管理會計在高校實務(wù)中的應(yīng)用研究

武亞玲（高級會計師）（西北農(nóng)林科技大學(xué)計劃財務(wù)處 陜西楊凌 712100）

管理會計多應(yīng)用于企業(yè)。2016年6月，財政部為加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，制定并印發(fā)了《管理會計基本指引》。然而在實際中，高校對于管理會計大多停留在理論系統(tǒng)學(xué)習(xí)階段，實務(wù)實踐中鮮少涉及。本文旨在將管理會計理論指引導(dǎo)向?qū)崉?wù)實踐，以X高校為例，以理論為基礎(chǔ)、實務(wù)為導(dǎo)向，對高校管理會計的應(yīng)用環(huán)境、目標(biāo)對象、價值取向、目標(biāo)管理等方面展開實地調(diào)研、多方探討、問卷調(diào)查、大數(shù)據(jù)分析等，深入剖析管理會計應(yīng)用在高校的實踐與期望、機(jī)遇與挑戰(zhàn)、困惑與未來，以期為管理會計在高校的實務(wù)應(yīng)用提供可靠扎實的理論基礎(chǔ)和借鑒指引。

一、問卷調(diào)查

（一）調(diào)查范圍。本文基于高校多年的財務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)，旨在通過對高校服務(wù)對象和發(fā)展目標(biāo)的具體分類分層，結(jié)合校園網(wǎng)各部門應(yīng)用集成大數(shù)據(jù)庫分析支持，以高校發(fā)展主體實際需求期望為數(shù)據(jù)素材，從學(xué)生服務(wù)對象中分化本科生、碩士生、博士生、外國留學(xué)生等層次，層層調(diào)研管理會計的需求與期望；從教師服務(wù)對象中分化校領(lǐng)導(dǎo)層、中級管理層、基礎(chǔ)管理層、輔導(dǎo)員、新進(jìn)教職工、中青年教師、資深教師、學(xué)術(shù)團(tuán)隊、頂尖學(xué)術(shù)人才等對高校管理會計的實際需求建議與期望，分析探索現(xiàn)階段高校管理會計的實踐應(yīng)用環(huán)境以及未來實際需求。

（二）問卷設(shè)計。本研究主要采用的是問卷調(diào)查法和大數(shù)據(jù)分析法。調(diào)查問卷設(shè)計共分為六個方面，內(nèi)容以財務(wù)實務(wù)為主導(dǎo)，圍繞被調(diào)查對象開展實務(wù)活動的多個方面和層次需求，再結(jié)合X高校財務(wù)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和師生關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)研。

1.財務(wù)基礎(chǔ)知識方面。根據(jù)被調(diào)查對象的實際情況，將被調(diào)查對象在高校實務(wù)活動中所需要的相關(guān)財務(wù)基礎(chǔ)知識的來源、獲取渠道、后續(xù)需求、現(xiàn)狀掌控程度及財務(wù)總的重要程度作了詳細(xì)的劃分，意圖通過選項的設(shè)計與答案分析來追蹤和探尋被調(diào)查對象的財務(wù)活動痕跡與規(guī)律，以期為高校財務(wù)實務(wù)宣傳導(dǎo)向提供真實可靠的調(diào)查依據(jù)，并促進(jìn)高校財務(wù)事業(yè)的精細(xì)精準(zhǔn)和諧共贏。

2.財務(wù)報銷方面。對被調(diào)查對象身份的劃分、對報銷流程和報銷方式的滿意度、對財務(wù)報銷中的困擾和應(yīng)該改進(jìn)的方面做了更為具體和精準(zhǔn)的細(xì)分，以期了解被調(diào)查對象在實務(wù)活動中的真實想法，并對高校后期的財務(wù)改進(jìn)提供方向和目標(biāo)。

