對中國注冊會計師行業恢復重建的歷史回顧與展望

徐玉德 智廣潔

【摘要】我國注冊會計師制度恢復重建四十余年來， 整個注冊會計師行業不斷砥礪奮進、奮發作為， 通過打基礎、建機制、謀創新， 行業活力大大增強、行業影響力顯著提升。 當前， 國內外形勢正在發生深刻而復雜的變化， 注冊會計師行業也面臨著一系列新任務、新挑戰。 在行業發展四十周年這個關鍵節點， 回顧過去四十年的發展成就和經驗， 分析研判當前形勢和任務， 研究謀劃下一步發展規劃， 將對我國注冊會計師行業發展產生重大而深遠的影響。

【關鍵詞】注冊會計師行業;法規體系;人才培養;執業質量

【中圖分類號】F239? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）07-0077-5

我國注冊會計師制度自1980年恢復重建以來， 整個注冊會計師行業不斷打基礎、建機制、謀創新， 積極維護市場秩序、配合政府轉變職能， 持續服務市場經濟、助力國家治理。 截至2020年年底， 我國注冊會計師行業從業人數超過40萬人， 會計師事務所有將近1萬家， 服務“三資企業”累計近100萬家， 幫助市場主體在資本市場融資超過200萬億元， 吸引外資2.2萬億美元[1] 。 同時， 部分會計師事務所還實現了在美國、東盟、西亞等國外市場的展業布局， 通過積極參與國際會計服務市場競爭， 在國際市場中發出了來自中國會計師事務所的聲音。

當前， 國際國內在政治、經濟、文化、科技等多個領域發生著深刻而復雜的變化， 注冊會計師行業面臨著一系列新形勢、新挑戰、新任務。 回顧過去四十余年的行業發展成就， 總結發展經驗和啟示， 分析研判當前形勢和任務， 研究謀劃下一步發展規劃， 將對我國注冊會計師行業轉型升級、實現跨越式發展產生重大而深遠的影響。

一、櫛風沐雨、開拓進取， 我國注冊會計師事業取得歷史性成就

1. 法規體系及監管機制更趨健全， 行業保障作用日益顯著。 自行業恢復重建以來， 相關法規制度經歷了從無到有、由粗入精的建設過程， 從部門規章到行政法規再到國家法律， 法規層級不斷提升、法律體系逐步完善， 對于行業發展的規范與保障作用日益顯著。 1980年印發的《關于成立會計顧問處的暫行規定》， 從財政部部門規章層面要求“各省、自治區、直轄市可根據工作需要和現有條件， 逐步設立會計顧問處”， 標志著我國注冊會計師行業開啟了恢復重建的步伐[2] 。 為了加快行業重建進程， 在楊紀琬教授等的積極推動下， 《注冊會計師條例》于1986年順利頒布實施， 這是我國注冊會計師行業的首部行政法規， 該條例從國家層面夯實了注冊會計師行業的法制基礎， 標志著行業法制建設進入新階段。 全國人大常委會1993年審議通過的《注冊會計師法》， 進一步提升了行業法律地位， 使得注冊會計師行業成為我國最早立法的專業服務行業。 該法2014年的第一次修訂刪除了關于中外合作會計師事務所的規定， 下放了會計師事務所的設立審批權限， 取消了外國會計師事務所在我國設立常駐代表機構的財政審批事項。 不斷完善的行業基礎制度建設， 為注冊會計師營造了良好的執業環境， 保障了注冊會計師的法律權益和社會公眾利益。 財政部近期還推動修訂了《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》及相關配套規定， 對事務所的行政許可事項、事中事后管理問題做出了進一步規范， 提升了監管機構對整個行業的監管能力及服務水平; 通過貫徹落實《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》， 國內大中型會計師事務所基本都采用了合伙企業形式， 進一步優化了內部治理結構、提升了一體化管理能力， 為注冊會計師行業的健康穩定發展夯實了組織根基。

