企業應收賬款的成本分析及強化措施

李春玲

摘要：現階段，企業之間的競爭較為激烈，如何增加市場份額、實現利潤的增長成為企業首要考慮的問題，這就導致有些企業將大部分的精力放在了銷售和生產、經營上，而對于應收賬款的回款問題并沒有引起足夠重視。尤其是企業資本擴張占用大量資金時，如果應收賬款占比過大，同時應收賬款不能及時的收回，使得企業資金回籠較慢，這就在一定程度上增加了企業的經營成本，將會誘發財務風險，使得企業陷入困境。因此，文章對企業應收賬款的成本進行了淺析，并提出了具體可行的應收賬款管理的優化措施。

關鍵詞：應收賬款;成本;控制措施

一、應收賬款概述

應收賬款主要是指企業在經營期間沒有回收的一些款項，這些款項主要包括：產品銷售階段產生的應收款項、勞務應收款項等。這些款項屬于企業的一項流動資產。應收賬款作為一種促銷行為，可以增強企業在市場環境中的競爭優勢，加大銷量的同時減少產品庫存管理成本。與此同時，應收賬款也存在其自身的風險和成本。應收賬款的客戶無償占用企業的資金，影響企業償債能力，增加管理成本，有壞賬風險等。如果不加大管理，沒有對應收賬款及時的收回，不僅加大應收賬款的機會成本，發生壞賬更容易引發財務風險，影響企業的正常運行和資本擴張。

二、企業應收賬款的成本探析

（一）應收賬款中的機會成本分析

企業的應收賬款機會成本主要是由于企業在遇到較好的投資機會后，由于沒有及時將這些應收賬款進行收回，導致企業沒有過多的資金支持投資項目，進而導致企業錯過最佳的投資時間，給企業帶來較高的損失。這些損失主要表現在應收賬款的規模上、應收賬款的回收時間上和企業所能夠獲取的投資收益率上。

（二）應收賬款的管理成本分析

企業在開展應收賬款管理時會產生一些費用，這些費用包括前期的調查、催賬過程中產生的費用、人員管理費用和設備管理費用等。其詳細情況如表1所示。

（三）應收賬款的壞賬成本分析

企業的應收賬款到了規定的日期沒有及時回收，就會給企業帶來較大的經濟損失，尤其是壞賬成本一旦形成，企業發生的損失巨大，也就加大了企業的財務風險。應收賬款中大部分為企業的產品成本，壞賬不但使銷售時期的利潤虛增，其包含的難以收回的產品成本更是使企業損失慘重。因此，企業應做好應收賬款的控制和管理。

（四）應收賬款的現金折扣成本分析

企業為了鼓勵債務人在一定的期限內付款而采取現金折扣的方式，給予顧客一定的優惠，這是企業為收回應收賬款而發生的一項費用支出。例如：企業采用價格扣減的方式，目的就是能夠讓顧客提前的償還欠款，這樣能夠進一步對企業的應收賬款收賬期進行控制。另外，現金折扣的方式能夠進一步擴大市場，以達到提升銷售量的目的。

三、影響企業應收賬款成本的主要因素

（一）企業只注重銷售產品的數量，沒有對銷售回款引起重視

企業在經營過程中，受到市場需求、自然環境和相關政府政策等方面的影響，大多數企業在銷售商品的過程中，賒銷是不可避免的。但由于一些企業對銷售部門及其銷售人員績效考核只考核其產品的銷售量和售價，銷售部門在銷售商品時未考慮貨款回收期和貨款回籠的安全性，導致企業應收賬款風險加大。還有一些企業的產品缺少核心競爭力，銷售部門為了銷售產品，追求市場競爭力，不顧賒銷成本。甚至有一些企業管理者為了實現任期賬面利潤目標，不顧客戶資信狀況而盲目賒銷。這些企業重銷售輕回收的情況往往會加大企業的應收賬款成本，不利于企業長久的經營和發展。

（二）缺乏對客戶的信用評估，最終影響應收賬款的回收效果

眾所周知，個人的信用主要體現在日常的生活中，如：房貸還款、信用卡還款和支付寶的還款上等等。銷售人員在對企業的商品進行銷售時，為了個人的利益和達到銷售的目標并沒有對客戶的信用進行熟知和掌握。企業沒有客戶信用管理部門，在賒銷前未對客戶信用狀況進行審批，例如：客戶的主營業務、盈利能力、經營性現金凈流量情況、信用記錄等等反應客戶償債能力的分析，如果企業沒有對客戶進行有效評估，缺乏應收賬款的事前控制，從源頭上加大了應收賬款風險，影響應收賬款的回收效果，客戶償債能力弱導致應收賬款回收期長甚至產生壞賬。

（三）缺乏專門的應收賬款管理部門，回收效果不理想

一些企業內部控制制度不嚴格，缺乏專門的應收賬款管理部門和完整的賒銷制度，責任劃分不清，應收賬款風險意識薄弱。例如：一些企業的銷售部門的任務就是將商品銷售出去，財務人員的工作任務是相關賬目的核算管理、對賬和回款，在這種情況下，容易出現相互推脫個人責任的現象，很容易引發壞賬風險，導致資金難以得到回籠。還有一些企業的銷售部門和財務部門沒有對應收賬款的賬齡、拖欠原因等進行分析，回款催收制度和對賬制度等的缺乏，導致應收賬款管理工作只是落于形式上，應收賬款回收效果不顯著。