3.財務(wù)制度方面。重點(diǎn)關(guān)注被調(diào)查對象對現(xiàn)有財務(wù)制度的滿意度、風(fēng)險防范程度、財務(wù)制度的不合理之處以及意見和建議等方面。通過調(diào)查分析，掌握被調(diào)查對象對現(xiàn)有財務(wù)制度的總體滿意程度，重點(diǎn)搜集被調(diào)查對象的意見和建議。通過信息匯總分析和比對，理順被調(diào)查對象對高校財務(wù)的實際需求和建議，改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)制度的不合理之處，為高校財務(wù)服務(wù)職能與管理監(jiān)督職能尋找恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)與支撐點(diǎn)以及出發(fā)點(diǎn)，為高校財務(wù)數(shù)字化、信息化、智能化發(fā)展提供切實有效的依據(jù)。

4.現(xiàn)有財務(wù)狀況方面。會計聯(lián)系學(xué)院制度、財務(wù)信息化程度、財務(wù)管理模式選擇以及對現(xiàn)有財務(wù)狀況的建議是高校管理會計在實施中需要重點(diǎn)夯實的板塊。只有做好制度設(shè)計與管理，合理運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ叻椒ǎ拍茉谡麄€高校的經(jīng)濟(jì)活動中參與被調(diào)查對象的單位規(guī)劃、決策、控制和評價并為之提供有效信息，推動目標(biāo)單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與跨越式發(fā)展。

5.財務(wù)未來發(fā)展與暢想部分。通過被調(diào)查對象對現(xiàn)有財務(wù)發(fā)展速度的感性認(rèn)知，預(yù)測驗證高校財務(wù)近年來發(fā)展取得的效果和未來發(fā)展的空間。高校是國家高等人才匯聚的前沿陣地，是人才高地和創(chuàng)新高地，這就注定了對高校財務(wù)的要求和期望會超出一般水準(zhǔn)，甚至是財務(wù)管理的最先進(jìn)水平和理念模式，這對高校財務(wù)管理來說是一項曠日持久的挑戰(zhàn)，同時也是促進(jìn)其發(fā)展創(chuàng)新的動力和機(jī)遇。

問卷調(diào)查設(shè)計定稿以后，借鑒以往經(jīng)驗，為保證問卷回收率，經(jīng)多方權(quán)衡協(xié)商，最后課題組決定使用傳統(tǒng)紙質(zhì)形式發(fā)放調(diào)查問卷，確保研究工作的如期開展。問卷發(fā)放與回收工作涵蓋了X高校80%以上的學(xué)院單位，樣本均衡全面覆蓋，保證了數(shù)據(jù)來源的全面性和系統(tǒng)性。問卷共發(fā)放2 000份，回收1 950份，數(shù)據(jù)錄入有效答卷1 740份，占回收總數(shù)的90.16%，占發(fā)放問卷總數(shù)的87%；搜集文字性建議1 000多條，共13 600余字。

二、管理會計在高校實務(wù)中應(yīng)用的現(xiàn)狀分析與探討

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計的特點(diǎn)是：一是強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對內(nèi)報告會計”；二是職能定位方面，側(cè)重于“創(chuàng)造價值”，其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合；三是采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。站在管理會計的視角，通過大量調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)分析與比對以及實地調(diào)研與走訪，X高校管理會計在實務(wù)應(yīng)用中存在如下問題：

（一）財務(wù)總體發(fā)展趨勢緩慢，與高校事業(yè)發(fā)展和師生期望值存在較大差距。高校以育人和科研為首位，高校的主體是廣大師生，高校的發(fā)展目標(biāo)是“推進(jìn)一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)”。只有以廣大師生的實際需求和期望為導(dǎo)向，以教書育人和科研發(fā)展為中心，換位思考引發(fā)表象的深層次多方面原因，跳出財務(wù)看財務(wù)，以管理會計的思維和觀念統(tǒng)領(lǐng)全局發(fā)展，優(yōu)化資源配置，才能向管理要效益，才能通過管理創(chuàng)造價值。

