大數據環境下審前調查工作創新與實踐

賀健 韋寶峰 牛新 蔣浙

[摘要]本文結合中國石油大數據審計環境，著重研究審前調查工作創新思路，創新性提出“四個轉變、五個做法”新思路，為中國石油創新審計工作、提高審計質量與效率提供有效支撐。

[關鍵詞]內部審計? ?大數據? ?審前調查? ?審計質量

一、目標思路

為進一步貫徹落實中央科技強審以及加快改革創新步伐、實現國企提質增效的指示精神，中國石油天然氣集團公司（以下簡稱集團公司）結合當前“提質增效”專項行動及“戰嚴冬、轉觀念、勇擔當、上臺階”主題教育活動，進行大數據環境下審前調查工作的創新研究與實踐，促進審計理論創新與實踐應用相結合，推動審計工作創新開展。

審前調查是審計工作的重要環節，全面深入的審前調查可為高效開展審計工作提供有力保障。以往審前調查主要由主審或少數人完成，由于審前調查關注要點范圍大、時間緊、任務重，存在信息掌握深度不夠、關注要點傳承受限等問題，一定程度上影響了審前調查質量，為現場實施提供線索指引有限。在當前提質增效的大背景下，創新進行審前調查已成為壓減現場審計時間、提升審計效率、提高審計質量的必然要求。

在集團公司全面提質增效工作中，牢固樹立科技強審理念，充分認識、研究和利用集團公司大數據審計資源，不斷創新審計工作思路方法，立足審前調查工作創新，以“四個轉變、五個做法”著重提升審前調查質量，切實減少現場實施工日，確保審計質量和審計成效顯著提升，為集團公司提供高效審計服務。

二、四個轉變

（一）審前調查實現主審為主向成員分工轉變

以往審前調查工作由主審或少數人完成，現在結合審計分工，全體成員就個人現場審計工作要點開展審前調查工作，提前熟悉資料，避免現場審計重復獲取資料或延遲共享利用數據資料，提高現場實施工作的質量和效率。

（二）審計要點關注實現追求全面向追求深度轉變

主審為主的審前調查往往追求審計工作要點全面覆蓋，很難做深做透;分散至審計組全體成員后，可以專注精力深度開展審前調查并發現問題，匯編出具審計實施方案，為現場實施核查線索做好準備。

（三）審計工作時間實現單線利用向并線利用轉變

由于主審時間和精力有限，只能單線逐一按要求就審計要點展開審前調查;轉變后，審計組成員就各自分工的審計工作要點，并線同時開展審前工作調查，采取集中模擬審計方式，大家對各自重點關注問題進行充分交流，便于提高審前數據資料利用及審前調查工作效率。

（四）數據資源利用實現被動共享向主動挖掘轉變

以往審計組成員被動接受資料包及審計實施方案，對于審計資料及重點需二次消化。目前，審計組成員提前介入，主動接受數據資料信息，相當于將部分現場工作提前至審前，進點后指向性增強，提高了審計質量效率。

三、五個做法

（一）優化審前調查工作步驟

審前調查工作步驟的創新優化，堅持先作分工、后編方案、工作延續、責任到底的原則，將以往先出具審計實施方案再進行成員分工的做法，改為先進行審計組成員分工再進行審前調查。

（二）細化審計人員職責分工

大數據環境下，將審計組成員職責分工再定義、再細化，提前介入，實現審計組成員的全程化參與。以經濟責任審計工作方案為例，梳理審計要點及成員分工，基本情況、審計評價、審計建議主要由組長和主審完成，審計主要內容及重點可以分組實施。例如，戰略決策小組主要負責“三重一大”決策制度制定及執行情況，貫徹執行集團公司重大經濟方針政策及決策部署情況，發展戰略規劃、年度計劃、預算的制定、執行及效果等;財務資產小組主要負責財務收支的真實、合法及效益情況，資產管理、使用及質量變動情況等;內控審計小組主要負責內部控制制度的制定及執行情況（生產經營關鍵環節）;綜合審計小組主要負責遵守廉潔從業規定情況、以往審計發現問題整改情況及披露事項等。原則上要做到審計分工明確、責任落實到人;涉及小組內部分工的由小組組長負責，可根據項目計劃投入資源實際情況配備組員。

（三）多種渠道獲取數據資源

審前調查工作所需數據資源，涉及企業生產、經營和管理的方方面面，包括企業信息系統搭載的結構化數據，還包括企業運行過程中形成的非結構化數據資源。審前階段獲取資料的途徑主要有兩個，一是被審計單位提供，二是通過集團公司審計數據倉庫系統獲取。

1.被審計單位提供資料。根據審計項目類型的不同，審前調查所獲取的數據資源有所不同，被審計單位提供資料是審前調查數據資源獲取的主要途徑，資料獲取的全面與否決定著審前調查工作的有效性。以經濟責任審計為例，所需資料主要包括企業基本情況、企業發展戰略及規劃執行情況、重要任免文件及分工履職情況、“三重一大”決策制度制定及執行情況、貫徹落實集團公司決策部署情況、年度投資計劃及完成情況、財務收支的真實合法及效益情況、資產管理使用及質量變動情況、內部控制制度建立及執行情況、以往審計及巡視發現問題及整改情況、廉潔自律執行情況等13個方面。

