基于戰略導向的企業集團內部審計體系構建探析

湛江

【摘 要】本文立足于企業戰略視角，論述戰略導向下企業集團內部審計的特點，分析目前內部審計存在的問題，從戰略、流程和作業方面來界定內部審計內容，最后從理念、隸屬機構、職能和工作層級、信息與溝通、人員培養和激勵等方面提出保障企業集團內部審計工作順利展開的有效建議，以此構建戰略高度下的企業集團內部審計工作體系。

【關鍵詞】戰略導向;企業集團;內部審計;體系構建

一、戰略導向內部審計概述

1.內部審計發展沿革。

我國現代內部審計先后經歷了賬項導向審計（以檢查財務報表和賬簿為主的事后審計）、業務導向審計（以審查控制活動為主的管理效益審計）、管理導向審計（以評價管理決策為主的治理審計）和風險導向審計（以評估企業風險管理為主的綜合審計）等階段。

2.戰略導向內部審計的概念。

20世紀90年代以來，市場競爭日益加劇，不時有公司治理失敗的企業案例發生，這其中相當多的情況是由于戰略與運營管理的失誤，因此，戰略導向內部審計開始被提出，我國學者王海兵（2015）界定了戰略導向內部審計的概念，將其定義為：是具有戰略性和系統性的內部審計模式，超越了各職能部口的界限，強調公司與環境的聯系與作用、各職能部口之間的相互關系，通過開展內外部的環境分析，從戰略層面對公司提供確認和咨詢服務，提供針對性建議，從而幫助企業完善治理結構，提升經營的效率與效果，保障戰略目標的實現。

3.戰略導向內部審計的特點。

首先，戰略導向內部審計以降低企業環境風險、提升企業價值為目標。戰略內部審計關注企業整體風險，要將企業戰略規劃和流程設計等作為重點審計內容，以防范風險、提升企業價值作為內部審計的首要目標。

其次，戰略導向內部審計的范圍更為廣泛。戰略導向內部審計的重點是企業核心競爭力相關內容的審計，例如關于戰略規劃和風險評估及其應對等更為重要的審計內容。

最后，戰略導向內部審計更強調企業內部各部門之間的有效溝通。戰略導向內部審計強調戰略規劃的正確性，各部門之間的有效溝通是實現戰略導向內部審計工作目標的重要渠道。

二、基于戰略導向視角下企業集團內部審計工作中存在的問題

1.內部審計工作缺乏總體戰略性規劃意識。

我國大部分企業集團內部審計工作缺乏總體戰略性規劃和系統性內部審計意識，雖然企業會提出業務上的發展戰略，但是內部審計工作卻沒能同步進行總體戰略規劃，企業集團總部與下屬子公司的內部審計未整合一體，往往還是獨立進行內部審計工作，這說明對內部審計工作的重視及總體戰略性規劃意識不足。

2.內部審計機構獨立性不高。

很多企業集團未設立審計委員會，下屬子公司的內部審計部門由總經理或財務經理分管，未能真正實現內部審計工作的獨立性，對于內部審計工作的報告層次收到一定的限制，對于發現的問題監督力和執行力不夠，提出的內部審計意見流于形式或執行效果較差，這都是源于內部審計機構設置不獨立。

3.內部審計工作缺乏戰略管理服務、方式和手段單一。

我國企業集團的內部審計在事前和事中執行的很少，大多仍舊以事后審計為主，這未能實現為企業集團整體戰略服務的效果。內部審計在工作的方式和手段上也未能跟上要求，內部審計的審計程序不夠規范，內部審計的標準不夠明確，內部審計信息化程度較低，企業集團的業務規模龐大又多元化，且管理層級較多，這樣的內部審計方式和手段已無法滿足現代企業集團業務控制的需要，內部審計工作的有效性大打折扣。

4.內部審計人員的專業技能不高。

內部審計人員大多由財務人員轉崗擔任，只具備財務基本能力，對于內部審計的專業技術手段、管理、業務及信息技術等方面的知識卻掌握不足，集團也較少對內部審計人員進行多方面的系統培訓，高素質內部審計人員的缺乏，導致內部審計工作的效果差強人意。

5.缺乏戰略性內部審計人員激勵機制。

鑒于現行內部審計的單純監督職能，內部審計在企業集團中只是履行監督工作，未能有較好的激勵機制來促進其展開價值增值服務的評價激勵，導致內部審計工作無法突出其工作效果，對內部審計人員的激勵和晉升缺乏良好的評價體系，內部審計工作總體顯得被動而呆板。

