生命期。結合財務成本控制理論，盡可能采取低成本策略，必要情況下采用swot 分析方法對企業(yè)發(fā)展趨勢進行分析，避免惡意競爭導致企業(yè)生存的不可持續(xù)性，尤其是煤炭、鋼鐵等行業(yè)，需要進行充分的市場調研，了解其他企業(yè)，找準自身的市場定位，不斷提高產品技術和企業(yè)管理，擴充銷售渠道，大力創(chuàng)新以獲取更多的顧客價值。

■ 總結

霍爾模型為企業(yè)的規(guī)劃、組織、管理問題提供了一種統(tǒng)一的思想方法，能夠運用到處理僵尸企業(yè)復雜問題上，結合價值鏈會計的三維結構體系完整覆蓋到企業(yè)所維系發(fā)展的各個層面。基于財務數據的多維財務管理實施基礎上，可以結合非財務指標進行會計管理的進一步研究和探索，本文基于霍爾模型價值鏈會計的提出可以解決僵尸企業(yè)生命周期過程中的諸多問題。