高校執(zhí)行政府會計制度若干問題探討

張鶴 王中衡

【關(guān)鍵詞】 政府會計制度; 高校; 微信審批系統(tǒng); 暫付款管理

【中圖分類號】 F810.6? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）16-0087-06

一、引言

2010年以來，財政部陸續(xù)出臺了一系列行業(yè)事業(yè)單位會計制度，各類行政事業(yè)單位會計制度種類繁多且各具特色，基本滿足了部門預(yù)算管理的需要，對政府加強公共財政治理能力有一定意義，但是仍然存在一些不足之處，主要體現(xiàn)為，政府部門與這些行政事業(yè)單位之間的會計信息差異較大，行政單位和事業(yè)單位的會計體系不夠健全統(tǒng)一，政府財務(wù)報告信息不夠真實完整。《政府會計制度》有機整合了各類行政事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，將所有行政事業(yè)單位納入到統(tǒng)一的會計制度框架下，實現(xiàn)同一口徑的會計核算與財務(wù)報告，對高校的財務(wù)管理工作具有重要且深遠(yuǎn)的意義。2020年，高校已經(jīng)跨越了2019年初新舊會計制度銜接、全年的會計核算以及年終結(jié)賬這樣一個完整的會計年度。通過一年多的探索實踐，高校財務(wù)工作經(jīng)受住了考驗，同時也面臨諸多問題，本文試圖對這些問題進行分析探討，提出一些高校加強財務(wù)管理工作的方案和建議。

二、政府會計制度改革對高校財務(wù)管理的影響

（一）改變會計核算模式

政府會計制度構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計“適度分離”又“相互銜接”的新會計核算模式，對納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計核算，其他的業(yè)務(wù)只進行財務(wù)會計核算，通過編制會計憑證的雙分錄，進行平行記賬，形成財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙體系[1]。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素，反映學(xué)校的財務(wù)狀況，實現(xiàn)財務(wù)管理功能。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個要素，反映學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)預(yù)算管理功能。財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成了政府會計制度的“雙體系”“雙功能”“雙基礎(chǔ)”[2]。

（二）優(yōu)化會計科目

新政府會計制度對舊高校會計制度的會計科目進行了優(yōu)化，建立一套符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的財務(wù)會計科目體系，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確、完整。

1.資產(chǎn)類會計科目。增設(shè)了其他貨幣資金、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備等一級會計科目，在庫存現(xiàn)金、銀行存款科目下增設(shè)受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目，將原長期股權(quán)投資科目拆分成長期股權(quán)投資、長期債券投資兩個一級科目。

2.負(fù)債類會計科目。增設(shè)了預(yù)提費用、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債3個一級科目，將原應(yīng)交國庫款、應(yīng)交財政專戶款2個科目合并為應(yīng)繳財政款1個科目，將原代管款項轉(zhuǎn)換為受托代理負(fù)債，將原應(yīng)交稅費科目拆分為應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費2個科目。

3.凈資產(chǎn)類會計科目。增設(shè)權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、本期盈余、以前年度損益調(diào)整、本年盈余分配5個一級科目，保留專用基金科目，棄用了事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財政補助結(jié)余分配3個科目。

4.收入類會計科目。增設(shè)了非同級財政撥款收入和上級補助收入2個一級科目，將原教育事業(yè)收入科目和科研事業(yè)收入科目調(diào)整為事業(yè)收入科目，將原投資收益、利息收入、捐贈收入、租金收入等明細(xì)科目升級為一級科目。

5.費用類會計科目。業(yè)務(wù)活動費用下設(shè)教育費用和科研費用2個二級明細(xì)科目，在單位管理費用下設(shè)行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用和學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費用4個明細(xì)科目，增設(shè)了所得稅費用與資產(chǎn)處置費用2個一級科目[3]。