數(shù)據(jù)調(diào)查顯示：55.68%的被調(diào)查對象認(rèn)為財務(wù)發(fā)展速度一般，9.26%認(rèn)為財務(wù)發(fā)展速度緩慢，2.53%認(rèn)為財務(wù)發(fā)展無實質(zhì)性變化，只有32.53%認(rèn)為財務(wù)發(fā)展速度較快。雖然學(xué)校財務(wù)部門近年來采取了一系列改革措施，如引進(jìn)財務(wù)網(wǎng)上綜合服務(wù)平臺，實行財務(wù)網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)，實行院校兩級財務(wù)管理體制，加強(qiáng)會計聯(lián)系學(xué)院制度等，取得了良好的效果，在一定程度上扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)財務(wù)柜臺報銷模式下由于等待時間較長而導(dǎo)致的矛盾積怨深化問題，節(jié)省了廣大師生的時間和精力，也為財務(wù)自身發(fā)展創(chuàng)造了一個嶄新的環(huán)境。但隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，高校財務(wù)被動的應(yīng)對方式與師生的期望還存在很大差距。師生滿意度調(diào)查如表1所示。

表1 財務(wù)現(xiàn)狀調(diào)查表 單位：%

（二）被動的改革應(yīng)對方式和缺乏前瞻性思維。這是導(dǎo)致X高校財務(wù)總體發(fā)展緩慢的最主要因素。縱觀X高校財務(wù)近二十年的多次變革，無論是會計電算化還是網(wǎng)上預(yù)約報賬方式的重大變革，抑或是從現(xiàn)金到刷卡再到網(wǎng)銀的支付方式轉(zhuǎn)變，無一例外都是被動式的變革，都是在環(huán)境快速發(fā)展下不得已而為之的應(yīng)對。在傳統(tǒng)報銷方式矛盾深化無法和解的狀態(tài)下，引進(jìn)財務(wù)網(wǎng)上綜合服務(wù)平臺，實行網(wǎng)上預(yù)約報賬方式，解決了報銷等待時間過長的主要矛盾。而隨著移動支付、電子發(fā)票等技術(shù)迅速普及到經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，電子檔案技術(shù)也逐漸興起，面對外部環(huán)境的又一輪強(qiáng)勢沖擊，X高校財務(wù)依然使用傳統(tǒng)的收付款方式，移動支付只在部分業(yè)務(wù)上開始試行，線上財務(wù)報銷剛剛開始籌備，電子檔案更是遙遙無期。

高校財務(wù)是支撐高校事業(yè)發(fā)展的筋骨，在落實對科研人員“放管服”的過程中，前瞻性思維和決策至關(guān)重要。讓科研人員少跑路，讓數(shù)字信息多跑路，積極主動地應(yīng)對大數(shù)據(jù)發(fā)展所帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，智能財務(wù)要從師生實時關(guān)注的每個方面做起，從小事做起。無論財力物力有多少障礙，只要是師生所關(guān)注與期望的，就是發(fā)展所必須的，就是財務(wù)的職責(zé)所在。

（三）頂層統(tǒng)領(lǐng)優(yōu)化缺失，資源優(yōu)化配置不足。這是X高校信息化發(fā)展程度不高的深層次原因。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示近56%的被調(diào)查對象對信息化程度的滿意度在80%以下。盡管學(xué)校在信息化基礎(chǔ)發(fā)展方面投入了大量的物力和財力，如校園網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和數(shù)字化校園建設(shè)等，滿足了X高校師生對信息化發(fā)展的基本要求，但統(tǒng)觀學(xué)校整體發(fā)展，站在管理會計的角度，信息化建設(shè)的頂層優(yōu)化缺失，部門各自為政導(dǎo)致信息資源重復(fù)建設(shè)，如科研管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、財務(wù)綜合服務(wù)平臺等自成一體，互不兼容，不僅造成科研人員疲于應(yīng)對各管理部門的日常事務(wù)，還造成了資源優(yōu)化不足導(dǎo)致的嚴(yán)重浪費(fèi)。頂層統(tǒng)領(lǐng)和信息優(yōu)化配置亟需被提上日程。