2.集團公司審計數據倉庫系統提供數據資源。按照集團公司數倉系統審計示范應用項目安排，已集成財務系統、資金平臺、ERP系統、投資一體化系統、合同系統、招投標系統、物資采購系統、集中報銷系統等多個信息系統數據，提供豐富的數據視圖。數倉系統提供了企業跨上中下游、跨甲乙方、跨產業鏈的分析視角，尤其是在關注影響產銷儲運協同機制運轉、集團公司總體利益最大化、區域發展平衡等問題方面發揮了強大作用。通過大數據資源利用，深入挖掘問題根源，在服務企業協同發展、改善企業發展方面提供強大的數據資源服務。

（四）挖掘利用審計數據資源

審前調查所列數據資源主要分為兩類：一是非結構化數據，主要由被審計單位提供，進而由審計人員根據審計思路進行分析判斷，并按照審計目標內容進行挖掘利用，初步得出審計評價及疑點線索，供審計現場實施核查;二是結構化數據，主要由數倉系統集成提供，要進一步深化應用數倉系統，通過個人自學、參加培訓、實踐應用等方法途徑，熟練掌握數倉系統數據及模型，積極將審計思路轉化為系統模型，通過系統分析發現線索。

（五）共享審前調查成果方案

按照先分工、后工作的要求，審計組成員根據職責分工開展工作，可在集中模擬審計中充分對疑點進行交流、明晰，將審前調查發現統一匯總到主審處，匯編成審計實施方案，并在審計現場實施前共享，向審計組成員講解審計實施方案內容、審前調查發現的疑點線索以及相關審計事項的查證方法等，讓每一位審計組人員熟悉方案，掌握審計內容，對未涉及審計事項進行重新分配，對有交叉的事項進行重新分工。

四、實施案例及效果

在中國石油某銷售分公司原總經理××離任經濟責任審計項目（簡稱××銷售審計）中，創新實施了審前調查工作“五個做法”，優化實施了先分工、后工作的審前調查工作步驟，按照經濟責任審計工作方案要求進行了小組分工，由主審統一獲取審計數據資料并向成員分發開展審前調查工作，各小組完成審前調查工作并向主審發送審前調查發現，由主審統一匯總形成審計實施方案，實現了工作延續、責任到底的工作目標。××銷售審計結果表明，創新達到了預期效果，取得了良好成效。

（一）審前職責分工情況

在××銷售審計中，按照細化審計人員職責分工，第一小組主要負責戰略決策審計，內容包括“三重一大”決策制度制定及執行情況，貫徹執行集團公司重大經濟方針政策及決策部署情況，發展戰略規劃、年度計劃、預算的制定、執行及效果等;第二小組主要負責財務資產審計，包括財務收支的真實、合法及效益情況，資產管理、使用及質量變動情況等;第三小組主要負責內部控制制度制定及執行情況，包括生產經營關鍵環節，加油站開發、投運和達銷情況，非油業務等;總經理辦公會及黨委會會議紀要查閱等其他事項均由審計組組長（副組長）和主審完成。

（二）審前調查開展情況

審計組6人組成審前調查團隊，用時1周對××銷售審計進行了審前調查。期間收集了××銷售審計所需審前調查的資料，按照職責分工進行審前調查，就相關審計事項對所提供的材料進行審計判斷，并協調獲取了數據倉庫系統集中分析結果，累計發現10個方面50余個疑點線索，出具了××銷售審計實施方案，形成審計項目現場核查表，進一步明確了分工、核查要求及核查結果等。

（三）審計實施效果情況

根據審前調查發現的疑點線索及審計重點內容核查要求，在××銷售審計中，審計組人員進點后，一改往常先熟悉后工作的困境，延續審前關注要點，快速進入審計角色，有針對性地發現審前疑點線索，進行后續審計、查證及簽認工作，審計組一行在近20天（期間還包括兩個周末）的審計工作中，第一周就陸續出具審計底稿進行簽認，累計出具審計問題底稿30余份，審前調查發現問題落實率在70%以上。××銷售審計實踐表明，堅持工作延續、責任落實到人的做法，既增強了審計組團隊的凝聚力，又實現了審計組工作的高效性，有效發揮了掌握情況、發現線索、提供指引的重要作用，切實提高了審計工作質量和效率。

大數據環境下審前調查工作創新研究與實踐，“五個做法、四個轉變”切實對審計工作起到了創新思路、優化步驟、轉變觀念、技術支撐、共享利用、無縫銜接、提高效率、節約資源、降本增效等重要作用，在理論創新研究中重構了高效的工作模式，在審計實踐應用中取得了良好的審計成效，促進了審計理論創新研究與實踐應用的融合發展，有效推動了集團公司審計工作創新與發展。

（作者單位：中國石油審計服務成都中心，郵政

編碼：610066，電子郵箱：weibaofeng@cnpc.com.cn）