四、加強企業應收賬款管理的主要對策

（一）構建應收賬款回款激勵措施，全面提升回款的質量

第一，企業銷售部門應將應收賬款的回款風險放在第一位，其次才是商品的售價和銷量，從源頭降低應收賬款的風險和成本，將應收賬款回款作為銷售部門績效考核的主要內容之一，同時企業對應收賬款相關部門建立健全的獎罰措施，全面提升回款的質量。對應收賬款的責任劃分到具體相關人員，對于一些回款及時、沒有發生壞賬的人員給予獎勵，反之，責任人要承擔一定的損失。

第二，企業可以采用ABC分類管理的成本控制方法對應收賬款進行分類和歸總，針對于一些賬齡較長的項目進行針對性的管理。例如：企業可以根據回收的合同時間和款項的金額等進行分級，進而采取針對性的催收政策等，加快對這些應收賬款回收，減少壞賬成本的發生。

第三，為了能夠讓客戶及時回款，企業可以采取現金折扣的方式，促進客戶能夠根據合同日期還款，降低應收賬款的管理成本和壞賬成本。針對于信用較高的企業，可以采用增加信用額度的方式以增強客戶粘性。

（二）財務部門加強應收賬款的監管，做好壞賬準備，建立風險轉移機制

財務部門定期對應收賬款以電話、往來詢證函等方式進行雙方對賬，和銷售等有關人員配合，對雙方差錯予以及時糾正，例如：發票未到達對方財務部門、串戶等，確保雙方往來一致，賬務清晰。同時妥善保留往來詢證函原件等，為企業催收賬款提供證據。建立應收賬款報告制度，使企業領導層和相關各部門全面了解賒銷還欠情況，對相關客戶的制度措施做到上下統一。財務部門還應該對應收賬款賬齡進行分析，確定計提壞賬準備的方法，建立壞賬審批制度。計提壞賬準備避免企業資產的虛增、利潤潛虧，減小應收賬款發生壞賬當月對利潤的影響，提高財務報告的準確性。另外，企業還可以建立專門的風險轉移機制。例如：企業可以根據自身的應收賬款積極進行融資，這樣才能在增加資本的同時還能夠減少企業應收賬款占用過多的利息。

（三）構建合理的企業銷售信息管理系統

企業經營過程中通過建立銷售信息系統，能夠加深財務部門和銷售部門之間的關系，保障信息的共享，有效解決信息不對稱的現象。如圖1所示。例如：企業的銷售人員借助銷售信息管理系統登記客戶的相關信息（基本情況、經營情況、應收賬款的明細、賒銷的記錄），客戶信用管理部門進行審議，核定一個信用額度。各部門可以隨時查詢客戶購貨情況和還款情況，同時相關人員還可以借助該系統了解到各項應收賬款的占比等，這不僅緩解了財務人員繁重的工作量，還幫助相關人員了解客戶的資金狀態，進而采用合理的應收賬款對策，加強資金的回收率。企業借助銷售信息系統，對應收賬款數額進行全面監督，目的就是降低應收賬款成本，將壞賬造成的損失降到最低。另外，這種方式還能夠記錄客戶的賒銷和還款情況，使得不良信用的往來得到改善。企業借助信息管理系統的應用對客戶資料進行動態管理，及時調整信用額度和催款方式，這樣才能在保障銷售業績的同時，還能夠對該期間產生的成本等進行控制，降低企業的應收賬款金額和產生的成本。

（四）根據企業情況制定應收賬款內控制度

企業應該設置和不斷完善應收賬款的產生和回收的環節，在對這些環節加強全過程的管理時，能夠減少應收賬款管理期間產生的成本，有效對企業的資金進行控制。首先，企業應該建立信用管理部門和應收賬款的催賬部門，這些部門主要負責客戶資料的調查、信用評價和信用額度的調查等。其次，企業需要建立授信機制。通過在事前對客戶的信用問題和償債能力等進行分析后，根據其信用的情況設置信用額度;在對客戶進行劃分后，能夠對信用度較高的客戶采取催賬手段，例如：電話提醒等方式。針對于信用度較低的客戶采取上門催賬、資產抵押擔保等方式，以將自身的損失降到最低，降低壞賬形成率。最后，企業應該建立相關的合同，根據支付的時間和還款的期限等追還自身的債務，這樣不僅能夠保護好自身的權益，還能夠為企業開展之后的投資行為等提供更多可支配的資金，降低應收賬款中的機會成本。

五、結語

隨著信用銷售的不斷競爭和發展，企業的應收賬款問題日益突出，企業必須充分重視應收賬款的成本及管理、控制應收賬款的風險。全面完善銷售信息管理系統、信用管理制度、應收賬款內部控制制度、應收賬款回款獎懲措施，從而加快企業資金周轉速度，增強企業在市場上的競爭力，促進企業可持續發展。

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【作者單位：鐵法煤業（集團）有限責任公司煤炭銷售分公司】