（三）整合基建會計核算

高校在執(zhí)行政府會計制度以前，由于基建會計與事業(yè)會計所執(zhí)行會計制度不同，所以進行單獨建賬、單獨核算，作為學(xué)校事業(yè)會計賬的輔助賬進行管理，于月末進行并賬。由于并賬時只針對余額進行合并，所以不能直觀地反映基建賬務(wù)的本期發(fā)生額，使管理者不能掌握當(dāng)月基建賬務(wù)的執(zhí)行動態(tài)。基建會計的核算都是以往來款的方式從大賬中借款支付現(xiàn)金，月末進行并賬時再將基建賬逐筆并入大賬中，這樣會重復(fù)記借款，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)負(fù)債的情況。

《政府會計制度》規(guī)定將基建賬和高校事業(yè)大賬進行合并，通過“在建工程”“工程物資”等科目進行核算，基建賬目本期發(fā)生額的引入，更加明確了基建工程的資金占用和使用情況，使高校的會計信息更加完整。基建會計的并賬使基建賬務(wù)信息在財務(wù)報表中能夠及時準(zhǔn)確地反映，有利于相關(guān)決策者對基建項目投資情況進行全面有效的監(jiān)控，同時也便于高校統(tǒng)籌安排預(yù)算資金，完善預(yù)算管理體制，加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理效率。

（四）完善了會計報告體系

高校會計制度下財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補助收入支出表和附注，而新的政府會計制度財務(wù)報表體系為財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，財務(wù)會計報表分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和附注，預(yù)算會計報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。政府會計制度完善了會計報表體系，能夠完整準(zhǔn)確地反映高校財務(wù)狀況和資金的運行情況[4]。

（五）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、明確財務(wù)會計核算基礎(chǔ)

1.計提折舊和攤銷。政府會計制度規(guī)定高校的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以列支費用的形式“實提”折舊和攤銷，計提以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，有助于高校進行成本核算，也更真實地反映了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值[5]。

2.計提壞賬準(zhǔn)備。政府會計制度規(guī)定高校在年終時，對應(yīng)收款項進行全面檢查，對預(yù)計可能無法收回的計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失，應(yīng)收款項的檢查范圍是不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。此項規(guī)定使得會計賬簿中積累了十幾年甚至幾十年的陳年舊賬得到解決。

3.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。高校預(yù)計負(fù)債的內(nèi)容一般包括未決仲裁、未決訴訟、對附屬經(jīng)濟實體單位進行貸款擔(dān)保等。在原高校會計制度下，上述經(jīng)濟活動是不進行核算的，而政府會計制度則要求體現(xiàn)出來，而且要求在年末資產(chǎn)負(fù)債表中進行披露。預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)方便管理者和相關(guān)決策者對高校潛在的債務(wù)風(fēng)險進行評估[6]。

4.科研收入按合同進度確認(rèn)。政府會計制度下，科研收入屬于在科研合同期間內(nèi)持續(xù)進行的時段性義務(wù)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)該按照合同進度分期確認(rèn)收入，在收到科研項目時，先進入預(yù)收賬款進行核算，等收入確認(rèn)條件滿足后，再轉(zhuǎn)入收入，使收入和費用相配比。

（六）加強了固定資產(chǎn)管理

1.重新界定固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

原高校會計制度在固定資產(chǎn)界定方面主要從使用年限和價值上加以確定，強調(diào)高校的“持有”，而根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)的描述，強調(diào)的是“控制權(quán)”和“使用權(quán)”，對所有權(quán)的概念進行了削弱[7]。

2.固定資產(chǎn)實提折舊

“實提折舊”是本次政府會計制度改革在固定資產(chǎn)核算方面的重大突破。原高校會計制度規(guī)定，“固定資產(chǎn)累計折舊”科目不通過費用的方式進行核算，而是通過沖抵凈資產(chǎn)科目下的非流動資產(chǎn)基金來進行，就是所謂的“虛提折舊”，這種方式雖然在賬面上能夠反映固定資產(chǎn)的實際價值，對于強化固定資產(chǎn)的管理也有一定的意義，但并沒有將計提的折舊歸集到高校的運行成本中，不利于高校各項辦學(xué)成本的統(tǒng)計。政府會計制度將累計折舊以費用的形式按月進行列支，通過月末和年終進行結(jié)轉(zhuǎn)，進而減少累計盈余，這樣可以真實反映高校持有的固定資產(chǎn)價值[8]。