在行業準則建設方面， 自1988年中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）成立以來， 行業準則建設便進入了快車道。 短短數年時間， 中注協先后發布并及時修訂了多個規則、多項獨立審計準則及應用指南， 逐步實現了與國際審計準則的全面趨同; 建立的專業標準體系和注冊會計師職業道德守則， 既適應了市場經濟發展要求， 又順應了國際趨同大勢， 得到了相關國際組織的充分肯定和高度贊賞。

隨著我國經濟體制改革的不斷深化， 行業恢復重建初期確立的會計師事務所掛靠發展模式的弊病逐漸凸顯。 為了有效消除公權力對注冊會計師行業正當競爭的干涉及體制問題對行業獨立性的影響， 注冊會計師行業于1998 ～ 1999年全面開展了脫鉤改制工作， 實現了與掛靠單位在“人事、財務、業務、名稱”四方面的徹底脫鉤， 為注冊會計師獨立、客觀、公正執業奠定了體制基礎， 有力推動了行業管理體制和監管體系的完善[3] 。

在提升注冊會計師執業質量、加強行業監管的呼聲不斷高漲的背景下， 中注協發布了《行業誠信建設實施綱要》， 確立了以誠信建設為主線的行業發展思路， 建立了行業誠信信息監控系統[4] 。 同時， 為了更好地滿足公眾對行業執業質量的期待， 財政部于2002年將委托給中注協行使的行業行政管理職能收由財政部相關職能部門行使， 此后中注協完全脫胎為行業自律性管理組織， 專注于實現其行業自律管理職能。 自此， 我國注冊會計師行業監管開始進入以財政部為行政監管主體、中注協為監管輔助， 行政管制與自律監管相互協調、相互補充、相互促進的新監管時期。 近年來， 財政部還取消了會計師事務所跨省遷移的行政許可審批規定以及境外所在國內設立機構、臨時開展業務的審批要求， 按照《證券法》規定取消了會計師事務所證券資格許可要求， 積極試點注冊會計師對“五險一金”開展審計的制度安排， 極大地激發了市場主體活力、拓展了會計師事務所執業領域。

2. 人才培養體系全面鋪開， 行業智力支撐日益強勁。 通過籌建注冊會計師全國培訓中心、在多所高校設立注冊會計師專業方向， 為注冊會計師人才培養工作奠定了堅實的基礎; 通過探索包括考核、考核與考試相結合及組織全國統一考試等多種注冊會計師資格授予方式， 為注冊會計師行業的規范化發展奠定了專業人才基礎; 通過發布實施后續教育培訓制度、加強行業人才培養指導意見、勝任能力指南等多項制度規定， 提升了注冊會計師專業素質、職業道德水平; 通過制定《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》， 啟動了全國會計領軍（后備）人才培養工程及國際化高端會計人才選拔培養工作， 詳細闡述了注冊會計師行業未來十年的人才發展目標。 歷經四十余年發展， 我國注冊會計師行業已經建立起以執業能力提升為核心， 以誠信意識增強為導向， 以考試辦法、后續教育制度、勝任能力指南等為制度框架， 以注冊會計師協會、會計師事務所、國家會計學院為依托的多層次人才培養體系， 為注冊會計師行業持續健康發展提供了強大的人才保障和智力支撐。

3. 做大做強戰略扎實推進， 行業國際地位日益提升。 多年來， 行業主管部門持續鼓勵、指導國內會計師事務所積極拓展境外業務。 通過研究制定會計師事務所“走出去”相關配套政策， 引導有條件的事務所部署與企業同步走出去的國際化發展戰略; 通過派員在國際會計師聯合會、亞太會計師聯合會等國際和區域性會計組織中任職， 為國內會計師事務所參與國際競爭創造了有利條件; 通過與境外會計組織建立良好交往關系， 進一步強化了雙方在多個領域的交流與合作[5] 。 當前， 我國已有近20家會計師事務所加入國際會計網絡， 有多家事務所設立了境外分支機構或辦事機構。 一些規模較大的會計師事務所積極參與香港資本市場、H股企業的相關業務， 穩步拓展歐美發達國家的審計、咨詢等業務; 通過積極參與國家“一帶一路”建設和國際市場上的會計審計服務競爭， 減少進入國際會計服務市場的技術障礙， 建立技術標準平臺， 在協助我國企業防控境外經營風險和財務風險、保全國有資產和客戶資產的同時， 實現了自身品牌的成長增值， 形成了一些以我國會計師事務所為主的混合產權大型國際會計師事務所， 為我國注冊會計師行業贏得了更多國際聲譽。