（四）財務(wù)會計思維模式向管理會計轉(zhuǎn)型滲透是必經(jīng)之路。學(xué)校財務(wù)管理上專注于財務(wù)本身的管理理念與服務(wù)思維，單純強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一思想、統(tǒng)一模式，而沒有考慮到服務(wù)對象本身的差別與個性特征，沒有對服務(wù)對象進(jìn)行精細(xì)精準(zhǔn)化分析，不同層次、不同類型、不同學(xué)歷的師生對財務(wù)管理的需求是不一樣的。以財務(wù)制度宣傳為例，財務(wù)制度的宣傳以學(xué)院全體人員為基礎(chǔ)單位，統(tǒng)一單一的宣傳模式?jīng)]有考慮到人員的層次差異性，宣傳效果被弱化。如問卷調(diào)查顯示，項目組碩士生和博士生報銷業(yè)務(wù)占比45%，但這部分人員在財務(wù)制度宣傳與講解中并沒有被涉及。

學(xué)校財務(wù)依然專注于財務(wù)自身的日常事務(wù)，從預(yù)算到核算再到?jīng)Q算，以專業(yè)知識為本位，思維模式固化，發(fā)展和創(chuàng)新精神不足。財務(wù)制度政策宣傳千篇一律，沒有進(jìn)行換位思考，沒有對服務(wù)對象的需求和期望進(jìn)行精準(zhǔn)細(xì)分，碩士生和博士生報銷人員被邊緣化。問卷調(diào)查顯示，報銷人員獲取財務(wù)信息的渠道中財務(wù)部門官微公眾號位居首位，而現(xiàn)實情況是官微公眾號的宣傳作用沒有受到應(yīng)有的重視，其工作都是由其他人員兼職完成的，更新速度較慢，信息容量少，團(tuán)隊發(fā)展建設(shè)依然是空白。

（五）財務(wù)與高校事業(yè)各方面發(fā)展契合度不高。這是師生滿意度無法提高的根源所在。X高校實行集中集約式大財務(wù)管理模式，高校財務(wù)與教學(xué)科研發(fā)展屬于相互交叉卻無法完全契合融入的兩個利益共同體。以日常報銷業(yè)務(wù)為例，財務(wù)人員由于不了解不接觸學(xué)院的具體業(yè)務(wù)和事項，只能根據(jù)票據(jù)是否規(guī)范、金額是否正確、報銷是否符合規(guī)定，以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行會計核算，而具體的業(yè)務(wù)與票據(jù)之間的關(guān)聯(lián)審核卻無人監(jiān)管，溝通不暢是師生滿意度不高的根源所在。

三、高校管理會計實務(wù)應(yīng)用的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）積極轉(zhuǎn)換觀念，主動引領(lǐng)創(chuàng)新。高校財務(wù)集人力物力財力資源于一體，但卻缺少敢為人先的創(chuàng)新魄力與信念。只有轉(zhuǎn)換觀念，不因循守舊，不持舊觀望，變被動為主動，增強(qiáng)創(chuàng)新能力，實時破解師生的需求與期望，高校財務(wù)才能注入新鮮血液，實現(xiàn)持續(xù)跨越式發(fā)展。

（二）引入頂層設(shè)計統(tǒng)領(lǐng)全局，優(yōu)化資源配置。學(xué)校應(yīng)從全局出發(fā)，引入頂尖信息化人才團(tuán)隊統(tǒng)領(lǐng)全校信息化建設(shè)，不僅可以優(yōu)化資源配置，而且有更大的升級空間。將信息化維護(hù)與更新委托給第三方，不僅支出較大，而且與高校日常業(yè)務(wù)脫節(jié)。比如財務(wù)信息系統(tǒng)，第三方會針對日常業(yè)務(wù)需要升級加強(qiáng)的地方收取費(fèi)用。更為關(guān)鍵的是，系統(tǒng)的開發(fā)更新不能以滿足本單位業(yè)務(wù)為主，而更多的是從利益的角度出發(fā)。在后續(xù)的優(yōu)化與提升中，許多業(yè)務(wù)與多個部門的系統(tǒng)要無縫對接和資源共享，但由于前期建設(shè)是各部門獨(dú)自開展的，兼容性不強(qiáng)。后續(xù)的整合與對接耗費(fèi)了大量人力物力，而且存在諸多限制與溝通困難。要解決這一問題，引進(jìn)優(yōu)秀信息系統(tǒng)開發(fā)人才隊伍，做好前期頂層統(tǒng)領(lǐng)設(shè)計，不僅可以節(jié)約財力物力優(yōu)化資源，而且在后續(xù)的發(fā)展建設(shè)中也能因地制宜、得心應(yīng)手，后期的建設(shè)也可以實現(xiàn)持續(xù)跨越式發(fā)展。