三、高校執(zhí)行政府會計制度若干問題探討

（一）關(guān)于資金結(jié)存的年終驗證問題

資金結(jié)存是政府會計制度新提出的概念，反映的是納入到高校預(yù)算管理資金的流入、流出、調(diào)整和滾存情況。財政部發(fā)布的新舊會計制度銜接中提到資金結(jié)存初始化的兩種方法：一種是以原高校會計制度的“事業(yè)基金”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為起點，加上已經(jīng)計入支出尚未支付的金額（如發(fā)生時列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬等），減去已經(jīng)支付尚未計入支出的金額（如購入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等），通過增減后的金額確定資金結(jié)存的年初數(shù);另一種是以資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金類科目為起點，在“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，減去不納入高校預(yù)算管理的資金，包括貨幣資金形式的受托代理負(fù)債、應(yīng)繳財政款、其他應(yīng)付款中往來性質(zhì)的資金和專用基金等，按照調(diào)減后的金額確定資金結(jié)存的年初數(shù)。這兩種方法在理論上得出的數(shù)值應(yīng)該是一致的，可以進行相互驗證。

2019年初，大多數(shù)高校都采用第一種方法進行資金結(jié)存科目年初余額的初始化，資金結(jié)存是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目通過調(diào)整計算出來的平衡數(shù)，而每個高校的資金結(jié)存一定是個客觀存在的精確數(shù)值，這個平衡數(shù)是否準(zhǔn)確，在初始化時并沒有得到驗證。在進行會計核算時，預(yù)算會計的分錄都是利用軟件設(shè)置——財務(wù)預(yù)算分錄對照表，通過財務(wù)會計科目自動生成的，財務(wù)會計分錄是否準(zhǔn)確無誤地生成預(yù)算會計是通過本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動表來進行驗證的（以天財軟件為例），所以財務(wù)預(yù)算分錄對照表和本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動表的設(shè)置對于預(yù)算會計是否準(zhǔn)確生成和驗證至關(guān)重要。各個高校明細(xì)科目的不同、自身特殊業(yè)務(wù)的存在以及系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置正確與否，都會導(dǎo)致資金結(jié)存在會計核算過程中出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。高校應(yīng)該定期利用第二種方法對資金結(jié)存進行驗證，如果兩種方法計算得出的結(jié)果是一致的;說明財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的關(guān)系是準(zhǔn)確平衡的;如果結(jié)果不一致，就要逐一分析找出原因，是預(yù)算會計分錄生成規(guī)則設(shè)置有誤還是本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動表設(shè)置有誤。通過修改系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置，最終達(dá)到財務(wù)會計和預(yù)算會計的精確平衡，符合會計的客觀性原則。

（二）關(guān)于項目類型設(shè)置

在原高校會計制度下，很多會計科目并沒有進行項目的輔助核算。為了方便新舊會計制度的銜接以及每年年終結(jié)賬的順利進行，財務(wù)會計科目中除了“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等貨幣資金類科目外，都應(yīng)該設(shè)置項目輔助核算，即所有財務(wù)會計和預(yù)算會計科目余額是該科目下項目余額的合計數(shù)，科目余額與項目余額是有嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系的。所有的項目卡分為兩類：一類是用來核算預(yù)算經(jīng)費收支的，即2019年初高校在進行新舊會計制度銜接時沿用原會計核算系統(tǒng)，在預(yù)算會計中對應(yīng)的是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，可以把這些用于反映貨幣資金的項目卡定義成“實卡”;另一類是本次政府會計制度改革新增加的，只進行財務(wù)會計核算，不涉及預(yù)算會計的業(yè)務(wù)，可以把這類項目卡定義成“虛卡”。以天財軟件為例，所有項目卡在賬務(wù)核算系統(tǒng)中有兩個余額：一個是預(yù)算會計余額，余額代表現(xiàn)金;一個是財務(wù)會計余額，余額代表資產(chǎn)或費用的價值，只用來進行會計核算。所有“實卡”的財務(wù)余額與預(yù)算余額是相等的，所有“虛卡”只有財務(wù)余額，無預(yù)算余額。高校應(yīng)該將這些“虛卡”單獨設(shè)置一套項目類型，與預(yù)算會計的項目卡號段分開進行設(shè)置，這樣便于統(tǒng)計和管理。