高質量的執業標準體系， 是注冊會計師開展鑒證業務和提供相關服務的權威標準， 也是衡量其執業質量的技術基礎。 我國在健全符合我國國情的獨立審計準則框架體系的基礎上， 持續加強與其他國家或地區的跨境會計監管協作。 目前， 我國內地的注冊會計師執業相關規定與香港地區的審計準則等規定已經實現了等效互認， 與國際審計準則實現了持續全面趨同， 為會計師事務所持續做大做強、不斷開展多元化業務以及加速推進國際化進程奠定了堅實的規則基礎[6] 。

二、錨定方向、強化保障， 我國注冊會計師事業發展亮點頻現

1. 堅持服務國家建設的主題不動搖， 不斷拓展新業務領域。 經濟越發展， 注冊會計師的作用越突出。 我國注冊會計師行業牢牢把握服務經濟社會發展和國家建設的工作主線， 把服務國家建設作為根本出發點和落腳點， 不斷提升專業服務能力， 加快行業升級速度， 增強行業發展活力。 在持續強化傳統審計鑒證業務的同時， 不斷拓展新業務領域， 服務經濟社會轉型升級。

自新業務拓展戰略實施以來， 行業服務對象不斷擴展， 從公司、合伙企業擴展至政府部門、事業單位、非營利組織等; 業務種類和服務范圍也大幅拓展， 開發了包括農村財務公開、節能減排、企業社會責任報告等在內的新興領域鑒證業務， 包括企事業單位資信調查、戰略管理、投資決策等在內的咨詢服務; 圍繞服務國家經濟社會發展戰略、區域發展戰略布局和產業結構調整等， 與地方政府和有關部門積極展開合作， 創建了多個會計服務示范基地和會計服務試點項目。 行業從業人員積極履職盡責、提質增效， 充分捍衛了國家利益、守住了公共資金， 為中國特色社會主義事業建設做出了重大貢獻。 累計服務上市公司4000余家、新三板企業8000余家和企事業單位420多萬家; 在“一帶一路”建設中， 為超過1萬家中國企業提供了鑒證業務和相關服務[7] 。

2. 堅持強化誠信建設的主線不動搖， 不斷夯實行業誠信基礎。 注冊會計師作為公共利益的守護者， 上連著黨和國家的重托， 下連著人民群眾的利益訴求， 需要千方百計維護行業誠信度和公信力。 行業恢復發展四十余年間， 雖然歷經多次風險或危機， 但始終堅持加強注冊會計師誠信建設， 持續加大執業人員誠信宣傳和教育力度， 積極探索加快行業發展的途徑和方法， 以踐行職業道德要求， 提升注冊會計師行業發展質量。

針對相繼發生的財務舞弊和審計失敗事件， 為了進一步規范行業秩序、促進行業健康發展， 財政部、中注協轉危機為契機， 確立了以誠信建設為主線的行業發展思路， 將執業標準、執業質量、后續教育等內容納入行業誠信建設框架， 建立了行業誠信信息監控系統。 此外， 監管機構自2004年起開始不斷加強上市公司年報審計監管和執業質量檢查， 截至2018年， 已經對2萬余家會計師事務所開展檢查， 累計懲戒會計師事務所近3000家次、注冊會計師5000余人次， 約談執行2010 ～ 2018年年報的會計師事務所145家次， 有效提升了行業誠信建設水平和注冊會計師隊伍整體勝任能力。