（三）管理會計思維模式滲透與轉(zhuǎn)型是財務(wù)向管理要效益的有效途徑。以服務(wù)對象的需求和期望為導(dǎo)向，易位思考，才能找準(zhǔn)出發(fā)點(diǎn)和核心點(diǎn)，從而獲得師生的認(rèn)可。在會計聯(lián)系學(xué)院工作中，特別是新個稅專項附加扣除政策實施以來，教職工的反響很好地印證了這一點(diǎn)。X高校財務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)送短信通知和電子政務(wù)通知以后，個稅申報人員依然不到全校教職工的20%。在走訪中，筆者了解到學(xué)院更需要面對面的宣傳和講解，手把手的指導(dǎo)操作。了解到這一情況后，財務(wù)部門組織了每個學(xué)院的宣講會，聯(lián)系會計更是多次走訪學(xué)院親自指導(dǎo)操作，最終個稅附加扣除申報達(dá)到了理想的效果，教職工享受到了國家的個稅紅利，稅收支出降低實際收入增長，財務(wù)工作也得到了肯定。

（四）開啟管理會計精準(zhǔn)精細(xì)化模式。通過對不同群體、不同層次、不同人員財務(wù)需求的精準(zhǔn)細(xì)分，高水平科研團(tuán)隊、資深教師和中青年教師對財務(wù)的期望肯定是不一樣的，碩士生、博士生和管理人員掌握的財務(wù)報銷知識不同，要針對特定群體進(jìn)行與之密切相關(guān)的財務(wù)制度講解宣傳。科研團(tuán)隊一般有專職報銷人員，他們更關(guān)注科研成果轉(zhuǎn)化相關(guān)財務(wù)政策；中青年教師希望從繁瑣的日常報銷事務(wù)中解脫出來專心搞科研；碩士生、博士生需要普及最基本的財務(wù)報銷常識以便完成導(dǎo)師交給的任務(wù)。調(diào)查研究顯示，日常報銷業(yè)務(wù)人員中，碩士生和博士生占到了近60%，而一直以來對這一部分人員財務(wù)制度的講解和宣傳幾乎是空白，日常報銷精準(zhǔn)精細(xì)化模式的重要性由此可見一斑。

（五）運(yùn)用大數(shù)據(jù)宏觀管理，重拾“小財務(wù)”零距離優(yōu)勢。在調(diào)查中，實行財務(wù)助理制度的呼聲最高，達(dá)到了57.78%。集中集約化的大財務(wù)優(yōu)勢完全可以通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)實行宏觀管理得以實現(xiàn)，而與學(xué)院事業(yè)發(fā)展高度契合只能通過“小財務(wù)”零距離成為利益共同體，全權(quán)參與學(xué)院事務(wù)管理，精準(zhǔn)細(xì)化掌控學(xué)院全方位發(fā)展與需求，交流溝通順暢無阻，才能從根源上提高師生的滿意度。

總之，以服務(wù)對象的需求和期望為導(dǎo)向，引入頂層統(tǒng)領(lǐng)設(shè)計優(yōu)化資源配置，開啟精準(zhǔn)精細(xì)化管理模式，轉(zhuǎn)換觀念易位思考解決實際問題，是管理會計在高校實務(wù)應(yīng)用發(fā)展中的目標(biāo)和方向。