表1和圖1列示了經(jīng)費卡的分類及其相關(guān)關(guān)系。

將周轉(zhuǎn)類經(jīng)費卡設(shè)置成統(tǒng)一的項目類型有利于財務(wù)會計與預(yù)算會計平衡校驗，預(yù)算類經(jīng)費卡余額合計數(shù)等于資金結(jié)存數(shù)，資金結(jié)存數(shù)加周轉(zhuǎn)類項目卡余額合計數(shù)等于高校廣義的現(xiàn)金合計數(shù)。高校廣義現(xiàn)金包括“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”科目余額的合計。

（三）關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備

由于管理上的缺失及歷史原因，高校暫付款中一些呆賬、死賬掛賬時間長且種類繁多。政府會計制度關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備”科目的啟用，使得會計賬簿中積累了十幾年甚至幾十年的陳年舊賬得到解決。高校應(yīng)該于每年年末，對應(yīng)收款項進行全面檢查，如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，這里的應(yīng)收款項是指收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款[9]。

高校應(yīng)當(dāng)在“1219壞賬準(zhǔn)備”一級科目下設(shè)置“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個二級科目進行明細(xì)核算。為更好地進行管理，高校壞賬準(zhǔn)備的計提可以按照性質(zhì)進行項目核算，比如高校可以設(shè)置教育事業(yè)、科研事業(yè)、行政管理、后勤保障、離退休等不同的項目，對壞賬準(zhǔn)備進行歸集，有利于進行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和成本的核算。政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位計提壞賬準(zhǔn)備可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、個別認(rèn)定法、賬齡分析法等，計提的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別認(rèn)定法是指針對應(yīng)收款項明細(xì)賬中的欠款單位和個人，逐一分析欠款原因，對其按期還款的可能性進行調(diào)查，進而對有可能發(fā)生的壞賬損失進行測算和計提。高校的債權(quán)種類繁多，且來源不同的債權(quán)金額差異較大，比較適合采用個別認(rèn)定法來進行壞賬準(zhǔn)備的計提。

（四）關(guān)于科研事業(yè)收入的確認(rèn)

政府會計制度關(guān)于科研事業(yè)收入核算原則由原來的收付實現(xiàn)制變?yōu)樵谪攧?wù)會計下實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會計下實行收付實現(xiàn)制。財政部發(fā)布的高校執(zhí)行政府會計制度補充規(guī)定中規(guī)定對科研事業(yè)收入應(yīng)該采用合同完成進度的方式來進行確認(rèn)，并且列出四種確認(rèn)方法。這四種方法分別是累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度。在實際操作中，高校可以結(jié)合自身的科研合同管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制流程選擇一種合同完成進度確認(rèn)方式來確認(rèn)科研事業(yè)收入，不要隨意變更確認(rèn)方法，便于保持會計核算的連貫性[10]。高校科研人員在申請橫縱向科研課題時，所簽訂的任務(wù)書或合同中均會列明項目經(jīng)費的總金額、執(zhí)行年限等內(nèi)容。高校需要對合同進行歸口管理，科研管理部門和財務(wù)部門要進行系統(tǒng)對接與數(shù)據(jù)共享，這樣才能高效便捷地進行科研事業(yè)收入的確認(rèn)。

考慮到高校合同管理的現(xiàn)實狀況，四種方法中的第一種方法也就是按累計實際發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例來確定科研事業(yè)收入比較可行。科研項目經(jīng)費發(fā)生的實際支出可以作為實際發(fā)生的合同成本，科研合同的總金額可以作為合同預(yù)計總成本，所以可以以本期發(fā)生的實際支出額確認(rèn)為本期確認(rèn)的收入額，即“以支定收”。日常會計處理時，將收到科研經(jīng)費全額計入預(yù)收賬款科目進行核算，月末對科研項目的實際支出金額進行匯總，將當(dāng)月實際支出金額從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)入到科研事業(yè)收入中進行確認(rèn)。