3. 堅持提升服務能力的根基不動搖， 不斷提高行業執業質量。 執業質量是會計師事務所的生存之基， 是注冊會計師的立身之本， 其執業質量直接關系著投資者利益保護和資本市場的穩定發展。 自行業恢復重建以來， 從行業批準恢復重建到條例頒布實施， 從國辦轉發加快行業發展若干意見到習總書記對行業發展作出重要批示， 注冊會計師行業的發展改革始終與頂層設計持續保持同頻共振、良性互動， 在摸石過河中把握規律， 在統籌規劃中推進行業改革， 不斷提升執業質量， 助推行業持續向縱深發展。 會計師事務所持續增強風險意識、注重風險防控， 不斷加強執業質量、內控制度、人才隊伍等內部基礎建設， 形成了有效的制衡和約束機制; 在審計過程中嚴守客觀公正的職業底線， 全面貫徹風險導向審計理念和方法， 切實關注監管風險提示相關內容， 嚴格落實監管要求， 切實提高執業質量。

中注協持續履行對行業的管理和服務職能， 引領行業科學發展。 通過加強行業自律監管， 督促會計師事務所履行資本市場“看門人”職責; 通過凈化市場環境， 配合做好相關工作， 共同推動行業規范執業、有序發展。 證券監管機構通過加強對會計師事務所的執業培訓， 強調注冊會計師勤勉執業的重要性、嚴肅性和獨立性， 通報執業過程中存在的問題及監管案例， 營造規范氛圍、增強合規意識、提升合規水平; 通過不斷加強對資本市場的會計監管， 嚴肅查處執業質量存在重大問題的會計師事務所、簽字注冊會計師等， 營造良好的注冊會計師執業生態， 有效促進從事證券業務的會計師事務所審計質量的提升， 促進注冊會計師行業在嚴格監管中實現健康穩定發展。

三、繼往開來、奮發有為， 開創我國注冊會計師事業發展新局面

1. 把人才建設、質量提升作為行業建設的重中之重， 著力提升行業發展公信力、影響力。 注冊會計師審計是一項高度專業化、職業化的工作， 執業人員是否專業扎實、業務精通、敢于開拓創新， 是決定行業能否高質量發展的根本力量。 在改革開放和市場化驅動下， 注冊會計師審計在改善財務會計信息質量、促進財經法規執行、保護投資者合法權益等方面持續發揮著重要作用， 但行業人才隊伍建設與新時代國家建設的新要求相比， 還存在一定差距。 主管部門要科學分析行業人才結構梯隊現狀， 進一步強化行業人才選拔工作， 根據行業發展實際大膽探索人才隊伍激勵機制， 建立人、財、物相結合的多元化資助體系， 持續完善人才培養體系; 加大對行業高端人才和復合型人才的培養力度， 聘任生物、科技、外貿等領域的專業人才作為事務所顧問， 吸引具有計算機背景、熟悉國際準則的人員加入， 提升年輕化、復合化人才在行業執業人員中的比重。

高等院校作為財會人才培養的主陣地， 要充分發揮人才培養的主力軍作用。 在學生專業能力培養上， 除應當加強對財會專業課程、經濟金融等核心課程的學習外， 還應當注重高等教育與經濟社會的深度融合， 注重人才培養與時代變化的全方位適應， 以有效彌合專業教育與操作實踐的天然隔斷; 在立德樹人上， 要幫助學生扣好價值觀形成鏈條的“第一粒扣子”， 加強中國特色社會主義理論教育、思想道德教育， 幫助學生樹立高尚的道德情操、良好的審美情趣[8] 。 會計師事務所要切實履行人才培養自身義務和社會責任， 擴大人才引進渠道， 通過引進金融、經濟、工程、信息技術等專門人才， 優化事務所執業人員結構; 注重高層次人才培養， 完善內部選拔、職業晉升機制， 做好人才隊伍的新舊交替， 使其能夠積極為國家大政方針獻計獻策， 為政府部門決策提供咨詢意見， 為經濟社會發展提供專業服務。 行業協會應及時將實踐中的問題與爭議、理論中的思考與困惑等在高等院校與會計師事務所之間進行高效傳輸， 充分發揮行業協會的紐帶作用。

