集團公司內部單位應收賬款管理的問題與建議

孫媛媛

摘要：應收賬款是企業財務管理的一項重要內容，加強應收賬款的管理可以有效地減少企業資金占用，降低資金占用成本，提高資金周轉率，防止企業虛增盈利或掩蓋潛在的虧損，有利于真實地反映企業的財務狀況和經營成果，為企業創造良好的內部控制環境。大多數企業非常重視應收賬款的管理，但對于集團公司內部單位應收賬款的管理重視程度仍不夠，清欠力度尚不足。一旦內部單位應收賬款余額占比較大而不能及時清欠，可能導致資金鏈斷裂，給企業帶來較大經營風險。文章以Z企業為例，分析了集團公司內部單位應收賬款管理存在的問題，并提出了改進建議。

關鍵詞：應收賬款;財務管理;風險管控

Z企業是一家國有大型能源化工集團公司下的全資控股子公司，主要從事職業病診療與預防、職業健康體檢、建設項目職業病危害因素檢測與評價，主要服務對象是集團公司內部單位。為了促進走出去的發展戰略，Z企業自變更為集團公司子公司后，經營業績實現了突飛猛進的發展成果，但收入主要還是來源于集團公司內部單位，2017～2019年收入中內部單位營業收入占比分別為40%、37%、40%;應收賬款余額中內部單位應收賬款余額占比分別為82%、83%、83%;內部單位應收賬款周轉率分別為0.9、0.7、0.8;內部單位應收賬款余額占流動資產的比例分別為50%、49%、47%。通過Z企業近三年經營數據可知，內部單位應收賬款余額占流動資產比例居高不下，企業大量流動資金被占用，降低了資金使用效率，增加了成本費用支出;內部單位應收賬款周轉率較低，隨時可能導致資金鏈斷裂，應收賬款清收任務刻不容緩。

一、應收賬款管理的作用

（一）提高資金使用效率

應收賬款是企業的流動資金，占用的是企業的營運資本。加強應收賬款的管理，能促使企業及時收回欠款、減少資金壞賬損失、保障企業日常經營活動所需資金周轉、真實地反映企業的財務狀況和經營成果，有助于企業營運資本的管理，從而有助于保證企業合理的資金需求、降低不必要的資金流出、提高資金使用效率、保證企業有足夠的償債能力。

（二）節約成本費用支出

加強應收賬款的管理可以保證企業合理的資金需求，從而節約資金使用成本。企業持有一定產成品存貨時，會相應地占用資金，形成倉儲費用、管理費用等，產生成本，而賒銷則可以避免這些成本的產生。所以當企業的產成品存貨較多時，一般采用優惠的信用條件進行賒銷，將存貨轉化為應收賬款，節約支出。

（三）提供經營管理決策信息

應收賬款可作為企業為擴大銷售、降低庫存從而增加盈利的一項投資。應收賬款的增加表明企業的流動性增強，這時企業就需要增加籌資來滿足經營活動的持續運營。企業銷售量的變化、季節性變化、經濟狀況的波動以及競爭對手采取的促銷活動等可能會引起應收賬款總體水平的顯著變化，進而影響企業的融資需要和現金水平，企業需要分析這些變化并采取糾正措施。對應收賬款總額進行分析，有助于預測企業未來現金流入的金額和時間，為企業經營管理決策提供可靠的財務支持。

（四）提高會計信息質量

應收賬款對于反映企業的營運狀況，評價企業的營運績效有一定的標準作用。加強應收賬款的有效管理，在企業的會計信息管理方面，能夠完善企業內部核算和較真實地披露經營狀況，正確評價企業經營績效。應收賬款科目內容核算規范，分類合理，便于后期對賬和查閱，也提高了會計檔案質量。

二、Z企業內部單位應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款管理意識薄弱

近三年來，Z企業實現了較好的經營成果，收入和利潤都達到了集團公司的考核指標，但應收賬款考核均未達標。根本原因是應收賬款的日常管理實際上是很松懈的，不被重視的，對集團公司內部單位的欠款重視程度遠遠低于集團公司外部單位。雖然集團公司內部單位應收賬款周轉率很低，但暫時并不影響日常生產經營活動的資金支付，對于大型國有企業來說，難免存在一些官僚主義作風，領導注重企業短期發展效益，而忽視了企業長期發展能力的建設和經營。

（二）內控措施不完善

未建立針對集團公司內部單位應收賬款的內控管理體系，導致責權力劃分不明確。內部單位賒銷受領導主觀性影響較大，很少簽訂經濟合同，沒有專業的風險評估部門，財務與銷售脫節，應收賬款預期缺乏考評機制，預期責任落實不到個人，沒有專門的應收賬款管理部門或人員，監督不到位，導致集團公司內部單位應收賬款余額越來越大。

（三）考核指標不合理

集團對下屬子公司的考核以收入、利潤為主，應收賬款為輔助考核指標。最近三年，Z企業的收入和利潤全部達到了集團公司的考核指標，但內部單位應收賬款均未達到考核指標。Z企業為了達到收入利潤考核指標，對于集團公司內部單位，采取先銷售后催款模式，加大了應收賬款回款難度和回款效率。集團公司內部單位產生的應收賬款考核辦法是在年初余額的基礎上壓減10%，可以剔除特殊因素，未完成的應收賬款余額按一年期銀行貸款利率調增利潤指標。考核結果懲罰措施輕，Z企業只要稍微多完成一些收入和利潤指標，就可以彌補應收賬款余額的懲罰指標。所以Z企業較注重收入和利潤的考核完成情況，導致集團公司內部單位應收賬款不合理的增長及較大余額占比。在Z企業內部，銷售人員的業績獎勵以收入為主，未將應收賬款的回款額與銷售人員業績獎勵掛鉤，無論是銷售部門還是財務部門，都不積極主動催收應收賬款。

（四）清收力度弱

集團公司內部單位應收賬款余額占Z企業全部應收賬款余額較大比例，但回款率一直很低。原因是Z企業采取先賒銷后催款的銷售模式，加大了回款難度，更主要的是未采取強有力的催收措施。應收賬款的催收主要是財務部主動提出，銷售部人員配合。催收時間一般是在年終決算時，采取電話催收方式，電話催收大多數是履行形式，后續并未跟進，沒有實質性進展。針對內部單位回款率低的問題，企業管理層未列入日常管理決策事項，造成催收賬款被動。