（五）關(guān)于加強暫付款的管理

暫付款管理是高校財務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，但是隨著政府會計制度的實施，往往管理不到位。主要原因有：第一，暫付款管理制度的缺失，大部分高校并沒有制定專門針對暫付款的管理制度，有的高校雖然已經(jīng)制定相關(guān)制度，但是還沒有來得及進行更新;第二，歷史遺留問題導(dǎo)致暫付款金額大，很多高校由于各種歷史原因積累的未核銷暫付款，而高校會計制度沒有關(guān)于提取壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致形成的呆賬、死賬長期得不到解決;第三，暫付款清理機制不夠健全，高校財務(wù)部門至少在每年年末通知未核銷暫付款的責(zé)任人進行催款，但沒有設(shè)置專人進行管理，在催款范圍、頻次等方面沒有一個明確、健全的工作機制，借款人也不能提供正式有效的欠款說明、預(yù)計還款時間等備案資料，隨著財務(wù)人員崗位的流動，造成暫付款管理不到位[11]。

針對以上問題，為保證政府會計制度的順利實施，提升暫付款管理的治理能力，提高資金的使用效率，高校應(yīng)該推出一些增強暫付款管理的有效措施。第一，建立或修訂暫付款管理辦法，通過建章立制，來壓縮暫付款借款范圍、簡化借款流程、強化暫付款各相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。第二，逐一梳理歷史遺留的暫付款，分析其形成的具體原因，是借款人的原因還是發(fā)票的原因或者其他原因。第三，明確暫付款清理的工作流程，豐富清理手段。可以通過書面、電話、短信、微信、網(wǎng)站等方式對暫付款進行催繳，對催繳后仍不進行核銷或者沒有提供合理解釋的，按照借款金額大小和時間長短，可以采用項目經(jīng)費凍結(jié)、暫扣借款人績效工資等手段。第四，加強公務(wù)卡使用管理，減少現(xiàn)金結(jié)算的同時也減少不必要的借款。

（六）關(guān)于科研間接費用的核算

根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定，2019年1月新舊會計制度銜接時，科研項目間接費用或管理費的科目余額，由原來的“事業(yè)基金”科目轉(zhuǎn)入到“累計盈余”科目。根據(jù)政府會計制度的規(guī)定，2019年新計提的科研項目間接費用和管理費計入預(yù)提費用。因此，在以前年度計提的科研項目間接費用和管理費未使用完的情況下，高校在使用間接費用時就要采取不同的核算方式。

舉例：假設(shè)某省屬高校科研項目A，2019年以前計提的科研管理費項目卡號是B，2019年以后計提的科研管理費經(jīng)費卡號是C，2019年計提科研管理費5 000元，會計分錄如下：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研費用 A項目 5 000

貸：預(yù)提費用——間接費用和管理費

C項目? 5 000

預(yù)算會計：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) A項目 5 000

貸：財政撥款結(jié)余? C項目? 5 000

2019年該高校科研管理費項目卡B發(fā)生項目支出5 000元，會計分錄如下：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費——科研費用 B項目 5 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? 5 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——科研支出? B項目 5 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 5 000

2019年該高校科研管理費項目卡C發(fā)生項目支出3 000元，會計分錄如下：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——間接費用或管理費

C項目卡? 3 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? 3 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——科研支出 C項目卡 3 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 3 000

如果高校為了保持項目管理的一致性，2019年起計提的科研管理費仍然使用以前的經(jīng)費卡號B，2019年全年計提科研管理費是5 000元，B經(jīng)費卡支出8 000元，此時支出的會計分錄如下：

財務(wù)會計：

借：預(yù)提費用——間接費用和管理費

B項目卡 8 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? 8 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——科研支出 B項目卡 8 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 8 000

由于當(dāng)年科研管理費支出金額大于當(dāng)年計提的金額（8 000>5 000），所以需要在年末進行會計處理，會計分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費——科研費用 B項目卡 3 000