2. 把完善法規、強化監管作為行業建設的重要保障， 充分激發行業發展新動力、新活力。 法規制度建設是促進行業規范發展的重要支撐。 當前， 注冊會計師行業服務國家建設的作用日益突出， 但規范行業發展的相關制度規范卻嚴重滯后于行業發展實踐， 亟須對現行行業相關規定進行認真梳理與評估。 對于明顯不符合行業發展實際的要抓緊修訂， 對于存在制度空白的要抓緊增補， 通過系統整合來統一監管規則， 補齊制度短板。 以《注冊會計師法》為例， 該法自1994年正式頒布以來， 已經正式實施了二十余年， 但其間僅于2014年進行過一次修訂， 且修訂內容未涉及注冊會計師行業組織形式、執業行為監管、法律責任等重點事項。 新修訂的《證券法》已經加大了對財務造假當事人的處罰力度， 《注冊會計師法》也應當及時跟進， 建立健全會計師事務所及注冊會計師民事賠償制度， 增強其法規意識和執業謹慎性。

在準則建設方面， 要加強執業標準、執業質量及職業道德建設， 并持續對標國際標準; 要探索建立多元化執業責任鑒定機制， 通過完善職業風險基金、職業責任保險相關規定來完善職業風險防范機制。 在支持性政策措施方面， 要對諸如電子化函證、信息化建設、執業環境改善、執業范圍擴充等嚴重制約行業發展的重要課題開展專題研究， 廣泛聽取市場主體的意見和建議， 為行業持續健康發展提供有益參考。 另外， 信息化已經成為推動行業發展的新支撐和新動力， 應當抓緊以法規的形式規范大數據、區塊鏈、人工智能等創新技術在注冊會計師審計鑒證和專業咨詢中的應用， 促使新技術更好地服務于注冊會計師執業。 此外， 還應秉持平等互利、合作共贏的原則， 不斷深化注冊會計師行業國際交流與合作， 協調有關部門進一步完善相關配套政策、扶持措施; 將已經成熟的新業務及時調整納入注冊會計師執業范圍， 優化注冊會計師業務結構， 并通過具體法律條文予以規范， 消除新業務開拓可能對注冊會計師審計業務獨立性等方面產生的不利影響。

監管是注冊會計師行業管理的永恒主題， 行業發展速度越快， 越要強化監管。 監管機構要綜合運用行政監管、自律監管、信用建設等多種方式實施監管， 并不斷加強監管的協同配合和精準有效。 財政部門是會計師事務所的審批機構， 要發揮好注冊會計師行業監管的牽頭、抓總作用， 持續開展全面檢查、全過程監管。 一是進一步加強會計師事務所、合伙人和注冊會計師執業資格管理以及證券期貨業務資格的備案管理， 并保證相關管理程序的合規性、管理過程及結果的公開透明性。 二是加強對會計師事務所及相關執業人員的執業監測與管理， 做好對會計師事務所報備信息的跟蹤和分析， 研究建立“白名單”制度和“黑名單”制度， 將列入不同名單的事務所區別對待， 分別實施行政審批便利措施和加強行政約束措施。 三是以《注冊會計師法》的修訂和《證券法》的實施為重要契機， 對會計師事務所違法違規行為的種類進行進一步研究細化， 并提出相關處理建議， 供細化相關規定及對事務所開展檢查時參考。 證監會應持續加強會計監管， 以監督檢查為抓手， 督促審計機構勤勉盡責， 不斷提高執業質量， 促進注冊會計師行業規范發展， 切實提升資本市場會計信息質量。 各行業監管部門要按照各自分工， 對照工作要點逐項貫徹落實; 部門之間要加強協同配合， 強化聯動， 形成合力， 積極穩妥推進注冊會計師行業建設。