三、構建戰略導向下企業集團內部審計體系的建議

1.轉變企業集團對內部審計的傳統理念。

要讓企業集團積極學習內部審計的相關知識和理念，讓其充分了解內部審計工作的重要性和價值，從戰略高度充分認可內部審計工作的積極作用，改變內部審計只是內部監督的傳統認識，促進企業集團了解內部審計在管理價值方面的促進效果，真正讓內部審計被重視且充分運用起來。

2.改進戰略導向下內部審計的隸屬機制。

在戰略導向要求下，為真正發揮內部審計工作監督評價為企業集團服務的職能，應將內部審計隸屬于企業董事會，讓內部審計不受被審對象的影響，同時能將內部審計視野放在企業集團整體戰略管理層，內部審計隸屬于董事會，能讓企業集團受到內部審計的有效監督，提升內部公司治理的水平，促進內部審計真正有效的開展工作，完成其工作使命。

3.明確戰略導向下企業集團內部審計的框架體系。

戰略導向下企業集團內部審計的框架體系如下表所示：

戰略管控審計是指內部審計從企業集團總體戰略目標高度，系統、綜合性的分析、評價和監督企業集團的戰略的制定程序，評估戰略風險大小，以及戰略風險的應對策略;流程管控審計是指內部審計監控戰略目標的分解落實過程，對企業內部管理如組織框架、全面預算管理、人力資源管理、企業信息與溝通水平、業務流程的風險等進行評價，評估戰略目標分解落實的合理性，并對存在的偏差進行原因分析和實施改進措施，從而保證內部管理水平的有效性;作業管控審計主要是指內部審計對分解到各個具體業務的完成情況進行監督和評估，對各作業里的重要管理要點進行監控，這涉及到企業的籌資業務、采購業務、生產業務、銷售業務和技術研發業務等各作業環節的管控。

4.加強內部審計信息化程度。

企業集團組織結構較為復雜，業務層次較多，為獲取較好的內部審計信息資料，企業集團應加大企業內部信息化程度建設，例如可以采用ERP系統，將業務、財務和內部審計納入統一信息系統體系里，為內部審計獲取各項信息數據提供良好的信息平臺。建立良好的集團整體信息體系同時也節約了內部審計獲取信息的人力和物力成本，良好的信息化系統設計甚至可以較好的輔助內部審計進行重點事項的數據分析，幫助內部審計更有重點的對主要事項進行分析管理，更好的實現戰略導向下內部審計的工作職能。

5.提高內部審計人員的能力和綜合素養。

通過業務培訓加強內部審計人員的專業審計能力，同時更要加強其跨專業業務的審計能力，積極吸引法律、計算機、管理、業務、銷售等各專業的人員進入內部審計團隊，組成內部審計綜合團隊，促進內審人員跨專業審計的能力和綜合素養的提升，提高內部審計工作的效率和更好的實現內部審計的權威性。

6.加強內部審計人員的考評和激勵機制。

國際內部審計師協會知識共同體組織于2016年3月發布了《激勵內部審計人員的五大方法》報告，報告里提出了目標設定、留住人才、員工培養、績效評估和成果獎勵的五大激勵內部審計人員的方法。依據該先進內部審計人員激勵方法，為達到戰略導向下內部審計人員的考評和激勵效果，首先，應制定與企業集團戰略目標一致的內部審計工作目標，設計與戰略目標相符的審計計劃，確保內部審計工作的戰略方向;其次，積極開展內外部結合的內部審計工作評價方式，通過內部審計部門內部和被審職能部門雙向評價來綜合評價內部審計工作的效率和效果，評價指標里著重強調內部審計對職能部門貢獻正面建議的價值大小;最后，完善內部審計人員的晉升機制，以為被審職能部貢獻價值為主的考評分數為基礎來完善內部審計人員的晉升機制，為實現戰略導向下內部審計的職能發揮更大作用。

綜上，通過立足于戰略導向視角重塑企業集團的內部審計體系，將內部審計定位于服務于企業整體戰略高度，從戰略、流程和作業這幾方面來界定內部審計內容，同時從理念、隸屬機構、職能和工作層級、人員培養和激勵等方面來保障企業集團內部審計工作的展開，能從戰略高度讓內部審計更好的為企業服務，更好的發揮企業內部審計的功效。

········參考文獻·····················

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[5]王平安.論基于戰略導向的企業內部控制框架構建內[J].中國內部審計，2015，（3）.

（作者單位：南昌工程學院）