貸：預(yù)提費用——間接費用或管理費

B項目卡? 3 000

四、高校加強財務(wù)管理的建議

（一）完善財務(wù)制度建設(shè)

為了更好地貫徹執(zhí)行政府會計制度，高校應(yīng)該以政府會計制度標(biāo)準(zhǔn)體系為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實際情況，完善和修訂相關(guān)的財務(wù)管理制度和文件，為實際工作提供制度保障。資產(chǎn)管理、科研管理、合同管理等相關(guān)制度性文件也應(yīng)該及時建立或更新。政府會計制度改革涉及高校諸多部門，高校要切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，做好相關(guān)制度建設(shè)才能使新制度更好地貫徹執(zhí)行，杜絕落實難、執(zhí)行差等不良狀況的產(chǎn)生。

（二）加強資產(chǎn)管理

按照政府會計制度的要求，高校應(yīng)當(dāng)全面加強資產(chǎn)的管理。一是加強暫付款的管理，采用多種形式對未核銷暫付款進行催繳，建立暫付款清理的流程和機制，提高學(xué)校的資金使用效益。二是定期進行資產(chǎn)清查，通過建立和更新資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完善資產(chǎn)信息，盤活存量資產(chǎn)，動態(tài)跟蹤資產(chǎn)，通過與財務(wù)核算系統(tǒng)的對接，按照教育費用、科研費用、行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用以及成本的歸集對象，每月自動生成固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷會計憑證，既便于成本核算也提高了工作效率。三是優(yōu)化配置固定資產(chǎn)，如高校以全局的視角配置教室、實驗室、機房等資源，不斷加強高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，固化資產(chǎn)配置流程，提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）全面推進“業(yè)財融合”信息化建設(shè)

財務(wù)信息化水平的高低直接決定了財務(wù)工作的效率，隨著政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”的引入以及財務(wù)管理的不斷精細(xì)化，高校財務(wù)部門的會計核算工作量日益增長。只有全面推進和加強“業(yè)財融合”信息化建設(shè)，將財務(wù)一體化信息平臺貫穿于財務(wù)業(yè)務(wù)的全流程，才能較好地執(zhí)行政府會計制度。實行網(wǎng)上預(yù)約報賬、憑證影像化、微信審批系統(tǒng)、智能報賬機器人等方式提高財務(wù)報銷工作效率，將財務(wù)部門與科研管理部門、資產(chǎn)管理部門的管理系統(tǒng)實行對接，固化業(yè)務(wù)流程，減少人為干預(yù)因素，將各項信息數(shù)據(jù)相互融合交互，這樣才能有效增強財務(wù)部門的專業(yè)技能，使高校財務(wù)管理提質(zhì)增效[12]。

（四）加強合同管理

高校執(zhí)行政府會計制度，科研收入要按照合同完成進度的方式來進行確認(rèn)，這就要求高校要加強合同管理。目前，大多數(shù)高校的合同管理還處在初級階段，合同管理沒有實行信息化，既沒有對合同進行統(tǒng)一的歸口管理，也沒有將合同管理納入到內(nèi)部控制建設(shè)中，固化合同管理的相關(guān)流程。在會計核算方面，很多高校科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍然以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在實際收到橫縱向科研款項時，再確認(rèn)收入，沒有真正執(zhí)行政府會計制度的要求實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，高校應(yīng)在進行合同管理信息化的同時，加強和完善內(nèi)部控制建設(shè)，將合同管理納入到整個內(nèi)控體系之中，為財務(wù)收支確認(rèn)提供基礎(chǔ)[13]。

（五）加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)

政府會計制度的實施，高校日常會計核算工作發(fā)生了重大的變化，財務(wù)工作的專業(yè)性和復(fù)雜性進一步增強，對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。因此，必須重視對財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，建立日常學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機制，以此來保證高校財務(wù)管理工作的正常順利開展。隨著改革的不斷深入，要想做到財務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展，高校還要重視財務(wù)人員的隊伍建設(shè)，注重人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，探索出新時代下“以人為本”的會計人員隊伍建設(shè)機制。

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