3. 把信息化、智能化作為行業建設的堅強后盾， 深度聚焦行業發展新趨勢、新機遇。 早在20世紀90年代末， 中注協就已經主動先行先試， 啟動了行業的信息化建設， 完成了協會網站、內部局域網及全行業廣域網的信息化布局， 為行業管理及服務搭建了基礎信息化平臺。 此后發布的《行業信息化建設總體方案》《會計師事務所信息化促進工作方案》為行業信息化建設搭建了總體框架， 有力地推動了行業信息化建設。 2013年， 注冊會計師審計信息系統研發完成、行業法律法規庫上線運行、行業管理信息系統（二期）建成使用， 注冊會計師行業信息化戰略實施取得階段性成果。 但總體而言， 我國注冊會計師行業的信息化程度仍顯羸弱。 2019年， 習總書記提出要大力發揮區塊鏈在促進數據共享、建設可信體系方面的作用， 運用區塊鏈推動解決部門監管難等問題， 國務院亦提出“互聯網+監管”的戰略部署。 凡此種種， 皆為注冊會計師行業信息化建設提供了新的思路。

注冊會計師行業的信息化建設是一項復雜的系統工程， 此中涉及硬件建設、軟件建設、網絡安全、人才培養等方方面面， 必須加強組織領導， 加強頂層設計和整體謀劃， 建立工作機制， 加強資金保障， 加強各項工作的關聯性、系統性、可行性研究。 中注協層面， 需要集中統籌行業優勢資源， 規劃好行業信息化建設藍圖， 謀劃好行業建設的信息治理體系， 持續跟蹤全局性重大項目， 不斷優化現有信息系統， 推動行業信息化水平的整體提升。 會計師事務所及注冊會計師層面， 要主動適應現代信息技術迅猛發展的大勢， 提升對信息化平臺和智能化審計程序的重視程度， 積極主動開展先進信息技術學習， 加大審計信息系統、輔助性軟件及模型的研發投入力度， 不斷提高注冊會計師行業的數字產業化和產業數字化水平。 另外， 基于注冊會計師行業專業性強的考慮， 通過直接采購或服務外包的形式獲取相關信息化平臺及審計輔助軟件， 其效果遠遠不及聯合開發及自主開發， 會計師事務所應當鼓勵員工特別是注冊會計師參加國際注冊信息系統審計師考試， 為軟件開發、信息系統升級及咨詢業務開展儲備人才。

四、結語

當前， 世界正經歷百年未有之大變局， 中國特色社會主義事業進入新時代， 社會主義市場經濟正在加快構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局， 多層次資本市場持續完善、各項社會事業不斷改革創新， 為注冊會計師新業務新領域拓展創造了廣闊的市場空間， 為行業發展開創了新局面。 同時， 信息技術日新月異， 各類新型交易活動層出不窮， 行業主管部門和市場監管機構對注冊會計師行業的監管尺度明顯收緊， 亟需通過自我革新、自我提升、自我完善， 實現行業新作為。

未來， 注冊會計師行業應持續推進人才建設、執業質量提升， 著力提升行業發展公信力、影響力; 不斷完善法律法規、強化監管， 充分激發行業發展新動力、新活力; 持續推進行業信息化、智能化建設， 深度聚焦行業發展新趨勢、新機遇。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[1] 劉昆.站在新起點，擔當新使命，更好服務全面建設社會主義現代化國家[ J].中國財政，2021（3）：4 ～ 6.

[2] 徐玉德，溫泉.改革開放四十年中國注冊會計師制度回顧與展望[ J].財會月刊，2018（21）：3 ～ 11.

[3] 劉明輝，汪壽成.改革開放三十年中國注冊會計師制度的嬗變[ J].會計研究，2008（12）：15 ～ 23+93.

[4] 張立民，唐松華.注冊會計師審計的產權功能：演化與延伸——改革開放30年中國會計師事務所產權演變評析[ J].會計研究，2008（8）：3 ～ 10+94.

[5] 陳毓圭.我國注冊會計師行業發展的四個階段[ J].中國注冊會計師，2008（12）：44 ～ 49.

[6] 徐玉德，智廣潔.從瑞幸咖啡事件看我國跨境會計監管的改進[ J].中國注冊會計師，2020（10）：93 ～ 96.

[7] 程麗華.奮力開創注冊會計師行業發展新局面[ J].中國財政，2021（3）：7 ～ 9.

[8] 徐玉德，溫泉，智廣潔.汲取前進力量，譜寫行業新篇章[N].中國會計報，2021-01-22.